Гражданский кодекс часть 1

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Валиевой М.В. рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: г. Челябинск, ул. Воровского, 2, каб. 607, дело по заявлению акционерного общества "Транснефть Нефтяные Насосы" к Инспекции Федеральной Налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска, о признании незаконным решения,

В судебное заседание явились:

от заявителя: Родин Д.А. – представитель по доверенности от 17.05.2021 г., личность подтверждается паспортом гражданина РФ, диплом о высшем юридическом образовании, Князева В.П. - представитель по доверенности от 16.06.2021 г., личность подтверждается паспортом гражданина РФ, диплом о высшем юридическом образовании, Гайдукова Е.В. представитель по доверенности от 29.12.2020 г., личность подтверждается паспортом гражданина РФ, диплом о высшем юридическом образовании.

от ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска: Романова Е.А. – представитель по доверенности от 14.09.2021 г., служебное удостоверение, Власов И.И. – представитель по доверенности от 11.01.2021 г., служебное удостоверение, Халикова Н.В. – представитель по доверенности от 11.01.2021 г., служебное удостоверение

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Транснефть Нефтяные Насосы" (далее – заявитель, налогоплательщик, АО «ТТН») 26.05.2021 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной Налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска, о признании незаконным решения от 17.12.2020 №11-27/ДЕА/3498.

Указанное заявление принято судом производству по делу А76-17476/21.

Также акционерное общество "Транснефть Нефтяные Насосы" (далее – заявитель) 15.06.2021 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной Налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска, о признании незаконным решения от 19.01.2021 № 11-27/ДЕА/96.

Указанное заявление принято судом производству по делу А76-20113/21.

Определением суда от 16.07.2021 указанные дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения, объединенному делу присвоен номер А76-17476/21.

Заявлением от 09.02.2021 общество уточнило требования, просило признать недействительными решения Инспекции Федеральной Налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска:

от 17.12.2020 №11-27/ДЕА/3498 в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 679 366 руб.

от 19.01.2021 № 11-27/ДЕА/96 в части доначисления налога на прибыль в сумме 6 394 455 руб. и уменьшения суммы убытка по налогу на прибыль организаций за 2017 год в размере 102 126 824 руб.

В судебном заседании заявитель требование поддержал.

Ответчик заявленные требования не признал по доводам, отраженным в отзыве, оспариваемое решение считает законным, соответствующим требованиям Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс).

Как следует из материалов дела, АО «ТНН» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 12 мес. 2018 (номер корректировки 2) по результатам проверки которой инспекцией установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в размере 44 602 388 руб., из-за неправомерного единовременного списания в составе прочих расходов для целей налогообложения сумм по приобретению комплекта конструкторской документации, что привело к неполной уплате в бюджет налога на прибыль за 2018 год в размере 3 679 697 руб. в нарушение пп. 3 п. 2 ст. 253, п.3 ст.257, п. 4 ст. 259, п.2 ст.259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

По результатам указанной камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 17.12.2020 №11-27/деа/3498 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года в сумме 3 679 366 руб.

УФНС России по Челябинской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы АО «ТНН» принято решение от 26.02.2021 № 16-07/001263 об оставлении жалобы общества без удовлетворения и утверждении решения инспекции.

Также АО «ТНН» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 12 мес. 2017 (номер корректировки 2), по результатам проверки которой инспекцией установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в размере 166 071 373 руб., из-за неправомерного единовременного списания в составе прочих расходов для целей налогообложения сумм по приобретению комплекта конструкторской документации, что привело к неполной уплате в бюджет налога на прибыль за 2017 год в размере 6 394 455 руб., а также уменьшению убытка по налогу на прибыль за 2017 г в размере 102 126 824., в нарушение пп. 3 п. 2 ст. 253, п.3 ст.257, п. 4 ст. 259, п.2 ст.259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение №11-27/деа96 от 19.01.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года в сумме 6394 455 руб.

УФНС России по Челябинской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы АО «ТНН» принято решение от 12.03.2021 № 16-07/001631 об оставлении жалобы общества без удовлетворения и утверждении решения инспекции.

Из материалов дела следует, что между АО «ТНН» (Покупатель) и TM.P.S.p.A. Termomeccanica Pompe (Италия) (Продавец) заключен договор купли-продажи конструкторской документации №003-005-0056 от 07.04.2016 (далее – договора), целью которого является организация на территории Российской Федерации производства насосного оборудования, отвечающего современным требованиям к качеству и надёжности. Продавец, согласно указанного договора обладает не только необходимыми технологиями, опытом и имеет уже действующее производство насосного оборудования на территории Италии, но и сведениями, документацией и может передать в собственность Покупателя имеющиеся у него графические и текстовые документы, в объеме, необходимом для изготовления, контроля, эксплуатации, ремонта и утилизации насосного оборудования с техническим характеристиками и согласно типоразмерам, определённым в Приложении №1 к договору.

