Гражданский кодекс часть 1

ЗАО «Карбон-Трейд», г. Челябинск обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Центральному району г. Челябинска о признании недействительным решения № 5/15 от 28.02.2012г.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, в частности, земельного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, в ходе которой налоговым органом установлена неуплата земельного налога за 2008, 2009 годы в общей сумме 933502 руб. в результате занижения налоговой базы по земельному участку с кадастровым номером 74:36:0213007:0024.

Выявленные нарушения отражены Инспекцией в акте выездной налоговой проверки от 30.01.2012 №1, который 03.02.2012 получен представителем Заявителя ФИО3 по доверенности от 18.01.2012 б/н, о чем свидетельствует ее подпись на вышеуказанном акте проверки.

Извещение от 06.02.2012 №12-11/145 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (28.02.2012) направлено Инспекцией 08.02.2012 в адрес Заявителя (454048, Челябинск, ул. Худякова, 10, что соответствует сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ)), о чем свидетельствуют список заказных отправлений Инспекции от 06.02.2012 б/н с соответствующей отметкой ФГУП «Почта России», а также почтовая квитанция от 08.02.2012 №12312.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (в том числе акта от 30.01.2012 №1) и представленных налогоплательщиком возражений от 20.02.2012 б/н по акту выездной налоговой проверки от 30.01.2012 №1 заместителем начальника Инспекции (в присутствии представителя Общества ФИО4 по доверенности от 02.02.2011), вынесено решение от 28.02.2012 №5/15 о привлечении ЗАО «Карбон-Трейд» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пунктов 2, 3 статьи 112 НК РФ и статьи 113 НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 186700,40 руб. за неуплату земельного налога за 2009 год в сумме 466751 руб. в результате занижения налоговой базы. Кроме того, Заявителю начислены пени по земельному налогу в размере 298293 руб., а также предложено уплатить земельный налог за 2008, 2009 годы в общей сумме 933502 руб.

Оспариваемое решение налогового органа сопроводительным письмом от 06.03.2012 №15-11/608580 06.03.2012 направлено Инспекцией в адрес Заявителя (454048, Челябинск, ул. Худякова, 10, что соответствует сведениям ЕГРЮЛ), о чем свидетельствует почтовая квитанция от 06.03.2012 №34886.

18.04.2012 г. решением УФНС России по Челябинской области № 16-07/001107@ решение №5/15 от 28.02.2012 г. утверждено.

Общество, не согласившись с решениями Инспекции, Общество обжаловало их Арбитражный суд Челябинской области.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По смыслу статей 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для удовлетворения требования заявителя о признании незаконными действий заинтересованного лица необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие обжалуемых действий нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддерживал в полном объеме, ссылался на доводы, изложенные в исковом заявлении. Представитель заявителя поясняет, чтов оспариваемом решении Инспекцией сделан неверный вывод о том, что в 2008, 2009 годах налоговая база (кадастровая стоимость) для участка с кадастровым номером 74:36:0213007:24 составляла 217 151 523 руб., при этом по функциональному использованию участок отнесен налоговым органом к «землям под объектами физической культуры и спорта», а примененная налоговая ставка составила 0,91.

По мнению налогоплательщика, в соответствии со статьями 390, 391 НК РФ для расчета суммы земельного налога за 2008, 2009 годы должна применяться кадастровая стоимость земельного участка, имевшаяся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2008 и 01.01.2009, соответственно.

Заявитель утверждает, что на указанные даты в государственном кадастре недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером 74:36:0213007:24 кадастровая стоимость определена в размере 251 554 711, 89 руб., которая использована ИФНС России по Тракторо.заводскому району г. Челябинска налоговым органом при начислении ЗАО «Карбон-Трейд» земельного налога за 2008 и 2009 годы (решения ИФНС по Тракторозаводскому району г. Челябинска от 11.09.2009 №1945, от 15.06.2010 №2111).

Представитель Общества обращает внимание на то, что при вынесении оспариваемого решения за 2008, 2009 годы налоговым органом применена кадастровая стоимость земельного участка в размере 217 151 523,24 руб., которая определена Решением ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Челябинской области от 13.12.2010 №Ф36.21/10-414.

Заявитель указывает на то, что земельная кадастровая палата исключила ошибочно внесенные сведения о кадастровой стоимости земельного участка 74:36:0213007:24, ошибка заключалась в неверном определении вида функционального использования вышеуказанного земельного участка, что повлекло за собой изменение удельного показателя кадастровой стоимости и кадастровой стоимости земельного участка.

Однако, именно эти показатели неправомерно использованы налоговым органом в оспариваемом решении при исчислении земельного налога, подлежащего уплате ЗАО «Карбон-Трейд» за 2008 и 2009 годы, поскольку эти показатели появились в кадастре лишь в декабре 2010 года, а потому, по мнению Общества, их использование для исчисления земельного налога за 2008 и 2009 годы нарушает требования статьи 391 НК РФ.

Заявитель считает ссылку в оспариваемом решении Инспекции на письмо Минфина России от 10.03.2011 №03-05-04-02/21 несостоятельной, поскольку письмо органа исполнительной власти не является актом налогового законодательства и не может изменять порядок определения налоговой базы, установленный НК РФ, позиция, изложенная в письме, не может идти в разрез с принципом действия налогового законодательства во времени. Указанное письмо касается вопросов перерасчета суммы налога при уменьшении (увеличении) кадастровой стоимости, распространяющейся на предыдущие налоговые периоды.

Представитель налогового органа требования не признал, ссылался на доводы, изложенные в отзыве. Пояснил, что согласно материалам дела, ЗАО «Карбон-Трейд» является собственником земельного участка с кадастровым номером 74:36:0213007:0024 общей площадью 37 729 кв. м, находящегося по адресу: город Челябинск, Тракторозаводский район, улица Героев Танкограда - улица Марченко, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 05.05.2006 серии 74 АБ №385310.

На основании представленной Территориальным отделом №4 Управления Роснедвижимости по Челябинской области в Инспекцию кадастровой выписки о земельном участке от 20.07.2009 №7436/204/09-416 земельный участок с кадастровым номером 74:36:0213007:0024 общей площадью 37729 кв.м внесен 07.04.2005 в государственный кадастр недвижимости, кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 251 554 711,89 руб. (6667,41 руб. * 37729 кв.м), удельный показатель кадастровой стоимости равен 6667,41 руб.

Решением ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Челябинской области от 13.12.2010г. № Ф36.21/10-414 на основании выявленной технической ошибки изменен вид функционального использования данного земельного участка - «земли учреждений и организаций народного образования, земли по объектам здравоохранения и социального обеспечения физической культуры и искусства, религиозными объектами». В связи с этим удельный показатель кадастровой стоимости уменьшен с 6 667,41 руб./кв.м до 5 755,56 руб./кв.м, и соответственно, уменьшена кадастровая стоимость земельного участка с 251 554 711,89 руб. до 217 151 523,24 руб.

Вместе с тем, поскольку измененному виду разрешенного использования земельного участка Решением Челябинской городской Думы от 22.11.2005г. № 8/11 «О земельном налоге на территории города Челябинска» в 2008 - 2009 годах соответствовала ставка 0,91%, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет ЗАО «Карбон-Трейд», увеличилась.

Пунктом 14 статьи 396 НК РФ установлено, что по результатам проведений государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года. Согласно п.З Порядка доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения плательщиков земельного налога, утвержденного Постановлением Главы г.Челябинска от 22 марта 2006г. № 165-п, кадастровая стоимость земельных участков доводится:

1) до крупных промышленных предприятий (Открытые акционерные общества) -почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении;

2) до прочих организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями - при непосредственном обращении их в отраслевой орган Администрации города.

Таким образом, порядок доведения кадастровой стоимости до сведения налогоплательщиков указывает на обязанность организаций самостоятельно обращаться в администрацию города за сведениями о кадастровой стоимости земельных участков.

В соответствии с приложением № 1 к Решению Челябинской городской Думы № 8/11 от 25.11.2005г. (в редакциях от 26.02.2008г. № 29/6 ,от 27.11.2008г. № 38/1)

-в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства налоговая ставка на 2008г.,2009г. устанавливается в размере 0,3% ;

-в отношении прочих земельных участков 0,91%, с 01.01.2010г. в размере 1,5%.

В связи с выявлением технической ошибки в кадастровых сведениях решением ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Челябинской области от 13.12.2010 №Ф36.21/10-414 был изменен вид функционального использования земельного участка с кадастровым номером 74:36:0213007:0024. отнесенного ранее к участкам, предназначенным «для жилищного строительства», оспариваемый земельный участок отнесен к категории: «земли учреждений и организаций народного образования, земли под объектами здравоохранения и социального обеспечения физической культуры и спорта, культуры и искусства, религиозными объектами», следовательно, налоговая ставка в размере 0,3% увеличена до 0,9% в 2008, 2009 годах, до 1,5 % в 2010 году. При этом, удельный показатель кадастровой стоимости земель оспариваемого земельного участка в размере 6667,41 руб./кв. м уменьшен до размера 5755,56 руб./кв.м, соответственно, кадастровая стоимость оспариваемого земельного участка в размере 251554711,89 руб. уменьшена до 217151523,24 руб. (5755,56 руб./кв.м * 37729 кв.м).

Таким образом, после исправления технической ошибки кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0213007:0024 уменьшилась, ставка земельного налога в соответствии с измененным видом разрешенного использования земель увеличилась.

Таким образом, исходя из вышеизложенного сумма не уплаченного ЗАО «Карбон-Трейд» земельного налога по результатам настоящей проверки составляет:

за 2008г. 466 751 руб. (217 151 523,24руб.* 0,91%- 1 509 328 руб.);

где 1 509 328 руб. сумма налога предъявленная ЗАО «Карбон-Трейд» по акту камеральной проверки за 2008г.

за 2009г. 466 751 руб. (217 151 523,24руб.* 0,91%- 1 509 328 руб.);

где 1 509 328 руб. сумма налога предъявленная ЗАО «Карбон-Трейд» по акту камеральной проверки за 2009г.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 10.03.2011 №03-05-04-02/21, если по решению органа Росреестра произведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом внесенных 13.12.2010 изменений в кадастровую стоимость земельного участка, составляет:

- за 2008 год в размере 1 976 079 руб. (217 151 523,24 руб.* 0,91%);

- за 2009 год в размере 1 976 079 руб. (217 151 523,24 руб.* 0,91%).

ЗАО «Карбон-Трейд» уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2008, 2009 годы в Инспекцию не представлены.

Следовательно, исходя из вышеизложенного сумма неуплаченного ЗАО «Карбон-Трейд» земельного налога по результатам выездной налоговой проверки составила:

- за 2008 год в размере 466 751 руб. (1 976 079 руб. - 1 509 328 руб.);

- за 2009 год в размере 466 751 руб. (1 976 079 руб. - 1 509 328 руб.).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" технической ошибкой является описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка, допущенная органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в указанный кадастр, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в этот кадастр.

Таким образом, в случае изменения налоговой базы по земельному налогу (кадастровой стоимости земельного участка) в течение налогового периода, налоговая база применяется в размере, определенном на 01 января года, являющегося налоговым периодом, лишь в случае, если указанные изменения возникли не вследствие исправления технической ошибки.

Изменения, повлекшие корректировку налоговой базы (кадастровой стоимости) спорного земельного участка связаны с исправлением технической ошибки, вследствие чего налоговая база за 2008г., 2009г. с учетом того, что размер кадастровой стоимости уменьшился, подлежит обязательной корректировке.

Суд, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, считает, что требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из положений статьи 390, пунктов 1, 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2009 году, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, применимой к спорным правоотношениям, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 названной статьи, при расчете кадастровой стоимости в процентах от рыночной стоимости земельного участка). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земли.

Согласно п. 14 ст. 396 НК РФ, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков", в целях реализации положений п. 14 ст. 396 НК РФ установлено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются также на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Таким образом, информация о кадастровой стоимости земельных участков доступна налогоплательщикам не только в информационных ресурсах муниципального образования, но и предоставляется территориальными органами Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, по письменному заявлению налогоплательщиков.

Из материалов дела следует, ЗАО «Карбон – Трейд» является собственником земельного участка с кадастровым номером 74:36:02 13 007:0024 (свидетельство серия 74 АБ №385310). Данный земельный участок имел вид разрешенного использования «для эксплуатации незавершенного строительством объекта» с удельным показателем кадастровой стоимости земель 6 667,41 руб./кв.м.

С учетом того, что удельный показатель кадастровой стоимости земель кадастрового квартала № 74:36:02 13 007 был утвержден Постановлением Губернатора Челябинской области от 14.07.2003 № 309, кадастровая стоимость земельного участка 74:36:02 13 007:0024 определена путем умножения соответствующего удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка на его площадь (6667,41 руб. х 37729 кв.м. = 251554711,89 руб.), что подтверждается кадастровым планом земельного участка от 04.04.2007г.

В соответствии с приложением № 1 к Решению Челябинской городской Думы № 8/11 от 25.11.2005г. (с изм. и доп.) по земельному участку с видом разрешенного использования «для эксплуатации незавершенного строительством объекта» ставка земельного налога на 2008г.,2009г. установлена в размере 0.3%. с 01.01.2010г.- 1,5%.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 10.03.2011г. № 03-05-04-02/21, если по решению органа Росреестра произведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет:

за 2008г. 217 151 523,24 руб.* 0,91% = 1 976 079руб.

за 2009г. 217 151 523,24 руб.* 0,91% = 1 976 079руб.

за 2010г. 217 151 523,24руб. * 1,5% = 3 257 273 руб.

За период с 01.01.2008г. по 31.12.2010г. ЗАО «Карбон-Трейд» в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска представлены «нулевые» декларации по земельному налогу без начислений земельного налога к уплате.

За вышеуказанный период ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска проведены камеральные проверки деклараций по земельному налогу , по результатам которых ЗАО «Карбон-Трейд» доначислен земельный налог.

Сумма земельного налога по актам камеральных проверок деклараций по земельному налог ИФНС России по Тракторозаводскому району рассчитана следующим образом:

2008г. 251 554 711.89 руб.* 2* 0,3% = 1 509 32827руб.

2009г. 251 554 711.89 руб.* 2* 0,3% = 1 509 328.27руб.

2010г. 217 151 523руб. * 1.5% = 3 257273 руб.

При этом, решением Арбитражного суда Челябинской области от 08.06.2011г. № 76-5771/2010 и решением Арбитражного суда Челябинской области 09.06.2011г. № А76-20310/2010, приняты во внимание изменения внесенные ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Челябинской области от 13.12.2010г. исходя из кадастровой стоимости 217 151 523,24 руб. и налоговой ставки 0,91%.

Исходя из вышеизложенного сумма не уплаченного ЗАО «Карбон-Трейд» земельного налога по результатам настоящей проверки составляет:

за 2008г. 466 751 руб. ( 217 151 523.24руб.* 0.91%- 1 509 328 руб.);

за 2009г. 466 751руб. (217 151 523.24руб.* 0.91%- 1 509328 руб.);

Всего сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет по результатам данной проверки за 2008г.,2009г. составила 933 502 руб.

В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21 решение органа кадастрового учета об исправлении технической ошибки в сведениях должно содержать дату выявления такой ошибки, ее описание с обоснованием квалификации соответствующих внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений как ошибочных, а также указание, в чем состоит исправление такой ошибки.

Если по решению органа Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды.

Материалами дела установлено, что на момент принятия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, налоговый орган был уведомлен о наличии кадастровой ошибки в государственном кадастре недвижимости относительно кадастровой стоимости указанного земельного участка и об исключении сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 50:53:0010208:29.

Учитывая позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О, и разъяснения Министерства финансов Российской Федерации в письме от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21, при решении вопроса о возможности перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды при изменении кадастровой стоимости земельных участков в результате исправления ошибок, как технических, так и кадастровых, суд считает, что заявителю необходимо было учитывать фактическую обязанность по уплате земельного налога (данная позиция закреплена определением ВАС РФ №ВАС-3195/12 от 10.04.2012).

Результаты кадастровой оценки земель были утверждены постановлением губернатора Челябинской области в установленном порядке, произведена оценка спорного участка, сведения о стоимости плательщик мог получить на сайте органа кадастрового учета, судебное решение относится к налоговому периоду, в котором оценка не была проведена. Изменение кадастровой стоимости не устраняет обязанность уплачивать налог, а дает право уточнить размер налоговой обязанности представлением уточненной налоговой декларации.

В связи с чем, суд считает, что налоговым органом правомерно доначислен налог в общей сумме 933 502,00 руб. за 2008,2009 гг.

Согласно п.1 ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Расчет пеней, произведенный налоговым органом за период с 05.02.2010 по 28.02.2012 (на 933 502,00 руб.) судом проверен и признан обоснованным.

В связи с чем, суд считает, что ООО «Карбон - Трейд» правомерно привлечено к налоговой ответственности в виде уплаты пени в общей сумме 298 293,00 руб. за период с 05.02.2010 по 28.02.2012.

Кроме того, оспариваемым решением №5/15 от 28.02.2012 налогоплательщик привлечен в порядке п.1 ст. 122 НК РФ (п. 2,3 ст. 112 НК РФ) к уплате штрафа в размере 186 700,40 руб.

Пунктом 1 ст.122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Вместе с тем, суд считает, что заявитель неправомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 186 700,40 рублей, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, налоговых органов.

Согласно статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения, либо при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Учитывая, что решением от 13.12.2010 ФГУ "Земельная кадастровая палата" установлен факт наличия кадастровой ошибки в сведениях государственного кадастра недвижимости, на момент представления налоговой декларации в налоговый орган (2008,2009) не были внесены изменения о кадастровой стоимости земельного участка 74:36:02 13 007, заявитель при исчислении земельного налога за 2008,2009 год не имел возможности и не мог применить кадастровую стоимость (при определении налоговой базы).

В данном случае отсутствует вина общества в совершении налогового правонарушения.

В связи с чем, суд считает, что решение №5/15 от 28.02.2012 в части привлечения налогоплательщика к ответственности в виде уплате штрафа в размере 186 700,40 руб. в порядке п.1 ст. 122 НК РФ (п. 2,3 ст. 112 НК РФ) является недействительным.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 168, п.2 ст.176, ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение № 5/15 от 28.02.2012г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенное ИФНС России по Центральному району г. Челябинска в части предложения уплатить налоговые санкции по ст. 122 НК РФ в размере 186 700 руб. 40 коп., как несоответствующее Налоговому законодательству РФ.

В остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru

Судья Белый А.В.