Гражданский кодекс часть 1

ИФНС РФ по Ленинскому району г. Магнитогорска по результатам рассмотрения материалов акта выездной налоговой проверки № 126 от 10.10.2005г., акта дополнительных мероприятий налогового органа по результатам выездной налоговой проверки № 126 Д от 15.03.2006г. возражений налогоплательщика вынесла решение № 126 от 31.03.2006г: - о привлечении ООО «ФинУралИнвест» к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную неуплату налога на прибыль, в результате занижения налоговой базы - в виде штрафа 20% от сумм неуплаченных налогов в размере 4 410 621 руб.;

Указанным решением обществу также было предложено уплатить неуплаченный налог на прибыль за 2002-2004г.г. в размере 22 053 104руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 8 402 204,64 руб.

Заявитель оспаривает решение № 126 от 31 марта 2006 г. в полном объеме незаконным.

Выводы решения обоснованы следующим:

В положениях п.1 ст.40 НК РФ закреплено общее правило о принятии для целей налогообложения цены товаров, указанной сторонами сделки, с одновременной ссылкой на существование иных правил определения цены, предусмотренных в указанной статье. При проверке сделок по реализации ценных бумаг, совершенных с ООО «МарсКапитал», ООО «Стикс-Инвест», ООО «Брокеркредит-сервис», ФИО5 и ФИО6 инспекцией было установлено, что указанная в договорах цена отличается более чем на 20% от расчетной цены ценных бумаг (акций ОАО ММК). По результатам встречных проверок было установлено, что акции ОАО ММК не обращались на организованном рынке ценных бумаг, данный факт подтвержден ответами, полученными от ЗАО «Московская межбанковская валютная биржа», входящий № 01-24/5786 от 18.07.03 и Некоммерческое партнерство «Фондовая биржа РТС», входящий № 01-24/6104 от 29.07.2002г.

В соответствии со специальными правилами, установленными пунктом 14 ст. 40 НК РФ, положения п.п. 3 и 10 данной статьи Кодекса при определении рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 280 гл. 25 НК РФ определено, что в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения прибыли принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2)если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Поскольку отсутствовала информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки была принята для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящихся на соответствующую акцию.

Согласно пункту 10 статьи 40 НК РФ в случае отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными (однородными) товарами или из-за отсутствия предложений на этом рынке товаров, либо при невозможности определения соответствующих цен ввиду недоступности информационных источников, рыночная цена определяется на основе метода цены последующей реализации или затратного метода. На использование методов определения расчетной цены в целях формирования налоговой базы ориентирует участников этих отношений статья 41 НК РФ.

Метод цены последующей реализации не мог быть применен в данном случае с заявителем, поскольку отсутствовала информация о том, каким образом покупатели акций распорядились ими в дальнейшем. При невозможности использования названного метода используется затратный метод, когда рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных прямых и косвенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Затратный метод также не может быть применен в данном случае, так как Кодекс предписывает участникам налоговых правоотношений рассчитывать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных Кодексом методов.

Кроме того, так как рыночная стоимость ценных бумаг не зависит от места реализации и отсутствуют такие понятия, как первичная и последующая реализация ценных бумаг, то метод последующей реализации к ценным бумагам не применим. Проблематично и применение затратного метода в чистом виде, именно поэтому в Налоговом кодексе введена специальная статья, разъясняющая порядок определения рыночной цены ценной бумаги.

На основании вышеизложенного для определения расчетной цены акции в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ использовать стоимость чистых активов эмитента является правомерным.

Расчет отклонений стоимости акций фактической реализации от стоимости акций расчетной цены приведен в Решении № 126 от 31.03.2006г. в таблице № 1.

Руководствуясь п.п.4 п. 2, п. 14 ст. 40, п. 6 ст. 280 НК РФ, для определения расчетной цены акции ОАО ММК использована стоимость чистых активов эмитента (ОАО ММК), приходящаяся на соответствующую акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина РФ № Юн, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.03 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», стоимость чистых активов определяется как разность между денежным и не денежным имуществом организации (активы) и ее обязательствами (пассивы).

Номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, соответствует минимальному размеру имущества акционерного общества, гарантирующему интересы его кредиторов. Величина чистых активов, приходящихся на одну акцию, отражает состояние имущества акционерных обществ.

Решением о выпуске ценных бумаг ОАО ММК именные бездокументарные обыкновенные акции выпущены в количестве 7972665600 номинальной стоимость 1,00 рубль, государственный регистрационный номер 1-03-00078-А ФКЦБ России .

Решением о выпуске ценных бумаг ОАО ММК именные бездокументарные привилегированные акции типа А выпущены в количестве 2657556000 номинальной стоимость 1,00 рубль, государственный регистрационный номер 2-03-00078-А ФКЦБ России. Всего ОАО ММК выпущено акций в количестве 10630221600 на сумму 10630221600 рублей, что соответствует размеру уставного капитала ОАО ММК (выписка из госреестра).

Соответственно предметом сделок заявителя являлись обыкновенные именные и привилегированные акции, выпущенные в бездокументарной форме, владельцы которых (акционеры) пользуются правами по участию в управлении акционерным обществом и правами в отношении его имущества, установленными Федеральным законом от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и уставами обществ.

Стоимость чистых активов акционерных обществ можно установить, ознакомившись с бухгалтерской отчетностью общества, которая подлежит обязательному раскрытию в соответствии со ст. 97 Гражданского кодекса РФ, ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», данная информация размещена на сайте ОАО ММК. Размер чистых активов ОАО ММК составил:

1 п/годие 2002 г. - 31936079000 руб.,

9 месяцев 2002 г. - 27512000000 руб.,

2002г. - 31695379000 руб.,

1 квартал 2003 г. - 36424852000 руб.,

1 п/годие 2003 г. - 41142747000 руб.,

9 месяцев 2003 г. - 46737391000 руб.,

2003г. - 52354157000 руб.,

1 квартал 2004 г. - 59395780000 руб.,

1 п/годие 2004 г. - 68645118000 руб.,

9 месяцев 2004 г. - 7758559000 руб. .

Инспекцией был произведен перерасчет дохода заявителя для целей налогообложения за 2002г.- 2004г., исходя из применения расчетных цен (таблица №2,3,4 решения).

На основании вышеизложенного, в результате переоценки сделок заявителя для целей налогообложения произошло занижение налоговой базы по налогу на прибыль:

- 2002 г. в сумме- 53 362 974 руб.

- 2003 г. в сумме- 35 167 105 руб.

- 2004 г. в сумме- 3 357 858 руб.

Расчет объекта налогообложения по налогу на прибыль, под которым признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ приведен в таблицах № 5;6;7 оспариваемого Решения. Таким образом, неуплата налога на прибыль составила:

2002г. - 12807114руб.

2003г.- 8440105руб.

2004г.- 805885руб.

В ходе проведения дополнительных мероприятии были сделаны запросы:

- в ИФНС России по Правобережному району г. Магнитогорска о предоставлении информации о цене приобретения и последующей реализации акций ОАО «ММК» предприятием ООО «Меком».

- в ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Магнитогорска о предоставлении информации о цене приобретения и последующей реализации акций ОАО «ММК» предприятием ЗАО «А-Капитал».

- в МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области о предоставлении информации о цене приобретения и последующей реализации акций ОАО «ММК» предприятием ЗАО ИК «РФЦ».

-ИП ФИО7 о предоставлении информации о цене приобретения и последующей реализации акций ОАО «ММК».

- ООО «Стикс Инвест», ООО «Марс- Капитал» о предоставлении сведений о цене последующей реализации акций ОАО «ММК», приобретённых у ООО «ФинУралИнвест».

