Гражданский кодекс часть 1

Садоводческое некоммерческое товарищество «Трубопрокатчик-2» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.10.99 администрацией г. Челябинска и состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Челябинска.

По результатам проведенной выездной проверки ( акт № 54 от 18.05.06) ИФНС РФ по Ленинскому району г. Челябинска вынесла решение № 495 от 08.06.2006г. о привлечении СНТ «Трубопрокатчик-2» к налоговой ответственности за неуплату налога на землю за 2003-2005г.г. в сумме 34671,64 руб. В решении также было предложено СНТ «Трубопрокатчик-2» уплатить налог на землю в размере 173358,20 руб., в том числе 2003 г. - 54192,50 руб.; 2004г -80007,37 руб.; за 2005 г -39158,33 руб., уплатить пени в размере - 42710,93 руб.

По мнению налогового органа, изложенному в решении, налогоплательщиком допущено занижение налога на землю по причине необоснованного уменьшения площадей земельных участков, а также неверного исчисления ставки налога без применения повышающих коэффициентов; доначисление налога инспекцией произведено и по землям общего пользования, и по неприватизированным земельным участкам.

Заявитель просит признать недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска № 495 от 08.06.2006 г., указывая на следующее:

Нарушений по уплате земельного налога СНТ «Трубопрокатчик-2» не допустило, так как при уплате земельного налога за 2003,2004, 2005 годы садоводческое товарищество руководствовалось решениями Челябинской городской Думы от 19.11.2002 № 21/2; от 28.10.2003 г. № 29/2; от 23.11.2004 г. № 41/1, ФЗ № 141 от 29.11.2004г.

При расчете суммы земельного налога садоводческое товарищество использовало ставки, установленные вышеуказанными решениями, а именно: за 2003 г. - установлена ставка в размере 25,92 коп. за 1 квадратный метр; в 2004 г. - 28,51 коп. за 1 квадратный метр, 2005 г. - 31,36 коп. за 1 квадратный метр (28,51*1,1).

Указанными решениями Челябинской городской думы были предусмотрены ставки земельного налога в отношении всех земель, предоставлены ставки земельного налога в отношении всех земель, предоставленных для садоводства без разделения на пользователей (юридических и физических лиц).

То есть указанные ставки являлись целевыми и предназначались для садоводческих товариществ, в том числе для нашего СНТ «Трубопрокатчик-2».

В силу ст. 21 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», ст. 15, п. 2 ст. 53 НК РФ, представительные органы местного самоуправления вправе определять порядок и сроки уплаты налога, правила предоставления льгот и дифференцирования средних ставок земельного налога.

Ссылка ответчика на ФЗ от 22.02.1999 г. № 36 «О федеральном бюджете на 1999 г.» о применении к ставке земельного налога коэффициента 2 является незаконной, так как данный закон распространяется только на последующих год.

Садоводческое товарищество считает, что налоговый орган не законно и необоснованно доначисляет земельный налог по площади 64261 квадратный метр к земельным площадям 144815 квадратных метров, предоставленным товариществу в бессрочное (постоянное) пользование для целей садоводства, а не для иных целей. Земельные площади 14,4815 га, включенные в акт, включают в себя так же площади под садовыми участками, владельцы которых не являются собственниками, что подтверждено документально письмом Управления экономики городской администрации от 31.05.2006 г. № 105-П/6-020.

Согласно Государственного акта серия Ч № 002074-94 СНТ "Трубопрокатчик-2" предоставлено всего 49,9815га земель, в т.ч. в собственность 5,5000га, бессрочное /постоянное/ пользование 14,4815 га.

Согласно Государственного акта, земли 14,48 га. подлежат включению в облагаемую земельным налогом площадь.

Ежегодно расчет земельного налога составляется товариществом на основании документа, удостоверяющего право на землю, отражается в налоговой декларации. Сведения, отраженные в налоговой декларации, всегда контролируются и проверяются налоговым инспектором. Оплата производится после приема декларации налоговым инспектором.

По декларации за 2003 год

14,4815 земли, подлежащие налогообложению, б т.ч. 7104 кв.м. закреплены за лицами, имеющими право на налоговую льготу.

В соответствии с решением Челябинской городской Думы от 19.11.02. № 21/2 налог на земли, предоставленные для садоводства, установлен в размере 25,92 коп. за один кв. метр в год.

/144815 - 7104/ х 0,2592 = 35694-69 руб. Оплата произведена.

По декларации за 2004 год

1708 кв.м.земли, закреплены за лицами, имеющими право на налоговую льготу.

/144815 - 1708/ х 0,2851 = 40799-81 руб.

Ставка земельного налога в размере 28,51 коп, установлена решением Челябинской городской Думы от 28.10.2003.№ 29/2. Указанная ставка земельного налога подтверждена письмом налоговой инспекции Ленинского района от 24.04.04. № 04-13/3723.

По декларации за 2005 год

Ставка земельного налога в размере 31,36 коп, установлена решением Челябинской городской Думы от 23.11.2004. № 41/1.

/144815 - 1708/ х 0, 3136 = 44878-36.

Суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:

В силу п.п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 1 Закона РФ «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным, формами платы являются, в том числе, земельный налог. Статьей 15 Закона установлено, что основанием для установления налога за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, правовое положение садоводческих некоммерческих объединений (товариществ), порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов регулируются Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» Статьей 1 Закона определено, что садоводческое некоммерческое объединение граждан (садоводческое товарищество) - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Пунктом 4 статьи 14 Федерального закона № 66-ФЗ установлено, что после государственной регистрации садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения такому объединению земельный участок бесплатно предоставляется первоначально в срочное пользование. После утверждения проекта организации и застройки территории такого объединения и вынесения данного проекта в натуре членам садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения предоставляются земельные участки в собственность или на ином вещном праве. При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов такого объединения с последующим предоставлением земельных участков в собственность каждого члена садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.

Земли общего пользования предоставляются садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве.

Согласно п. 1 ст. 11 налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Отношения, возникающие при общей, в данном случае – долевой собственности, регулируются главой 16 ГК РФ, статьи 244 и 249 которого, в частности, устанавливают, что имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Поскольку оформление правоустанавливающих документов на землепользование является обязанностью собственника земельного участка, которую часть физических лиц - членов садоводческого товарищества не исполнили, то суд приходит к выводу, что отсутствие у налогоплательщиков - физических лиц правоустанавливающих документов на земельные участки не влечет за собой возникновение обязанности по уплате земельного налога у садоводческого товарищества, и, следовательно, не прекращает обязанность уплачивать земельный налог физическими лицами-членами садоводческого товарищества, имеющих земельные участки в собственности, поскольку такие основания возникновения и прекращения налогового обязательства в Законе РФ «О плате за землю» отсутствуют. Кроме того, фактическими пользователями данным земельным участком являются садоводы – физические лица, а не садоводческое товарищество.

Таким образом, начисление налоговым органом за 2003-05г.г. земельного налога, пени, штрафа по неприватизированным участкам земли, находящейся в коллективно-долевой собственности садоводов, произведено без установленных законом оснований.

Плательщиком налога на земли общего пользования является садоводческое товарищество. Ставка налога, примененная ответчиком при доначислении налога, не соответствует действующему законодательству, в том числе, в части применения им к правоотношениям 2003-05 годов законов, распространявшихся на иные, более ранние налоговые периоды – 1994-1999г.г. Так, в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации закон о бюджете принимается, а годовой бюджет – составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря (пункт 2 статьи 5, статья 12). Закон о бюджете должен исполняться в период, на который он принимался, тем самым действие федеральных законов о бюджете ограничивается конкретными временными рамками.

Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств; установление налога субъектом Российской Федерации означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог (поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог), а также конкретизацию им общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные и т д.).

Следовательно, в отношении земельного налога, отнесенного к местным налогам, представительные органы местного самоуправления вправе самостоятельно решать лишь вопрос, вводить или не вводить этот налог, а также утверждать правила дифференцирования его средних ставок по местоположению, по зонам различной градостроительной и т.п. ценности на соответствующей территории, определять порядок и сроки его уплаты, правила предоставления льгот и т.д.

Таким образом, федеральный законодатель, устанавливая в Федеральных законах «О федеральных бюджетах на конкретный год коэффициент индексации ставок земельного налога, действует в пределах своих конституционных полномочий (определение Конституционного Суда РФ от 12.05.03 № 186-О).

Как явствует из преамбул и пунктов 1 решений Челябинской городской Думы №№ 21/2 от 19.11.02 и 29/2 от 28.10.03 ,определивших ставку земельного налога на 2003 и 2004 годы, их размер представительными органом местного самоуправления уже увеличен на коэффициенты, установленные федеральным законодательством и составляющие соответственно 1, 8 и 1, 1. Так, ставки определены в размере соответственно 25,92 руб. или 14,4 коп. х 1,8 и 28,51 руб. или 25,92 х 1.1. Именно данные ставки применены налогоплательщиком в расчетах земельного налога по землям общего пользования в 2003-04г.г., в связи с чем, факт его занижения отсутствует.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 04 апреля 2006 по делу № А76-5 1461 /05-39-2044/382 признано недействительным решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Челябинска от 27.10.2005 № 767. Данным решением отказано в привлечении СНТ «Трубопрокатчик-2» к ответственности по п. 1 ст. 122 ПК РФ в виду отсутствия события налогового правонарушения, с налогоплательщика взыскан доначисленный налог на землю за 2005 год в сумме 25 835 руб. и пени - 320,4 руб.

В решении суда отражены следующие выводы, имеющие значение для рассматриваемого дела:

«…СНТ «Трубопрокатчик-2» во исполнение обязанности плательщика земельного налога 29.07.2005 в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу на 2005.

Расчет земельного налога за 2005 год садоводческое некоммерческое товарищество «Трубопрокатчик-2» произвело в соответствии с решением Челябинской городской Думы №41/1 от 23.11.2004, Федеральным Законом № 141-ФЗ от 29.11.2004, применило ставку земельного налога в размере 31, 36 руб. за один квадратный метр (действующий размер ставки земельного налога в 2004 -28, 51 коп. с применением коэффициента 1,1) и уплатило земельный налог в сумме 48 973 руб.

После проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации составлен акт от 15.09.2005 № 2066, в котором отражена неуплата земельного налога в связи с неправильным исчислением по землям общего пользования 82 382 кв.м. в сумме 25 835 руб., в т.ч. по сроку уплаты 15.09.2005- 12917руб., 15.11.2005- 12918руб.

По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно применена ставка налога за земли общего пользования в 2005 года в размере, установленном п. 3 Решения Челябинской городской Думы № 41/1 от 23.11.2004 «О ставках земельного налога в г. Челябинске на 2005 год», тогда как следовало руководствоваться ст. 15 Федерального Закона № 36-ФЗ (коэффициент 2), и с учетом принятых в последующие 2000-2005 годы коэффициентов индексации (в 2001 --1,2, 2002 - 2, в 2003 - 1,8, в 2004 - 1,1, в 2005 - 1,5) ставка налога за земли общего пользования в 2005 составляют 0,6272руб. (кв. м (0,12 руб. х 1,2 х2х 1,8 х 1,1 х 1,1).

Учитывая, что по спорному правоотношению налог на землю был установлен на 2004г. решением Челябинской городской Думы от 28.10.03г. №29/2, индексировать в 2005г. ставку земельного налога следовало только на коэффициент; определенный ФЗ «О федеральном бюджете на 2005г.» (коэффициент 1,1). Указанный порядок определен в решении Челябинской городской Думы от 23.11.04г. №41/1.

Названными решениями Челябинской городской Думы предусмотрены ставки земельного налога в отношении земель, предоставленных для садоводства без разделения на пользователей (юридических и физических лиц).

Следовательно, заявителем верно исчислен земельный налог….»

Таким образом, решением Арбитражного суда Челябинской области от 04 апреля 2006 по делу № А76-5 1461 /05-39-2044/382 вступившем в законную силу, расчет земельного налога, произведенный заявителем в декларации за 2005г. признан правильным.

В соответствии с п.2 ст.169 АПК РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению.

СНТ «Трубопрокатчик-2» заявило ходатайство о взыскании с ИФНС расходов на услуги адвоката Карелина А.В., который занимался оформлением искового заявления, консультировал СНТ и будет принимать участие в судебных разбирательствах после выхода из отпуска после 29.07.06. В подтверждение указанного представило п/п № 17 от 26.05.2006 и договор на оказание услуг от 06.06.2006.

Однако представленный договор не отражает связь оказанных услуг с данным конкретным делом. Счет № 4 от 26.05.06, упомянутый в платежном поручении, не представлен.

Учитывая изложенное, представленные документы не подтверждают достоверно относимость уплаченной суммы к судебным расходам, в связи с чем ходатайство подлежит оставлению без рассмотрения.

руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение № 495 от 08.06.2006г. от 27.02.2006 г, вынесенное ИФНС РФ по Ленинскому району г.Челябинска.

Возвратить СНТ «Трубопрокатчик-2» из федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб., уплаченную по п/п № 28 от 22.05.2006.

Решение может быть обжаловано: в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Челябинской области в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.Б. Каюров