Гражданский кодекс часть 1

Межрайонной Инспекцией ФНС № 3 по Челябинской области на основании материалов проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в сумме 32 708 380 руб. и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 895 336 руб., проведенной в период с 21.11.2005г. по 01.02.2006г. на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2005г. представленной предприятием ООО «Техноген», вынесено решение № 119235 от 20.02.2006г. об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в сумме 5 895 336 руб.

Выводы решения обоснованы следующим:

В соответствии с п.1 ст. 164 и п.1 ст. 165 НК РФ предприятием ООО «Техноген» в подтверждение реального экспорта товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации был представлен пакет документов. Исходя из представленных документов следует:

Иностранным партнером предприятия ООО «Техноген» является «MeteoriteHoldingsLLC».

Экспортная выручка от иностранного партнера поступает на расчетный счет ООО «Техноген» в филиал ОАО Внешторгбанка г. Екатеринбурга.

Реализованный на экспорт товар был оформлен в режиме экспорта Екатеринбургской таможней. Пересек границу Российской Федерации в зоне действия Кингисеппской таможни. Реализованный товар был транспортирован железнодорожным транспортом.

В УФНС России по Челябинской области в отдел контрольной работы направлен запрос в компетентные органы иностранных государств по предприятию ООО «Техноген» для подтверждения наличия КОНТРАКТА № 10/04 от 04.10.2004г., заключенного между ООО «Техноген» и фирмой «MeteoriteHoldingsLLC», Соединенные Штаты Америки. В списках проблемных иностранных компаний, полученных из компетентных налоговых органов зарубежных стран, в период с 2002г. по январь 2005г. «MeteoriteHoldingsLLC», отсутствовала (письмо УМНС России по Челябинской области) №14-10/004691 дсп от 22.06.2005г.

На запрос по предприятию ООО «Техноген» № 14241 от 25.08.2005г. получен ответ № 4-10/1-000286 ДСП от 19.01.2006г., где сообщается, что в Управление международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России ранее направлялся запрос относительно компании «MeteoriteHoldingsLLC», В полученном ответе сообщалось, что компания «MeteoriteHoldingsLLC», была инкорпорирована в округе Колумбия 16.03.2001. Имеет статус «действующая», однако факт регистрации в одном из штатов не является доказательством жизнеспособности компании или фактического совершения сделки. Поиск в Интернете по штату Колумбия показал, что компании «MeteoriteHoldingsLLC», зарегистрирована 16.03.2001г. и имеет статус активная. Поиск в базе данных налогоплательщиков Службы внутренних доходов США показал, что компания «MeteoriteHoldingsLLC» никогда не присваивался идентификационный номер налогоплательщика, данная компания никогда не представляла налоговую отчетность.

В письме УФНС России по Челябинской области от 24.01.2006г.№ 14-10/000409 « Список проблемных иностранных компаний» компания ««MeteoriteHoldingsLLC» США имеется в списках, как зарегистрированная Компания -«почтовый ящик»

В связи с возникшими обстоятельствами по подозрению в недобросовестности налогоплательщика предприятию ООО «Техноген» (на основании письма УМНС России Челябинской области №14-10/007254 дсп от 14.09.2005г.) предложено представить форму 6166 о резидентстве, т.к. документ, подтверждающий резидентство является единственным неопровержимым доказательством легитимности американского налогоплательщика любой формы собственности и в связи с этим, может быть использован российскими налоговыми органами как для целей избежания двойного налогообложения, так и при проведении налоговыми органами контрольных мероприятий с целью идентификации американского контрагента и проверки реальности сделки, заключенной с ним российским налогоплательщиком. Предприятие ООО «Техноген» направило запрос №04 от 26.01.2006г. директору «MeteoriteHoldingsLLC» о предоставлении соответствующих документов подтверждающий факт регистрации фирмы в соответствующих органах США.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, по которым заявлены вычеты.

Заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Челябинской области № 119235 от 20 февраля 2006 г.. и обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Челябинской области возвратить ООО «Техноген» из бюджета налог на добавленную стоимость за октябрь 2005 года в размере 5 895 336 руб. указывая на следующее:

Согласно п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 165 при реализации товаров, предусмотренных подп.1п.1ст.164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованного применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

-выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

-грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

-копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Перечень документов, указанный в ст. 165 ПК РФ является исчерпывающим и расширительному толкованию и применению не подлежит

Все необходимые документы, обосновывающие правомерность применения ставки О процентов и подтверждающие реальный экспорт товара, ООО «Техноген» в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Челябинской области были представлены. Как усматривается из Решения № 119235 от 20.02.2006г и Мотивированного заключения № 120825 от 21.02.2006г., при проверке документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов, нарушений налогового законодательства не установлено.

По мнению налоговых органов, сделка между ООО «Техноген» и его иностранным партнером «предположительно имеет признаки фиктивности и использования схемы ухода от налогообложения недобросовестным налогоплательщиком» (формулировка из Мотивированного заключения № 120825).

ООО«Техноген» представило Сертификат, которым администрация округа Колумбия удостоверят факт регистрации «MeteoriteHoldingsLLC» Отделом по делам корпораций Департамента по делам потребителей и вопросам законодательства и нормативных актов 16 марта 2001 года, а также направило запрос президенту «MeteoriteHoldingsLLC» о предоставлении формы 6166, т.е. выполнило все зависящие от него действия, направленные на предоставление в налоговые органы запрашиваемого документа.

Неполучение от компании «MeteoriteHoldingsLLC» испрашиваемого документа, по мнению Заявителя, не может быть основанием для признания Заявителя недобросовестным налогоплательщиком.

Кроме того, наличие или отсутствие у иностранной компании федерального идентификационного номера, равно как представление или непредставление компанией налоговой отчетности в фискальные органы страны пребывания, сами по себе не являются доказательством притворности или мнимости контракта, не опровергают факт экспорта и поступления валютной выручки и не являются доказательством недобросовестности российского налогоплательщика. При доказанности факта экспорта указанные доводы налогового органа не могут свидетельствовать о фиктивности иностранной компании и фиктивности экспортной операции. Налоговыми органами факты экспортной поставки, уплаты налога поставщикам продукции, поставленной на экспорт Заявителем и получения денежных средств от иностранного контрагента не оспариваются.

Фактически основанием для отказа ООО «Техноген» в праве применения налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС по налоговым вычетам за ноябрь 2005 года стали не нормы Налогового кодекса РФ, а письмо УФНС России по Челябинской области № 22/12/ /000326@ от 16.03.2006г.

Определением Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О установлено, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Это означает, что, пока налоговый орган не докажет обратное, налогоплательщик считается добросовестно выполнившим свои обязанности. Предположения налоговой инспекции в добросовестности налогоплательщика не могут являться основанием для принятия решения об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении НДС при поставке товаров на экспорт.

ООО «Техноген» является добросовестным налогоплательщиком, поскольку им в установленном действующим законодательством порядке уплачены налоги по товарам, поставляемым на экспорт, получена и отражена в бухгалтерском учете выручка.

Форма 6166 не имеет никакого отношения к факту учреждения юридического лица и его правоспособности на территории США, так как это документ, подтверждающий статус резидента США, затребовать который может только лицо, зарегистрированное в США и осуществляющее предпринимательскую деятельность не только на территории США, но и на территории тех государств, с которыми США имеют международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с НК РФ (ст. 312 «Специальные положения» главы 25 «Налог на прибыль организаций») необходимость предоставления документа формы 6166 предусмотрена для иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность па территории РФ через свои постоянные представительства, или получающими иной доход т источников в РФ.

Иностранный партнер ООО «Техноген» - «MeteoriteHoldingsLLC» - не ведет предпринимательскую или иную, приносящую доход деятельность на территории РФ, следовательно, не является плательщиком налогов, установленных налоговым законодательством РФ.

Таким образом, требование налогового органа представить форму 6166 о резидентстве иностранного партнера ООО «Техноген» не обусловлено ни законодательной, ни фактической необходимостью.

Заявитель предпринял и совершил все возможные действия для представления в налоговой орган испрашиваемого документа: 26 января 2006 года был направлен запрос генеральному менеджеру «MeteoriteHoldingsLLC» с просьбой предоставить форму 6166. Причины, по которым «MeteoriteHoldingsLLC» до настоящего момента не предоставил форму 6166, Заявителю неизвестны. Однако, как следует из перевода Специальных Инструкций, получение формы 6166 - процесс сам по себе сложный и длительный, а если «MeteoriteHoldingsLLC» не ведет предпринимательскую деятельность на территории других стран, кроме США, то форма 6166 вообще не может быть выдана.

Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров на экспорт обложение НДС по ставке 0 процентов и возмещение НДС, уплаченного поставщикам, производятся в порядке ст. 176 Кодекса при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса и соблюдении требований ст. 171, 172 Кодекса.

Как следует из обстоятельств дела, общество производило реализацию товаров на экспорт.

В соответствии со ст. 165 Кодекса для подтверждения права на получение возмещения НДС налогоплательщик представил в инспекцию контракты с иностранными лицами на поставку товара. Реальность названных сделок, соответствие их действующему законодательству инспекцией не оспариваются.

Одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение экспортной операции. Налогоплательщик, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с экспортом товаров, в том числе факт оплаты иностранным покупателем экспортированного товара. При этом допустимыми являются не любые доказательства, а прямо предусмотренные ст. 165 Кодекса.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 165 Кодекса доказательством оплаты иностранным покупателем товара, реализованного на экспорт, является выписка банка, свидетельствующая о фактическом поступлении выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке.

Материалами дела подтверждаются обстоятельства, связанные с оплатой поставленного на экспорт товара в рамках контракта, заключенного с фирмами «MeteoriteHoldingsLLC» и факт поступления экспортной выручки на счет общества. Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Достоверность сведений, указанных в представленных налогоплательщиком грузовых таможенных декларациях, транспортных и товаросопроводительных документах, предусмотренных п. 1 ст. 165 Кодекса, инспекцией не оспаривается.

Действующее законодательство не связывает возникновение у экспортера права на возмещение сумм НДС при условии добросовестности его действий.

Доказательств наличия в действиях общества признаков недобросовестности инспекцией не представлено. Фактически в отсутствие возражений по представленным документам, налоговый орган отказал в возмещении НДС на основании подозрения в недобросовестности налогоплательщика, т.е. предположения, не подтвержденного документально: признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика не установлено, поскольку общество не уклонялось от выполнения налоговых обязательств; представило полный пакет надлежаще оформленных документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ; заключенная им сделка преследовала разумную деловую цель и является действительной.

Таким образом, отказ в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в сумме 5 895 336 руб. является неправомерным.

Требование общества о возмещении налога на добавленную стоимость путем возврата из бюджета является обоснованным, так как согласно решения, недоимка по НДС отсутствует.

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению.

руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Челябинской области № 119235 от 20 февраля 2006 г.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Челябинской области возвратить ООО «Техноген» из бюджета налог на добавленную стоимость за октябрь 2005 года в размере 5 895 336 руб.

Возвратить ООО «Техноген» из федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 руб уплаченную п/п № 484 от 01.06.2006.

Решение может быть обжаловано: в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Челябинской области в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.Б. Каюров