Гражданский кодекс часть 1

Заявитель ГУП Учреждение ЯВ-48/15 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным п.2 решения ИФНС РФ по г.Копейску Челябинской области №48 от 31.03.2006г. недействительным в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неправомерное не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц в размере 1 164руб.00коп.

Представитель заявителя в судебном заседании представил уточнения к заявленным требованиям, в котором просит признать недействительным п.1 «а» в части привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление суммы НДФЛ 1034руб.00коп. из 1164руб.00коп., соответственно и размер штрафа: 206руб.80коп. из 232руб.80коп.; в п.2 «в» пени в размере 199руб.00коп. из 26 397руб.95коп.

Представитель налогового органа заявленные требования не признает, полагая, что выплаченные работникам доходы не могут быть признаны командировочными расходами согласно ст.217 НК РФ, поскольку являются дополнительным доходом и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Заслушав мнения представителя заявителя, налогового органа, исследовав письменные доказательства по делу, арбитражный суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, заявитель государственное (унитарное) предприятие учреждение ЯВ 48/15 ГУИН МИНЮСТА России по УИН Челябинской области зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г.Копейску Челябинской области 10.02.2005г., основной государственный регистрационный номер 2057405500469 (л.д.8).

По результатам выездной налоговой проверки 16.03.2006г. налоговой инспекцией составлен акт №20 (л.д.18-32). Решением инспекции №18 от 31.03.2006г. государственное (унитарное) предприятие учреждение ЯВ 48/15 ГУИН МИНЮСТА России по УИН Челябинской области привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление сумм НДФЛ за 2003-2005гг. в сумме 1 164руб.00коп., подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов и (иных) сведений о выплате доходов физическим лицам за 2003-2004гг. в количестве 14 штук в виде штрафа в размере 700руб.00коп. Заявителю также предложено уплатить в срок, указанный в требовании, сумму налоговых санкций – 28 494руб.75коп., НДФЛ – 26 397руб.95коп., пени – 26 397руб.75коп., а также удержать НДФЛ с физических лиц в сумме 1 164руб.00коп. и перечислить отдельным платежным поручением(л.д.11-17).

Основанием для обращения заявителя в суд послужил вывод налогового органа о том, что поскольку направление сотрудников на обучение в высшие образовательные учреждения для получения образования по специальности не является целью служебных командировок, то выплаченные им доходы не могут быть признаны командировочными расходами в соответствии со ст.217 НК РФ, а являются дополнительным доходом, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.

Как видно из материалов дела, государственным (унитарным) предприятием учреждением ЯВ 48/15 ГУИН МИНЮСТА России по УИН Челябинской области по авансовым отчетам №89 (л.д.42), 190 (л.д.46) от 08.04.2005г, 04.07.2005г. соответственно, выдана подотчет сумма в размере 17 422руб.40коп. Данная сумма выдана работникам ФИО3 и ФИО4 на учебную сессию и оформлена как командировочные расходы. Поскольку ст.173 Трудового Кодекса РФ, предусматривается, что работникам, обучающимся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях и имеющих государственную аккредитацию, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего заведения и обратно, налоговый орган, согласно ст.217 НК РФ, не отнес к доходам, неподлежащим налогообложению оплату за проживание, суточные и прочие выплаты, осуществляемые физическим лицам в общей сумме 1 034руб.00коп. Решением инспекции №18 от 31.03.2006г. заявитель по данным основаниям привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 206руб.80коп., также налогоплательщику на сумму недоудержанного налога за несвоевременное перечисление налога в бюджет начислены пени в размере 199руб.00коп.

На основании распоряжения ГУФСИН России по Челябинской области ФИО3 и ФИО4 были направлены в командировку для поступления в высшие образовательные учреждения, в связи с чем, были выписано командировочное удостоверение по форме №Т-10 (л.д.41,45).

На основании п.1.5 приказа ФСИН России №326 от 28.04.2005г. «О совершенствовании организации служебных командировок в уголовно- исполнительной системе» не считаются служебными командировками выезды при инициативном поступлении на учебу (л.д.48-54). Материалами дела установлено, ФИО3 и ФИО4 были направлены на обучение на основании распоряжения ГУФСИН России по Челябинской области, следовательно, это было не их инициативное поступление в учебное заведение. Согласно п.2.5 вышеуказанного приказа выезды сотрудников, успешно обучающихся в образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования по заочной (очно-заочной) форме согласно условиям контракта о целевой контрактной подготовке, на учебные сборы на основании справки вызова в соответствующего образовательного учреждения, оформляются в виде служебных командировок (л.д.50).

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). К числу таких выплат относятся суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Трудовой Кодекс Российской Федерации не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещении расходов, а лишь предоставляет организации право самостоятельно определять в коллективном или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения затрат, связанных со служебной командировкой. Установленные в коллективном или локальном нормативном акте каждой конкретной организации размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве «норм» компенсационных выплат о которых идет речь в п.3 ст.217 НК РФ. Поскольку специальных норм компенсационных выплат возмещении командировочных расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц не установлено, следует руководствоваться нормами расходов организации на выплату суточных, установленными Постановлениями Правительства РФ от 08.08.2002г. №93. Исходя из вышеуказанного, сумма компенсационных выплат в возмещении командировочных расходов, превышающие нормы, установленные законодательством РФ подлежат налогообложению по НДФЛ на общих основаниях.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, по трудовым и гражданско-правовым договорам предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.п.2 п.2 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работникам как внутри страны так и за ее пределы не облагаются. Суточные в пределах норм, установленные в соответствии с законодательством РФ.

Нормы расходов на выплаты суточных для организаций определяются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002г. №93 «Об установлении Норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

В соответствии с Приказом №116 от 12.05.2004г. «О внесении изменения в Инструкцию об организации планирования и командировок в уголовно-исполнительной системе Министерства юстиции РФ, утвержденную приказом Главного управления исполнения наказаний Министерства юстиции РФ от 26.02.2001г. №26» целевой выезд организуется для выезда на курсы повышения квалификации и обучение по заочной форме в высших учебных заведениях по направлению руководителя органа, учреждения (организации) (л.д.59).

На основании изложенного, суд приходит к выводам, что налоговым органом неправомерно признаны выплаченные доходы для служебных командировок дополнительным доходом и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, в связи с чем, требование заявителя подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.110, 167 – 170, 176, 181, 216 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования заявителя государственного (унитарного) предприятия учреждения ЯВ 48/15 ГУИН МИНЮСТА России по УИН Челябинской области удовлетворить.

Признать п.1«а» решения ИФНС РФ по г.Копейску Челябинской области №48 от 31.03.2006г. в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по 1 ст.123 НК РФ за неправомерное не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 1 034руб.00коп. в виде штрафа в размере 206руб.80коп., п.2 «в» в части начисления пени в размере 199руб.00коп. недействительным.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Челябинской области в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья

Т.Г. Потапова