Согласно пункту п. 7.1.6. договора конструкторская документация не содержит результатов интеллектуальной деятельности, права на использование которых, не переданы Продавцом Покупателю до заключения настоящего договора. Для использования Конструкторской документации Покупателю не потребуется заключать дополнительные лицензионные соглашения/договоры об отчуждении исключительных прав.

Конструкторская документация передается в собственность с момента подписания Акта приема –передачи.

Конструкторская документация содержит всю информацию, необходимую для производства и эксплуатации насосов, отвечающих техническим характеристикам, определенным в Приложении № 1 к настоящему Договору (п. 2.3.1 Договора).

Конструкторская документация передается в собственность покупателя с момента подписания акта приема-передачи (п. 1.3 Договора).

Доставка конструкторской документации осуществляется на базисных условиях DAP по правилам Инкотермс 2010, г. Челябинск, Российская Федерация с изменениями, указанными в пункте 3.4, в части распределения расходов на доставку (п. 3.3 Договора).

В соответствии с Актом приема-передачи конструкторской документации
от 01.09.2017 № б/н продавец передал, а покупатель принял комплект конструкторской документации по НМ 3600-230 стоимостью 742 000 евро.

В соответствии с Актом приема-передачи конструкторской документации
от 01.09.2017 № б/н продавец передал, а покупатель принял комплект конструкторской документации по насосу НПВ 5000-120 стоимостью 497 000 евро.

В соответствии с Актом приема-передачи конструкторской документации
от 01.09.2017 № б/н продавец передал, а покупатель принял комплект конструкторской документации по ПНА 2500-80 стоимостью 177 000 евро.

Общая стоимость переданной по Актам от 01.09.2017 конструкторской документации составила 166 071 373 руб. (2 335 000 евро), которая отражена Обществом в составе расходов на НИОКР по стр. 052 Приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка № 2),

Также между АО «ТНН» и TM.P.S.p.A. Termomeccanica Pompe (Италия) заключено лицензионное соглашение о предоставлении прав использования результатов интеллектуальной деятельности №007-002-0055 от 07.04.2016 (далее – Соглашение).

В соответствии со статьей 2 Соглашения Лицензиар обязуется предоставить Лицензиату право использования секретов производства (ноу-хау), принадлежащих Лицензиару, перечень которых сформирован в Приложениях № 1-3 по типам насосного оборудования, указанного в Приложении 2 к Соглашению от 27 октября 2014 г. в последней редакции, выполнять иные обязательства, установленные настоящим соглашением, а Лицензиат обязуется принять ноу-хау и выплатить Лицензиару вознаграждение, установленное настоящим Соглашением, а также принять все разумные меры для обеспечения конфиденциальности ноу-хау, в том числе путем введения режима коммерческой тайны (п. 2.1).

Пунктом 6.1 Лицензионного соглашения установлено, что с учетом объема и уникальности ноу-хау, а также совокупности иных обязательств, принимаемых Лицензиаром по настоящему Соглашению, Лицензиаром определен общий размер лицензионного вознаграждения, подлежащего выплате Лицензиару за ноу-хау в отношении всех Типов насосов, указанных в Приложении № 1-3 к настоящему Соглашению. Согласно Расчету суммы вознаграждения, приведенному в Приложениях № 1-3 к настоящему Соглашению, общий размер лицензионного вознаграждения, подлежащего выплате Лицензиару за ноу-хау 2 436 580 (два миллиона четыреста тридцать шесть тысяч пятьсот восемьдесят) евро.

Права на использование секретов производства (ноу-хау), принадлежащие Лицензиару, переданы Лицензиату на основании следующих актов приема-передачи:

-акт от 01.09.2017 № б/н на сумму 632 000 евро,

-акт от 01.09.2017 № б/н на сумму 857 080 евро,

-акт от 17.10.2017 № б/н на сумму 482 500 евро,

-акт от 17.10.2017 № б/н на сумму 355 000 евро,

-акт от 17.10.2017 № б/н на сумму 110 000 евро.

Согласно анализу акта приема-передачи конструкторской документации от 18.05.2018 года, инспекцией в ходе проведения проверки было установлено, что продавец передал, а покупатель принял комплект конструкторской документации по НМ 7000-210 (дата передачи: 0.5Q-03.11.2017г., 0,7Q – 20.09.2017г., 1Q – 22.02.2017г., 1,25Q – 07.03.2017г.), стоимостью 742 000 (семьсот сорок две тысячи) евро.

Из представленной справки о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИР, ОКР и ТР) от 05.07.2018 следует, что сумма расходов по акту (договору), без НДС, руб. составляет 49 524 770,89 руб. ( п. 6 справки), ожидаемый срок использования результатов работ (месяцев) 60 месяцев ( п. 9 справки), а дата начала использования результатов работ в процессе производства товаров (работ, услуг) 29.06.2018 ( п. 10 справки).

Согласно представленным АО «ТНН» документам и регистрам налогового учета инспекцией в ходе проведения проверки было установлено, что сумма расходов по данным налогоплательщика составила 49 564 769,59 руб. (стоимость конструкторской документации в размере 49 524 770,89 руб., декларирование и совершение таможенных операций 22 500 руб., командировочные расходы 17498,70 руб.), которая соответствует данным отраженным по строке 2_2_052 приложения №2 в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018.

При этом АО «ТНН» произвело списание расходов по договору единовременно на дату подписания акта - приема передачи конструкторской документации.

В то же время для целей бухгалтерского учета конструкторская документация в сумме 49564769,29 руб. АО «ТНН» поставлена на Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и списана на счет 04 «Нематериальные активы». Указанный факт подтверждается представленными АО «ТНН» в ходе проверки документами: карточкой счета 04 за 2018.

Исходя из изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком конструкторская документация отнесена к нематериальным активам.

По мнению налогового органа в ходе проведения проверки инспекцией установлено, что по договору купли-продажи конструкторской документации №003-005-0056 от 07.04.2016 с учетом анализа лицензионного соглашения о предоставлении прав использования результатов интеллектуальной деятельности от 07.04.2016 №007-002-0055 исключительное право принадлежит TM.P.S.p.A. Termomeccanica Pompe (Италия), в то время как АО «ТНН» приобрело неисключительные права на конструкторскую документацию на уже действующее производство насосного оборудования на территории Италии, которая не соответствует критериям НИОКР, так как не относится к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Применительно к рассматриваемой ситуации конструкторская документация, как отмечает инспекция, переданная TM.P.S.p.A. Termomeccanica Pompe (Италия) в собственность АО «ТНН» по договору купли-продажи конструкторской документации №003-005-0056 от 07.04.2016 является объектом интеллектуальной собственности TM.P.S.p.A. Termomeccanica Pompe (Италия), воплощающим секрет производства, на который налогоплательщиком установлен режим коммерческой тайны в отношении сведений, содержащихся в конструкторско-технологической документации.

Исходя из изложенного, налоговый орган в оспариваемых решениях указал, что для АО «ТНН» конструкторская документация объектом интеллектуальной собственности не является.

Из указанных положений договоров в их взаимосвязи следует, что предметом договора является не передача исключительного права правообладателя TMP S.p.A. Termomeccanica Pompe на ноу-хау (ст. 1468 ГК РФ), а предоставление лицензии на ограниченное договором право использования ноу-хау (ст. 1469 ГК РФ) – производство и продажу насосов определённых моделей на определённой территории, не исключающее аналогичную деятельность правообладателя.

Следовательно, по мнению инспекции, исполнение обязательств продавца по передаче конструкторской документации в момент подписания акта приема- передачи, не дает АО «ТНН» оснований на включение полной стоимости конструкторской документации в состав расходов в 2018 и 2017 годах.

Вместе с тем суд отмечает следующее.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании положения пункта 1 статьи 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе относятся: стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских технологических работ для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (пп.5)

При этом пунктом 4 статьи 262 ГК РФ определено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5пункта 2 статьи 262 НК РФ признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Таким образом, налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ.

Суд, исследовав материалы дела, считает, что общество правомерно, с учетом даты подписания акта приема конструкторской документации, единовременно отнесло расходы на основании ст. 262 НК РФ в отчетном периоде (2018, 2017 годы) когда ему передана конструкторская документация.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемые решения являются неправомерными и подлежащими признанию недействительными.

Довод общества о допущенных инспекцией нарушениях его прав, выразившихся в необеспечении налогоплательщику возможности представить свои возражения по вменяемым ему налоговым правонарушениям, по мнению суда, подлежит отклонению, поскольку из материалов дела следует, что налогоплательщик в соответствии с положениями ст.ст. 100 и 101 НК РФ представил возражения на акт соответствующей проверки, участвовал в рассмотрении материалов проверки. При этом ссылки налогоплательщика на отражение в актах проверки выводов проверяющих со ссылкой на иные нормы Налогового Кодекса РФ по отношении к оспариваемым решениям, по мнению суда, с учетом идентичности выводов инспекции о неправомерном единовременном отнесении расходов, указанных как в актах проверки, так и в решениях, с учетом положений п. 14 ст. 101 НК РФ, не влечет признание оспариваемых актов недействительными по этому основанию.

Судебные расхода по уплате государственной пошлины, понесенные обществом, подлежат отнесению на налоговый орган на основании ст. 110 АПК РФ в связи с удовлетворением требований.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной Налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска:

от 17.12.2020 №11-27/ДЕА/3498 в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 679 366 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной Налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска в пользу акционерного общества "Транснефть Нефтяные Насосы"расходы по уплате госпошлины в сумме 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева