Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2, спец. – эксп., дов. № 04-07/79 от 10.01.2008, уд. УР № 389007, ФИО3, вед. спец.-эксп.юрид.отдела, дов. № 04-07 от 14.01.2008, уд. УР № 390355

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Производственное объединение «Маяк»», далее ФГУП «ПО «Маяк»», зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г. Озерска Челябинской области 10.05.2001 за № 219-рп, ОГРН <***>.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной ФГУП «ПО «Маяк»», за декабрь 2004 года, о чем составлен акт проверки № 4 от 17.03.2005 г.

По результатам проверки, с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение № 8 от 11.04.2005 об отказе в привлечении ФГУП «ПО «Маяк»» к налоговой ответственности, которым предложено уплатить НДС в сумме 17 412 361 руб., пени в сумме 184 382,94 руб.

На основании данного решения Межрайонной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области налогоплательщику были направлены: требование об уплате пени от 12.04.2005 № 192 на сумму 486 694,68 руб., требование об уплате налога и пени от 12.04.2005 № 193 на сумму 10 767 299,88 руб., в том числе недоимка по НДС – 10 582 916,94 руб. и пени в сумме 184 382,94 руб.

ФГУП «ПО «Маяк»» с вынесенными требованиями не согласилось, в связи с чем,

обратилось в суд с заявлением о признании указанных выше требований инспекции незаконными.

Заявлением от 07.12.2007 предприятие уточняет заявленные требования и просит признать недействительными требования налогового органа от 12.04.2005 № 192 и № 193, а также п. 2 решения инспекции от 11.04.2005 № 8 в части уплаты НДС в сумме 17 412 361 руб. и пени в сумме 184 382,94 руб.

Суд, в порядке ст. 49 АПК РФ, уточнения заявленных требований принимает.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод инспекции о неполной уплате предприятием НДС вследствие невключения в налоговую базу стоимости услуг по транспортировке, хранению и переработке ОЯТ, ввезенного на территорию Российской Федерации.

В обоснование своих доводов заявитель указывает, что в соответствии с частью 3 статьи 148 НК РФ «если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг)».

В силу межправительственных соглашений, контрактов и сложившихся правоотношений услуги по транспортированию, технологическому хранению перед переработкой, переработку и хранение образовавшихся остеклованных отходов являются вспомогательными по отношению к реализации основных работ (услуг).

Местом реализации ядерного топлива являются иностранные государства, в связи с чем, местом реализации услуг по ввозу ОЯТ также являются иностранные государства, тем самым ФГУП «ПО «Маяк»» правомерно пользуется льготой по НДС в отношении данного вида деятельности.

Налоговый орган не согласился с доводами заявителя, считая решение и оспариваемые требования законными и обоснованными, по основаниям, изложенным в отзыве (т. 1 л.д. 129 – 132).

Заслушав доводы заявителя, заслушав возражения ответчика, исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

Производство по настоящему делу было приостановлено до рассмотрения кассационной инстанцией законности решения Арбитражного суда Челябинской области от 15.07.2005 по делу № А76-12389/05-44-804, а также вступления в законную силу решения по делу № А76-21268/05-59-665, в связи с тем, что указанные решения приняты при аналогичных обстоятельствах.

Обстоятельства доначисления НДС за услуги по транспортированию, технологическому хранению перед переработкой, переработку и хранение образовавшихся остеклованных отходов рассматривались и оценивались арбитражным судом при рассмотрении дел:

1. Дело № А76-12389/05-44-804/5 (решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.02.2006 апелляционной и кассационной инстанциями оставлено без изменения (постановление от 31.05.2006 и постановление от 11.09.2006 соответственно). Определением от 15.02.2007 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано);

2. Дело № А76- 21268/05-59-665/47-591/101/38-295 (решение Арбитражного суда Челябинской области от 01.06.2006 апелляционной и кассационной инстанциями оставлено без изменения (постановление от 28.08.2007 и постановление от 04.12.2007 соответственно);

3. Дело № А76-21269/05-55-687 (решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.12.2005 оставлено без изменения постановлениями апелляционной инстанции Арбитражного суда Челябинской области от 23.05.2006, постановлением ФАС УО от 02.11.2006).

При этом судами установлено следующее:

В соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгарии о сотрудничестве в области атомной энергетики (София, 19 мая 1995) и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о научно-техническом сотрудничестве в области атомной энергетики (Москва, 15 января 1993), а также заключенным во исполнение их контрактам по вывозу отработавшего ядерного топлива (ОЯТ) с территории Болгарии (АЭС «Козлодуй») № 08843672/70046-09Д от 20.03.98 г. между Национальной электрической компанией (НАЭК) г. София и Внешнеэкономическим акционерным обществом «Техснабэкспорт» г. Москва и - территории Украины (Ровенская АЭС) по контракту № 235/98-01 от 01.06.98 г. между Национальной атомной энергогенерирующей компанией «Энергоатом» (Украина) и ФГУП «ПО «Маяк», предприятие осуществляет вывоз отработанного ядерного топлива с территории Украины и Республики Болгарии собственным специальным железнодорожным транспортом.

Руководствуясь принципами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгарии о сотрудничестве в области атомной энергетики (София, 19 мая 1995), Стороны определили, что будут осуществлять сотрудничество по следующим видам деятельности (Статья 1):

Выбор площадок для новых АЭС и проведение соответствующих изыскательских работ;

Проектирование, строительство, безопасная и надежная эксплуатация атомных электростанций (АЭС) и исследовательских реакторов;

Совершенствование ядерного топливного цикла с использованием сырьевых и производственных мощностей обеих стран;

Промышленное производство, в том числе на основе кооперации, и поставки оборудования, комплектующих изделий, приборов, запасных частей и материалов, включая ядерные материалы, необходимых для использования в энергетических и исследовательских реакторах и др.

Кроме того, Стороны осуществляют ввоз, вывоз и перемещение на территории Российской Федерации и Республики Болгарии технического и технологического оборудования, ядерных материалов, необходимых для функционирования АЭС в соответствии с рекомендациями МАГАТЭ и законодательством Российской Федерации и Республики Болгарии. Организации компетентных органов Российской Федерации будут поставлять, а организации Республики Болгарии закупать свежее ядерное топливо российского производства для действующих блоков АЭС - «Козлодуй». Организации компетентных органов Российской Федерации будут принимать на переработку ОЯТ АЭС «Козлодуй» с последующим возвратом в Республику Болгарию высокоактивных остеклованных отходов по согласованным Сторонами программам и срокам. (Статья 2).

Таким образом, что российская сторона реализует указанное Соглашение путем оказания услуг Республике Болгарии по проектированию, строительству, безопасной эксплуатации (техническому обслуживанию и ремонту АЭС), поставке технологического оборудования, в том числе и свежего ядерного топлива, то есть совершает те необходимые действия, без которых само существование и безопасное функционирование АЭС не возможно.

Далее, поставленное российской стороной ядерное топливо, во исполнение обязательств по Соглашению, используется в реакторах АЭС Республики Болгарии и представляет собой делящийся материал уран-235. В процессе облучения топлива в реакторе расходуется часть урана и, одновременно, накапливаются продукты деления и ядерного синтеза. Расход уранат235 и накопление продуктов деления обуславливают необходимость периодической выгрузки ОЯТ из реактора. То есть поставка свежего ядерного топлива невозможна без одновременного возврата ранее выгруженного из реактора отработанного ядерного топлива (ОЯТ), так как размеры пристанционного хранилища ОЯТ ограничены.

Это подтверждают письма от Национальной атомной энергогенерирующей компании «Энергоатом» (Украина) от 02.11.2005 № 10980/29 и АЭС «Козлодуй» (Болгария) от 11.11.2005 № ПО-6570 об отсутствии у них долговременных хранилищ отработанного ядерного топлива и размере временных пристанционных хранилищ.

Статья 2 Соглашения предусматривает вывоз ОЯТ с последующим возвратом в Республику Болгарию высокоактивных остеклованных отходов.

Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгарии о сотрудничестве в области атомной энергетики предусмотрено, что компетентными органами для осуществления положений настоящего Соглашения с Российской Стороны являются Министерство Российской Федерации по атомной энергии (в настоящее время - Росатом) и Федеральный надзор России по ядерной и радиационной безопасности. Аналогичные органы предусмотрены и статьей 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о научно-техническом и экономическом сотрудничестве в области атомной энергетики.

Указом Президента РФ от 21.04.1993 года № 472 «О выполнении Российской Федерацией межправительственных соглашений о сотрудничестве в сооружении атомных электростанций за рубежом» определено, что компетентным органом по обеспечению выполнения обязательств, предусмотренных межправительственными соглашениями, является Министерство Российской Федерации по атомной энергии. Этим же указом подтверждается выполнение Российской Федерацией как государством продолжателем СССР обязательств, вытекающих из межправительственных соглашений о сотрудничестве в сооружении атомных электростанций за рубежом, заключенных до 1991 года и предусматривающих, в частности, поставки ядерного топлива из России и возврат в Россию на переработку отработавшего ядерного топлива этих атомных электростанций.

Для реализации Соглашения (исполнения принятых обязательств) и на основании статьи 8 Соглашения был заключен контракт по вывозу отработавшего ядерного топлива (ОЯТ) с территории Болгарии (АЭС «Козлодуй») № 08843672/70046-09Д от 20.03.98 г. между Национальной электрической компанией (НАЭК) г. София и Внешнеэкономическим акционерным обществом «Техснабэкспорт» г. Москва. Во исполнение контракта № 08843672/70046-09Д от 20.03.98 г. между ВАО «Техснабэкспорт» и ФГУП «ПО «Маяк» было заключено Соглашение о передаче прав и обязанностей по контракту от 18.02.2003 г., по которому ВАО «Техснабэкспорт» передало ФГУП «ПО «Маяк» все права и обязанности по указанному контракту.

В соответствии с разделом II постановления Правительства РФ от 29.07.95 г. № 773 «Об утверждении порядка приема для последующей переработки на российских предприятиях отработавшего ядерного топлива зарубежных атомных электростанций и возврата образующихся при его переработке радиоактивных отходов и материалов» ввоз отработавшего топлива в Российскую Федерацию производится лишь в случаях и на условиях, предусмотренных соответствующими межправительственными соглашениями и протоколами к ним. Аналогичный порядок содержится и в пункте 4 постановления Правительства РФ от 11.07.2003 № 418 «О порядке ввоза в Российскую Федерацию тепловыделяющих сборок ядерных реакторов» ввоз в Российскую Федерации облученных сборок осуществляется на основе международных договоров и внешнеторговых контрактов.

В соответствии с пунктом 5 вышеназванного постановления Правительства РФ от 11.07.2003 № 418 ввоз ОЯТ осуществляется при наличии лицензий Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации. Указанные лицензии имеются в материалах дела.

При ввозе ОЯТ на территорию Российской Федерации предприятие руководствуется пунктом 18 постановления Правительства РФ «О порядке ввоза в Российскую Федерацию облученных тепловыделяющих сборок ядерных реакторов» от 11.07.2003 № 418, который устанавливает для данной операции режим выпуска товаров для свободного обращения, то есть импорта. На ввезенное ОЯТ предприятие оформляет грузовые таможенные декларации по типу - импорт, имеющиеся в материалах дела. Другого порядка, регламентирующего ввоз ОЯТ с территории зарубежных государств, действующим законодательством РФ не предусмотрено.

Согласно статье 31 Таможенного кодекса РФ выпуск товаров для свободного обращения предусматривает уплату в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей. В деле имеются копии грузовых таможенных деклараций на ввезенное ОЯТ, подтверждающие факт ввоза ОЯТ как импорта и уплату таможенных пошлин, платежей и налогов (включая НДС).

При этом права собственности на ввозимое ОЯТ у предприятия в контексте статьи 209 ГК РФ не возникает.

Основной целью заключения указанного контракта является вывоз ОЯТ с территории Болгарии. Обязательства по вывозу ОЯТ являются предметом дополнения к контракту №08843672/70046-09Д от 20.03.98г. (пункт1.1.Дополнения № 11 от 03.09.2004г.)

На основании межправительственного Соглашения Российская Федерация оказывает услуги Республике Болгарии по проектированию, строительству, безопасной эксплуатации (техническому обслуживанию и ремонту оборудования АЭС), поставке технологического оборудования, в том числе и свежего ядерного топлива на территории Республики Болгарии, то есть совершает те необходимые действия, без которых само существование и безопасное функционирование АЭС не возможно. Следовательно, их необходимо расценивать как основные услуги, а услугу по вывозу ОЯТ, которая является заключительной неотъемлемой частью замкнутого ядерного топливного цикла на АЭС, как вспомогательную услугу. Если Российская Федерация в лице ФГУП «ПО «Маяк» не осуществит вывоз ОЯТ, в этом случае обязательства, предусмотренные межправительственными Соглашениями, по строительству, эксплуатации, поставке «свежего» ядерного топлива и т.д. не будут исполнены.

В своем письме от 29.11.2005 № 03-7398 Федеральное агентство по атомной энергии указывает, что основной целью заключения Соглашений между Правительством Российской Федерации и Правительствами Украины и Болгарии является обеспечение безопасного функционирования объектов атомной энергетики. Объект атомной энергетики может безопасно функционировать независимо от того, перерабатывается ли выгруженное из реактора ОЯТ или нет. Следовательно, переработка не может являться самостоятельной услугой при выполнении -межправительственных соглашений. Вывоз ОЯТ является необходимым условием реализации со стороны Российской Федерации целей данных Соглашений.

Аналогично сложились правоотношения и с Национальной атомной энергогенерирующей компанией «Энергоатом», Украина.

Заказчики (Национальная электрическая компания г.София и Национальная атомная энергогенерирующая компания «Энергоатом» Украина) оплачивают предприятию услугу по вывозу ОЯТ. Стоимость услуги по вывозу ОЯТ включает в себя затраты по транспортированию, технологическому хранению перед переработкой, переработке ОЯТ и хранению образовавшихся в результате переработки остеклованных высокоактивных отходов до их возврата Заказчику в соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.09.2003 № 587 «О правилах утверждения затрат на обращение с облученными тепловыделяющими сборками ядерных реакторов и продуктами их переработки». Возврат образовавшихся отходов в соответствии с условиями контрактов будет осуществлен предприятием Заказчику не позднее, чем через 20 лет после приема ОЯТ. Возврат высокоактивных отходов от переработки ОЯТ будет осуществляться по отдельным контрактам.

В соответствии с пунктом 2.5 раздела 2 Дополнения № 11 от 03.04.2004 г. к контракту № 0884367270046-09Д от 20.03.98 г. датой выполнения обязательств Поставщика по пункту 1.1 настоящего дополнения, за исключением обязательства по возврату высокоактивных отходов (ВАО) в страну Заказчика принимается дата подписания акта о выполненных работах. В соответствии с пунктом 2.11 Дополнения № 10 от 13.10.2003 г. к контракту № 235/98-01 от 01.06.98 г. датой выполнения обязательств предприятием, за исключением обязательства по возврату ВАО, принимается дата подписания акта выполненных работ. Акты выполненных работ подписываются в момент окончания услуги по вывозу ОЯТ (транспортировке). После подписания акта выполненных работ предприятием ^выставляется счет-фактура за услуги по вывозу ОЯТ (счет-фактура № 1041 от 09.12.2004, счет-фактура № 853 от 20.01.2004 имеются в материалах дела). Оплата за вывоз ОЯТ осуществляется АЭС «Козлодуй» и «Энергоатомом» после подписания акта выполненных работ.

При отражении в учете данной хозяйственной операции ФГУП «ПО «Маяк» действовало в соответствии с разъяснениями Госналогслужбы России от 15.04.98 г. № 03-5-09/38, Государственной налоговой инспекции по Челябинской области от 27.05.98 г. № 05-11/86 и Управления МНС РФ по Челябинской области от 10.09.2001 г. № 05-11э/44, которыми ФГУП «ПО «Маяк» предписывалось действовать по следующей схеме: поскольку услуга по вывозу ОЯТ носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг) - поставке ЯТ, то местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Следовательно, учитывая, что оказание услуг по вывозу ОЯТ является неотъемлемой частью российского экспорта ядерного топлива и осуществляется с территории зарубежных государств, то местом реализации этих услуг Российская Федерация не является.

Теми же разъяснениями налоговых органов ФГУП «ПО «Маяк» было запрещено возмещать из бюджета входящий НДС, а предлагалось относить его на издержки производства.

На основании данных разъяснений ФГУП «ПО «Маяк» рассматривало доходы, полученные от вывоза ОЯТ с АЭС Болгарии и Украины как доходы от операций по реализации услуг, местом реализации которых не является Российская Федерация. Следовательно, данные доходы не являются объектом обложения НДС и прав на возмещение входящего НДС предприятие не имеет.

Несмотря на то, что законодательство о НДС было изменено с 01.01.2001 данная позиция не оспаривалась налоговым органом при проведении проверок. Так предыдущей выездной налоговой проверкой от 01.04.2003 года было установлено, что в налоговом периоде с 01.10.2000 г. по 28.02.2003 г. ФГУП «ПО «Маяк» правомерно пользовалось льготой по НДС по ОЯТ (пункт 5.5.6 акта № 8 выездной налоговой проверки ФГУП «ПО «Маяк»). Таким образом, в ходе предыдущей налоговой проверки те же действия ФГУП «ПО «Маяк» оценивались как правильные и предприятию не было выставлено никаких требований о доплате сумм налога по результатом проверки.

Кроме того, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщик вправе расценивать письменные разъяснения, данные руководителем налогового органа (его заместителем) как разъяснения компетентных должностных лиц (пункт 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5). Указанные разъяснения не отменены налоговым органом по настоящее время.

В соответствии с частью 3 статьи 148 НК РФ «если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг)».

Местом реализации ядерного топлива являются иностранные государства, в связи с чем, местом реализации услуг по ввозу ОЯТ также являются иностранные государства.

В силу ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, выводы налогового органа, приведшие к начислению НДС и пени по решению от 11.04.2005 № 8, а также ко взысканию налогов и пени по требованиям от 12.04.2005 № 192 и № 193, не соответствуют действующему законодательству.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. 1 ст. 102 АПК РФ заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина в сумме 7 000 руб. (6 000 руб. по основному требованию, 1 000 руб. за обеспечительные меры) по платежным поручениям от 21.04.2005 № 3411, от 20.04.2005 №3393, от 04.07.2005 № 6314. Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 199 – 201, 324, 327 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным п. 2 решения Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области от 11.04.2005 № 8 в части уплаты НДС в сумме 17 412 361 руб. и пени в сумме 184 382,94 руб., а также требование об уплате пени от 12.04.2005 № 192 на сумму 486 694,68 руб., требование об уплате налога и пени от 12.04.2005 № 193 на сумму 10 767 299,88 руб., в том числе недоимка по НДС – 10 582 916,94 руб. и пени в сумме 184 382,94 руб., вынесенные в отношении ФГУП «ПО «Маяк»».

Возвратить ФГУП «ПО «Маяк»» из федерального бюджета госпошлину в сумме 7 000 руб.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С.Б.Каюров