Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения № 85 от 27.06.2011 в части предложения уменьшить исчисленный в завышенном размере НДС за июль, август 2007 г. в сумме 1 830 039 руб., уплатить пени, начисленные в связи с предъявлением к вычету в июне 2007 г. НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, паспорт, по доверенности от 06.09.2011 № 52.

от ответчика: ФИО3, удостоверение УР № 690405, действующего по доверенности от 12.12.2011г., ФИО4, главный государственный нал. Инспектор, служ. Уд. УР № 458065, по доверенности от 16.04.2012 № 05-25/008339

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 20.12.2011 по делу №А-76-16831/2011 требования ООО «Албокос» были удовлетворены, решение Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска (далее - Инспекция) № 85 от 27.06.2011, признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2008 г. в сумме 53 166,20 руб., НДС за 2-4 кв. 2008 в сумме 56908,80 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 125 254, 60 руб., НДС в сумме 119104,37 руб., предложения уплатить недоимку по НДС за апрель-ноябрь 2007, 1-4 кв. 2008 в сумме 2250142, по налогу на прибыль за 2008 в сумме 621153 руб., предложения уменьшить исчисленный в завышенном размере НДС за июль-август 2007 в сумме 1830039 руб.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2012 (№18АП-905/2012) решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Инспекции без удовлетворения.

Постановлением № Ф09-4694/12 от 29.06.2012г. по делу А76-16831/11 решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.12.2011г. и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2012 по тому же делу отменено и направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области в части удовлетворения требований о признании недействительным решения Инспекции в части предложения уменьшить исчисленный в завышенном размере НДС за июль, август 2007г. в сумме 1 830 039 руб., уплатить пени, начисленные в связи с предъявлением к вычету в июне 2007г. НДС по операциям ввоза товара на таможенную территорию РФ. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

При этом кассационной инстанцией указано:

Исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, суды установили, что факт ввоза товаров на таможенную территорию в режиме выпуска для внутреннего потребления подтвержден, НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров, фактически уплачен, товар оприходован при наличии коносаментов, инвойсов и грузовых таможенных деклараций (далее - ГТД). В частности, из коносаментов следует, что датами поступления груза на Балтийскую таможню (момент пересечения таможенной территории РФ) являются 29.06.2007 и 21.07.2007, в поле "А" ГТД указана дата их регистрации -29.06.2007 и 30.07.2007, в поле "44" ГТД указан номер коносамента, номер и дата инвойса, в поле "33" ГТД отражены номера контейнеров, указанные в коносаментах. На основании данных, содержащихся в коносаментах и инвойсах (первичных документах) товары были поставлены на учет по бухгалтерским счетам 10 "Материалы" и 41 "Товары" 29.06.2007 и 30.07.2007, что также соответствует датам, указанным в спорных ГТД.

Однако, применив положения ст. 171, 172 НК РФ, суды не рассмотрели довод инспекции о неправомерности применения обществом налогового вычета в связи с оприходованием груза до завершения процедуры таможенного оформления, а именно, до выпуска товара в заявленном таможенном режиме.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив доказательства, представленные в материалах дела, суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 1,2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ ООО «Албокос» за июнь 2007г. неправомерно исчислило сумму НДС, подлежащую к вычету в результате неправомерного предъявления к вычету НДС по непринятым на учет товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ в сумме 1 935 294 руб., что привело к неполной уплате налога за июнь 2007г. в сумме 1 935 294 руб., в результате неправильного исчисления, а в отдельные налоговые периоды июль, август 2007 г. недопредъявило к вычету из бюджета НДС по принятым на учет товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, что привело к исчислению в завышенном размере НДС за июль 2007г. в сумме 274 018 руб., за август 2007г. в сумме 1 661 276 руб. (Декларация по НДС за июнь 2007г. - т.8 л.д.129, декларация по НДС за июль 2007г.-т. 8 л.д. 135, декларация по НДС за август 2007г. т.8.л.д. 141).Начисленная пеня по данному эпизоду составила 1920 руб.03коп. (т. 12 л.д. 20).

По мнению налогового органа, в соответствии с данными ГТД товары могли быть оприходованы не ранее 10.07.2007г. и 07.08.2007г., что подтверждается отметками таможенного органа «выпуск разрешен», ГТД датирована 10.07.2007г. и 07.08.2007г. (т.8 л.д. 7-11, л.д.15-19,23, 20-22) Следовательно, приобретенные материалы выпущены с Челябинской таможни 10.07.2007 и 07.08.2007г., фактически оприходованы и приняты на учет в июле и августе 2007г.

При этом сторонами не оспаривается, чтодатами поступления груза на Балтийскую таможню (момент пересечения таможенной территории РФ) являются 29.06.2007 и 21.07.2007.

На основании п. 2 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса, или для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Из буквального толкования названных норм Налогового кодекса следует, что вычет налога на добавленную стоимость обусловлен фактом ввоза товара в определенной законом таможенной процедуре, а именно, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретением товара для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии гл. 21 Налогового кодекса, или для перепродажи, наличием документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, принятием товаров на учет, а также наличием соответствующих первичных документов.

Согласно п.п. 13, 15 ст.18 ТК РФ, выпуск - передача таможенными органами Российской Федерации товаров или транспортных средств после их таможенного оформления в полное распоряжение лица;таможенное оформление - процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями настоящего Кодекса.

Статья 28 ТК РФ установила, что пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу Российской Федерации, осуществляются в соответствии с их таможенными режимами и настоящим Кодексом.

Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, товары и транспортные средства, таможенный режим которых изменяется, а также другие товары и транспортные средства в случаях, определяемых актами законодательства Российской Федерации, подлежат декларированию таможенному органу Российской Федерации (ст.168 ТК РФ)

Декларирование производится путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем электронной передачи данных или иной) точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

Форма и порядок декларирования, а также перечень сведений, необходимых для таможенных целей, определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации (ст.169ТК РФ)

Поданная таможенная декларация принимается таможенным органом Российской Федерации. Принятие таможенной декларации оформляется в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

С момента оформления принятия таможенной декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (ст.175 ТК РФ)

Согласно Приказа ГТК РФ от 29.11.2002 N 1284 (с изм. от 30.12.2003) "Об утверждении Правил приема грузовых таможенных деклараций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4167):

Декларирование товаров с подачей ГТД производится тому таможенному органу (таможенному посту, таможне), который уполномочен принимать ГТД и в котором в соответствии с законодательством Российской Федерации о таможенном деле, в том числе с нормативными правовыми актами ГТК России, производится таможенное оформление товаров.(п.2)

Принятие ГТД является отдельной таможенной операцией, которую производят должностные лица таможенного органа, уполномоченные письменным решением начальника таможенного органа принимать ГТД (далее - лицо, уполномоченное на принятие ГТД)(п.7)

Принятие ГТД оформляется присвоением ей регистрационного номера (по журналу регистрации ГТД ), который лицо, уполномоченное на принятие ГТД, проставляет в графе 7 основного листа ГТД, в графе "А" каждого добавочного листа или в графе "С" основного листа ГТД, если декларирование товаров производится до их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации с подачей неполной (предварительной) ГТД.

С момента оформления принятия ГТД становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (п.9)

После завершения проверки ГТД третий лист ГТД (возвратный экземпляр декларанта) с отметками таможенного органа о принятом решении (о выпуске (условном выпуске) в соответствии с условиями заявленного таможенного режима или о запрете выпуска товаров) передается лицу, уполномоченному на принятие ГТД, для вручения декларанту или его представителю (п.45)

Таким образом, таможенная декларация с отметками о выпуске товаров или транспортных средств, свидетельствует о передаче их в полное распоряжение лица после таможенного оформления.

При этом вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Следовательно, документом, служащим основанием для принятия на учет импортного товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации, а также первичным документом является таможенная декларация и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы с отметкой таможенного органа о выпуске товара.

С учетом изложенного, в удовлетворении требований следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 199 – 201, 324, 327 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «Албокос» г. Челябинск о признании недействительным решения ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска № 85 от 27.06.2011 в части предложения уменьшить исчисленный в завышенном размере НДС за июль, август 2007 г. в сумме 1 830 039 руб., уплатить пени, начисленные в связи с предъявлением к вычету в июне 2007 г. НДС по операциям ввоза товаров на таможенную территорию РФ отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья С.Б.Каюров

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru