Гражданский кодекс часть 1

- неполная уплата единого социального налога за 2005 год в результате занижения налоговой базы в размере 165 322 руб. в нарушение п.1 ст.236, п.1 ст.237, п.2 ст.255 НК РФ; за несвоевременную уплату единого социального налога за 2005 год начислены пени в сумме 29295 руб.;

- неполная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в результате занижения налоговой базы в сумме

89 019 руб. в нарушение п.2 ст.10 от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»; за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год начислены пени в сумме 13602 руб.

ИФНС полагает, что налогоплательщик неправомерно не включил в объект налогообложения премии, начисленные и выплаченные по трудовым договорам, данные выплаты признаются расходами на оплату труда, не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

По решению от 26.06.06 г. № 154 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ:

- за неполную уплату единого социального налога в срок в результате занижения налоговой базы виде взыскания штрафа в размере 33 064 рублей;

По п.2 ст. 27 ФЗ № 167-ФЗ от 15.12.2001г.

- за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 г. в результате занижения базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 17 804 руб.;

- предложено уплатить доначисленные суммы недоимки и пени по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ заявитель вправе обратиться в суд с заявлением об оспаривании ненормативного правового акта, не соответствующего закону и нарушающего права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков,

указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 этой статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, из приведенных выше положений пункта 3 статьи 236 НК РФ следует, что налогоплательщик либо относит произведенные им выплаты работникам на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивает налог на прибыль в меньшем размере, либо производит эти выплаты за счет чистой прибыли и уплачивает единый социальный налог в меньшем размере.

При определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не относятся к объектам налогообложения по ЕСН.

Согласно п.2 ст.10 от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.27 от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченных сумм страховых взносов.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Налоговым органом не оспаривается факт выплаты вознаграждений работникам за счет прибыли налогоплательщика, судом установлено, что указанные премии не носят обязательного характера, поскольку поставлены в зависимость от наличия источника выплаты (прибыли), о чем имеется ссылка в трудовых договорах с работниками. Следовательно, указанные выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в спорный период, налогоплательщик правомерно не включил данные выплаты в базу по единому социальному налогу.

Учитывая указанные обстоятельства, суд полагает, что требования заявителя правомерны и подлежат удовлетворению,

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, ч.2 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение МР ИФНС РФ № 8 по Челябинской области о привлечении к налоговой ответственности Сбербанка России (ОАО) от 26.06.2006 г. № 154 полностью как не соответствующее нормам НК РФ.

Вернуть Сбербанку России (ОАО) гос.пошлину из федерального бюджета в сумме 3000 руб., уплаченную по платежному поручению от 27.03.2006 г. № 1384 и по платежному поручению от 17.07.2006 г. № 4522.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в апелляционную инстанцию арбитражного суда Челябинской области и в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Уральского округа.

Судья Н.И.Труханова