Инспекция ФНС РФ по Ленинскому району г. Магнитогорска, исследовав полученную информацию, полученную по дополнительным мероприятиям налогового контроля, возражения заявителя не приняла по следующим основаниям:

Согласно п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги являются обращающимися на организационном рынке ценных бумаг, только если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, информация по ним публикуется в средствах массовой информации и по ним рассчитывается рыночная котировка. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ценные бумаги не обращались на организационном рынке ценных бумаг. В связи с несоблюдением условий ст. 280 НК РФ акции ОАО «ММК» являются не обращающимися на организационном рынке ценных бумаг.

Номинальная стоимость приобретенных акций соответствует минимальному размеру имущества акционерного общества, гарантирующему интересы его кредиторов. Величина чистых активов, приходящихся на одну акцию, отражает состояние имущества акционерного общества.

В п.6 ст. 280 НК РФ отсутствует категорическое предписание налогоплательщику об обязательном расчете дохода, основанном исключительно на цене акции, определяемой применительно к стоимости чистых активов эмитента. Показатель чистых активов не может сам по себе оцениваться в качестве единственной величины, определяющей в сопоставимых экономических условиях рыночную стоимость. Для определения рыночной цены акций могут быть использованы и иные методы, однако показатель величины чистых активов эмитента оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы.

В связи со специфической деятельностью ОАО «ММК» и большим объемом производства найти несколько аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг обращающихся на организованном рынке ценных бумаг в ходе проверки не представилось возможным, в результате чего возникла необходимость определения рыночной стоимости ценных бумаг расчетным путем. Налоговый кодекс предлагает один из методов определения рыночной стоимости ценных бумаг в частности через расчет чистых активов эмитента приходящуюся на соответствующую акцию.

Отклонение фактической цены реализации от расчетной в 2002-2003г, 1 квартал 2004г. находится в промежутке от 300% - 735% (расчет отклонений в акте № 126 от 10.10.2005 в таблице № 1). Данное отклонение значительно превышает допустимые отклонения в 20 процентов, следовательно, фактическая стоимость по реализации данных акций не признается рыночной и для целей налогообложения принимается расчетная цена. Указанная расчетная стоимость является рыночной и подтверждается оценкой стоимости акций ОАО «ММК» проведенной независимым оценщиком на ближайшую дату к проводимой сделке (на 01 февраля 2004г.). Данные независимой оценки предоставлены по запросу № 10-156/13946 от 24.11.2005 года ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Магнитогорска (по имеющейся у них информации).

Метод независимого оценщика для определения рыночной стоимости не обращающихся ценных бумаг так же может быть использован наряду с другими методами. В связи, с чем к материалам дела приобщается Отчет ЗАО «Центр профессиональной оценки» об определении рыночной стоимости обыкновенных акций ОАО «ММК». Оценка проводилась вне данной проверки и не по инициативе налоговых органов, следовательно, нельзя представить оценщика заинтересованным лицом.

При проведении анализа бухгалтерских отчетов, отчетов о финансовых результатах за 1999-2003 (9 месяцев) год оценщиком сделан вывод о том, что размер имущественного комплекса у общества увеличился как в рублевых, так и долларовых измерителях, размер внеоборотных активов увеличился в 2,2 раза и оборотные активы имеют также тенденцию к увеличению, что говорит о стабильной и развивающейся деятельности общества. Данный факт на прямую влияет на стоимость ценных бумаг (акций).

Согласно, отчета оценщика на 01.02.2004г. по итогом исследований деятельности комбината за 1999 - 2003г. (9 месяцев) стоимость одной акции составляет 5,0385 руб.

При сопоставлении результатов исследования рыночной ценных бумаг оценщиком и цены, полученной в результате расчета стоимости чистых активов эмитента, примененным налоговым органом видно, что определенные цены сопоставимы по своему значению. Налоговым органом в расчет налоговых обязательств плательщика принимается минимальная цена ценных бумаг, полученная методом расчета чистых активов эмитента, примененным налоговым органом.

Заявитель с выводами решения и доначисленными суммами не согласен по следующим основаниям:

В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Пунктом 1 ст. 40 НК РФ установлено общее правило, согласно которому для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, что и было сделано ООО «ФинУралИнвест» и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных.

Впериод 2002г. - 2004г. акцииОАО«ММК», несмотрянато, чтоонинеобращалисьнаорганизованном рынкеценныхбумаг, постоянноскупалисьиперепродавалисьнатерриториигМагнитогорскафизическимии юридическимилицами, втомчислеиООО«Меком» - крупнейшимоператоромнарынкеакцийОАО«ММК», поэтомувданныйпериодсложилсяопределенныйуровеньрыночнойценынаакцииОАО«ММК», информацияокоторойдоступнадляналоговойинспекции.

Однакоприпроведениипроверкиуровеньрыночной (наиболеевероятной) цены, по которой названные акциимоглибытьотчужденыООО«ФинУралИнвест», налоговыйорганнеустанавливал, обстоятельства, имеющиезначениедляопределениярезультатовспорныхсделокнеисследовал

Согласноч. 2 ст. 40 НКРФ, налоговыеорганыприосуществленииконтроляза полнотой исчисленияналоговвправепроверятьправильностьпримененияценпосделкамлишь в следующих случаях:

1) междувзаимозависимымилицами;

2) потоварообменным (бартерным) операциям;

3) присовершениивнешнеторговыхсделок;

4) приотклоненииболеечемна 20 процентоввсторонуповышенияиливсторонупониженияотуровня применяемыхналогоплательщикомпоидентичным (однородным) товарам (работам, услугам) впределах непродолжительногопериодавремени.

Такимобразом, правоналоговыхорганов, напроверкусоответствияпримененныхналогоплательщиком дляцелейналогообложения, законодательствомограниченовышеназваннымиситуациями.

В проверяемыйпериодООО«ФинУралИнвест»несовершалосделоккуплипродажиакцийОАО«ММК» между взаимозависимымилицами, непроизводилотоварообменныхоперацийивнешнеторговыхсделокс названнымиакциями. Ценаакцийподоговорамкупли-продажи, заключаемымООО«ФинУралИнвест»с контрагентаминеимелаотклоненийболеечемна 20 % всторонуповышенияиливсторонупониженияот цен, применяемыхобществомпоидентичным (однородным) товарамвпределахнепродолжительного времени. Доказательствтого, чтокакие-либоизперечисленныхдействийимелиместо, налоговой инспекцией нивактепроверки, ниврешении№ 126 от 31 03.2006г. непредставлено

Поскольку ИФНС по Ленинскому району г. Магнитогорска не доказаны основания для применения к ООО «ФинУралИнвест» положений ст. 40 НК РФ, законных оснований для проведения проверки правильности применения цен по договорам купли-продажи акций ОАО «ММК» не имелось и вывод инспекции о занижении ООО «ФинУралИнвест» выручки для целей налогообложения по налогу на прибыль является необоснованным и незаконным.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003г. № 442-0 условные методы расчета налоговой базы, предусмотренные п. 10 ст. 40 НК РФ, применяются, только тогда, когда есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу. Однако налоговой инспекцией не указано, какие имеются основания полагать, что ООО «ФинУралИнвест» искусственно занижает налогооблагаемую и применить условный метод расчета налоговой базы.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для ООО «ФинУралИнвест» прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной или натуральной форме (статья 249 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение и затраты на ее реализацию.

Статья 280 НК РФ предусматривает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Особенности заключаются в признании для целей налогового учета выручки от продажи ценных бумаг, исходя из фактической цены их реализации, либо в корректировке налоговой базы. При этом налоговый орган обязан представить доказательства необходимости такой корректировки налоговой базы, чего сделано не было.В пункте 6 статьи 280 НК РФ указаны условия, при которых для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Часть первая пункта 6 (подпункты 1 и 2) указанной статьи позволяет использовать метод сравнения фактической цены реализации ценной бумаги с ценами сделок с аналогичными (идентичными, однородными) ценными бумагами, зарегистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг, либо со взвешенной ценой аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг, если аналогичные ценные бумаги выставлялись на торги в течение предшествующих 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

К такой информации можно отнести категорию продаваемых акций обыкновенные или привилегированные, размер пакета проданных акций, сложившаяся в данном регионе (городе) цена на данные акции.

Налоговой инспекцией не принят во внимание тот факт, что проданный ООО «ФинУралИнвест» пакет акций не являлся контрольным или блокирующим, что продавались как обыкновенные акции, так и привилегированные, цена которых в несколько раз ниже обыкновенных. Данное обстоятельство оказывает существенное влияние на рыночную стоимость обыкновенных и привилегированных акций, причем рыночная стоимость обыкновенных акций ОАО «ММК» сложившаяся в г. Магнитогорске в шесть раз выше привилегированных, что не учтено налоговой инспекцией при проведении проверки, так как налоговая инспекция рассчитывала среднюю цену всех акций, не учитывая разницы в ценах на обыкновенные и привилегированные акции.

Примененный налоговой инспекцией условный метод расчета налоговой базы искусственно завысил стоимость обыкновенной акции в 5 раз, а привилегированной в 30 раз, по сравнению со сложившейся ценой названных акций, при том, что количество привилегированных акций, проданных ООО «ФинУралИнвест» значительно превысило количество проданных обыкновенных акций.

ИФНС ссылается на отчет № 11 независимого оценщика об определении рыночной стоимости обыкновенных акций ОАО «ММК» в количестве 1 687 847 200 штук, что составляет 21,17% от общего количества размещенных обыкновенных акций ОАО «ММК». Согласно данного отчета по состоянию на 01.02.2004г. стоимость вышеуказанного пакета акций составила 8 504 265 000 руб., или 5,04 руб. за 1 обыкновенную акцию ОАО «ММК». Ссылаясь на данный отчет, инспекция заявляет, что метод независимого оценщика для определения рыночной стоимости не обращающихся ценных бумаг так же может быть использован наряду с другими методами. Поскольку данный отчет определяет цену акций на конкретную дату - 01.02.2004г., он не может быть использован для определения рыночной стоимости акций ОАО «ММК» в 2002 и 2003г. Как видно из отчета, стоимость привилегированных акций ОАО «ММК» не определялась, оценивались обыкновенные акции и в количестве составляющим 21,17% всех размещенных обыкновенных акций, в год, когда принадлежавший государству пакет акций ОАО «ММК» был продан на аукционе (что является чрезвычайным обстоятельством, влияющим на сумму сделки) и так как данный пакет был фактически блокирующим, его стоимость непосредственно перед торгами была максимальной. Рыночная стоимость привилегированных акций ОАО «ММК» была гораздо ниже, чем стоимость обыкновенных акций. Максимальный пакет акций, реализованный ООО «ФинУралИнвест» составлял 555 600 обыкновенных или 0,007% от всех размещенных обыкновенных акций, и, следовательно, его ценность и цена не сопоставима с пакетом акций, указанным в отчете и могла быть гораздо ниже цены указанной в данном отчете.

Кроме того, цена акций ОАО «ММК» в г. Магнитогорске, регулярно менялась, в зависимости от экономической и политической ситуации в стране. Соответственно эти факторы оказывали существенное влияние на цену заключаемых сделок. Как видно из акта проверки - таблицы цен, по которым акции были реализованы ООО «ФинУралИнвест», в период наивысшего спроса - ООО «ФинУралИнвест» заключало сделки по купле-продаже акций по цене сопоставимой с отчетом оценщика и даже превышающей ее.

В заявлении об уточнении исковых требований ООО «ФинУралИнвест» дополнил основания требований следующим:

Согласно подпункта 4 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговым органом при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам только в случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, из подпункта 4 пункта 2 ст. 40 НК РФ следует, что отклонение от уровня цен определяется относительно цен, примененных конкретным налогоплательщиком ООО«ФинУралИнвест» по иным аналогичным сделкам по продаже акций ОАО «ММК», совершенным им же в пределах непродолжительного периода времени, а не относительно расчетной цены акций, рассчитанной налоговой инспекцией, исходя из стоимости чистых активов эмитента акций - ОАО «ММК».

Из таблиц №1, №2 и №3, составленных по сделкам реализации обыкновенных и привилегированных акций ОАО «ММК», совершенных ООО «ФинУралИнвест» в 2002 -2004 годах видно, что цена акций не имеет отклонений более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых ООО «ФинУралИнвест» по иным аналогичным сделкам в пределах непродолжительного периода времени..

Кроме того, из справок представленных ООО «СКМ-Капитал», ЗАО «Два товарища», ООО «Меком», ЧП ФИО8, занимавшимися куплей-продажей акций ОАО «ММК» в г. Магнитогорске, а также составленной на основании этих справок сравнительной таблицы по ценам реализации акций ОАО «ММК» в г. Магнитогорске видно, что цена акций реализованных ООО «ФинУралИнвест» не отклоняется более 20% от цены других лиц, реализующих акции ОАО «ММК» в зависимости от количества продаваемых акций.

При реализации акций ОАО «ММК» ООО «ФинУралИнвест» руководствовался п. 3.4,5 ст. 40 НК РФ, в соответствии с которыми рыночной ценой товара (акции) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке в сопоставимых экономических условиях, с учетом колебаний потребительского спроса на акции. Рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая, исходя из возможности продавца, реально и без значительных дополнительных затрат реализовать товар на ближайшей по отношению к продавцу территории Российской Федерации, т.е. для ООО «ФинУралИнвест» это территория г. Магнитогорска.

Суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что Инспекция использовала последний из указанных выше случаев со ссылкой на то, что цены, применяемые Обществом, отклоняются от цен, применяемых другими участниками рынка.

Между тем применение положений пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ предполагает выявление налоговым органом фактов колебания цен (которое должно превышать 20 процентов), применяемых самим налогоплательщиком, при реализации им идентичных (однородных) товаров по различным сделкам в пределах непродолжительного периода времени. Для целей ст. 40 Кодекса непродолжительным периодом времени может быть признан период времени, определенный на основе исследования конкретных обстоятельств экономической деятельности налогоплательщика, повлекших отклонение применяемых налогоплательщиками цен, учета особенности реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и специфики таких товаров, работ, услуг.

Однако в действительности Инспекция не проверяла уровень цен, применявшихся Обществом при реализации им идентичных (однородных) товаров за непродолжительный период времени, применив расчет цены акций по трем последовательным налоговым периодам по налогу на прибыль - 2002, 2003, 2004г.г.

Таким образом, законные основания к проверке правильности применения цен по сделкам у ИФНС отсутствовали.

Согласно пункту 14 статьи 40 Кодекса при определении рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, изложенных в главе "Налог на прибыль (доход) организаций", применяются положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 этой статьи.

Кодекс признает рыночной ценой товара цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 Кодекса).

В силу пункта 10 статьи 40 Кодекса в случае отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными (однородными) товарами или из-за отсутствия предложений на этом рынке товаров, либо при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации или затратный метод.

Статья 280 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию (часть вторая пункта 6 статьи 280 Кодекса).

Расчетная цена определяется в целях ее сравнения с фактической ценой продажи и необходима для вывода о допустимости принятия для исчисления налоговой базы цены, по которой акции фактически проданы, либо о необходимости ее корректировки.

Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет участникам налоговых правоотношений право в случае отсутствия оснований применения фактической цены сделки рассматривать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных Кодексом методов (статья 40, пункт 6 статьи 274 Кодекса).

Инспекция при проверке правильности исчисления и определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль неправомерно применила метод чистых активов, поскольку показатель величины чистых активов сам по себе в качестве единственной величины, определяющей в сопоставимых экономических условиях рыночную цену, оцениваться не должен. Этот показатель лишь оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы. Однако при проведении проверки уровень рыночной (наиболее вероятной) цены, по которой акции обществом могли быть отчуждены, налоговый орган не устанавливал, обстоятельства, имеющие значение для определения результатов спорной сделки, не исследовал.

Таким образом, метод, установленный п. 6 ст. 280 Кодекса, может применяться наряду с другими методами, указанными в Кодексе, для определения рыночной цены ценных бумаг.

Учитывая, что положения ст. 40 Кодекса предусматривают последовательность применения методов определения цены и расчетная цена в качестве иного метода может быть применена при невозможности использования других методов, инспекцией не доказана необходимость применения в данном случае положений п. 6 ст. 280 Кодекса как наиболее достоверного для определения рыночной цены акций и невозможности применения иных методов.

В абз. 2 подп. 2 п. 6 ст. 280 Кодекса метод чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, назван частным случаем расчета цены, но единственно определенным, поскольку основан на нормативном правовом акте. Иные названные в нем показатели, влияющие на расчетную цену, такой определенности лишены, поэтому они способны лишь влиять на расчетную цену, исчисленную указанным способом, что нуждается в подтверждении доказательствами. Эти показатели, источниками которых могут служить договоры об отчуждении ценных бумаг с данными о дате, цене и условиях сделки, информация о номинальной стоимости ценных бумаг и цене, по которой они ранее отчуждались, могут иметь значение и непосредственно учитываться при расчете рыночной цены, помимо данных эмитента акций о величине чистых активов и о количестве выпущенных акций.

При недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и, как следствие, налоговой базы по этой операции по правилам, установленным в п. 6 ст. 280 Кодекса, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, установленных ст. 40 Кодекса.

Довод инспекции об недопустимости применения при расчете иных методов, кроме метода чистых активов, не основан на законе.

Договорами договора купли-продажи акций представленными в т.1 л.д.74-144 и таблицами №1, №2, №3 (т.3 л.д. 42-44) подтверждается реализация ООО «ФинУралИнвест» контрагентам обыкновенных и привилегированных акций в течении проверяемого периода. Также подтверждаются различные цены на обыкновенные и привилегированные акций; колебание цен на данные акции в пределах налогового периода.

Сопоставлением указанных документов со справками, представленными ООО «СКМ-Капитал», ЗАО «Два товарища», ООО «Меком», ЧП ФИО8, занимавшимися куплей-продажей акций ОАО «ММК» в г. Магнитогорске, подтверждается, что цена акций реализованных ООО «ФинУралИнвест» не отклоняется более 20% от цены других лиц, реализующих акции ОАО «ММК» в зависимости от количества продаваемых акций

Согласно представленного заявителем расчета (т.3 л.д.39-40) доход от продажи акций в 2002г. составил 5 813 879 руб., в 2003г.- 3 727 206 руб., в 2004г.-4 749 247 руб.; доначисления по данной позиции в ходе проверки составили в 2002г. – 53 362 974 руб., в 2003г. – 35 167 105 руб., в 2004г. - 3 357858 руб. при этом налоговый орган не доказал, что доход в размере доначисления был фактически получен заявителем.

Кроме того, в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 30.05.05 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком" указано, что оценка, данная имуществу оценщиком, носит лишь рекомендательный характер и не является обязательной.

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению.

руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение № 126 от 31.03.2006. о привлечении ООО «ФинУралИнвест» к налоговой ответственности, вынесенное ИФНС РФ по Ленинскому району г. Магнитогорска.

Возвратить ООО «ФинУралИнвест» из федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 руб., уплаченную п/п № 239 от 06.04.06.

Решение может быть обжаловано: в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Челябинской области в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.Б. Каюров