Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Челябинской области Попова Т.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Литвиной З.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Жилищная строительная компания» г.Челябинск к ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска об обязании возместить проценты за нарушение срока возврата налога в сумме 867 512,53 руб.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 18.10.2011 г., паспорт.

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности
№ 05-20/008688, от 26.05.2011 г., удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Жилищная строительная компания» г.Челябинск (далее по тексту ООО «ЖСК», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска (далее – ответчик, инспекция) о возмещении процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 867512 руб. 53 коп.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на п. 10 ст. 176 НК РФ, которым предусмотрен срок начисления процентов за несвоевременный возврат НДС. Заявлением от 26.01.2011 налогоплательщик потребовал от инспекции проценты в размере 1433765 руб. 43 коп.

Извещением от 08.02.2011 № 412 налоговый орган сообщил об уплате процентов в размере 566252 руб. 90 коп. без указания периода, за который уплачены проценты.

В связи с чем заявитель обратился с заявлением в суд.

В ходе судебного разбирательства письменным заявлением заявитель уточнил сумму процентов просит взыскать 844571,19 руб. (согласно представленного расчета т.д. 2 л.д. 2-3).

В порядке ст. 49 АПК РФ уточненные требования приняты судом.

Ответчик отзывом от 21.10.2011 №04-12 заявленные требования отклонил, ссылаясь на неправомерность заявленной к возврату суммы, поскольку согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 29.11.2005 № 7528/05, в соответствии со ст. 176 Кодекса проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат в заявленном размере.

Заслушав представителей сторон, исследовав представленные доказательства, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела ООО «ЖСК» в налоговый орган – ИФНС России по Центральному району г.Челябинска 19.12.2008 года была представлена вторая уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2008 года по НДС, согласно которой из бюджета подлежал возмещению НДС в сумме 10028253 руб. В отношении указанной декларации инспекцией была произведена камеральная проверка и вынесены решения № 349/15 от 13.05.2009 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», от 13.05.2009 №93/15 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 07.12.2009, указанные решения налогового органа были признаны недействительными.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 решение Арбитражного суда Челябинской области от 07.12.2009 по делу №А76-21254/2009 оставлено без изменения.

Решениями о зачете №№ 768, 769, принятыми Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области 20.04.2010, сумма 10028253 руб. была зачтена:

- 234 285,.56 руб. в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ;

- 9 793 967,44 руб. в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.

Неуплаченный размер налога на прибыль организаций, в уплату которого была зачтена сумма переплаты, был определен решением № 100/12, вынесенным ИФНС России по Центральному р-ну г. Челябинска от 22.12.2009. Решением арбитражного суда Челябинской области от 04.10.2010 по делу № А76-7538/10 указанное решение налогового органа признано недействительным в части.

Таким образом, решения №№ 768, 769, вынесенные МИФНС России № 10 по Челябинской области о зачете суммы 10 028 253 руб. не основаны на законе.

Решение о возврате суммы 10 002 206.99 руб. было принято налоговым органом 01.10.2010. Сумма 26 046,01 руб. была зачтена 01.10.2010.

Заявлением от 26.01.2011 налогоплательщик потребовал от инспекции уплаты процентов за нарушение сроков возврата НДС, исчисляя этот срок по правилу, установленному п. 10 ст. 176 НК РФ в размере 1433765 руб. 43 коп.

Налоговый орган уплатил проценты в сумме 566252 руб. 90 коп. Предприятие, считая незаконным уплату неполностью заявленной суммы процентов обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Порядок и сроки возмещения НДС при применении налоговых вычетов и уплата процентов за нарушение этого срока возврата НДС регулируются нормами ст. 176 Кодекса.

В п. 17 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" указано, что ст. 176 Кодекса (в редакции названного Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) применяется в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение НДС, представляемых в налоговые органы после 31 декабря 2006 года.

Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

Для определения момента возникновения у налогоплательщика права на начисление процентов за несвоевременный возврат НДС при его возмещении необходимо применение в совокупности и взаимосвязи положений ст. 176 Кодекса, установившей последовательную и регламентированную во времени процедуру возмещения налога из бюджета.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки (п. 2 ст. 88 Кодекса в действовавшей на момент правоотношений редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 176 Кодекса по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 8 ст. 176 Кодекса предусмотрено, что поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При этом 12-тидневный срок, указанный в п. 10 ст. 176 Кодекса, исходя из формальности и правовой определенности построения правовых норм, складывается по совокупности из сроков, предусмотренных в п. 2 и 8 ст. 176 Кодекса. Данные сроки (3 месяца на проверку + 7 дней на принятие решения + 5 дней на возврат) в своей последовательности определяют период, в течение которого подлежит реализации право налогоплательщика на возмещение НДС.

Как явствует из материалов дела налогоплательщиком 22.10.2008 в налоговую инспекцию была представлена по ТКС корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 и заявлено право на возмещение НДС в сумме 10028253 руб.

Уведомлением № 573 от 14.11.2008 исх. №15-22/Б/76803 ИФНС России по Центральному району г.Челябинска сообщило налогоплательщику, что вопрос о правомерности предъявления к возмещению НДС будет рассмотрен в ходе камеральной проверки, а уведомлением от 11.01.2009 №15-22/б/10 заявителю сообщено о проверке второй корректирующей декларации, представленной 19.12.2008.

Заявлением от 21.11.2008 исх. № 229 общество обратилось в ИФНС России по Центральному району г.Челябинска с просьбой вернуть НДС в сумме 10028253 руб., о получении которого имеется удостоверяющий штамп инспекции и регистрация за вх. № 124052.

19.12.2008 вновь представленная в налоговую инспекцию корректирующая декларация за 3 квартал 2008 года содержит ту же сумму на возмещение налога 10028253 руб. и полностью соответствует предыдущей.

Решением № 349/15 от 13.05.2009 ИФНС по Центральному р-ну г. Челябинска отказала в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению. В этот же день инспекцией было принято решение № 93/15 о привлечении ООО «ЖСК» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым был наложен штраф, начислена пеня и доначислен налог на добавленную стоимость. Указанное решение было обжаловано в арбитражный суд Челябинской области.

07.12.2009 Арбитражным судом Челябинской области по делу № А76-21254/09 было принято решение, в соответствии с которым решения №№ 349/15 и 93/15 от 13.05.2009 были признаны недействительными. 31.03.2010 Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд постановлением по указанному делу оставил решение Арбитражного суда Челябинской области без изменения.

Решениями о зачете №№ 768, 769, вынесенными МИФНС России № 10 по Челябинской области 20.04.2010, сумма 10 028 253 руб. была зачтена: 234 285.56 руб. в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ; 9793 967,44 руб. в уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.

Неуплаченная сумма налога на прибыль организаций, в уплату которого была зачтена сумма переплаты, был определен решением № 100/12, вынесенным ИФНС России по Центральному р-ну г. Челябинска 22.12.2009. Решением Арбитражного суда Челябинской области от 4.10.2010 по делу № А76-7538/10, указанное решение налогового органа признано недействительным в части.

Так как, решения №№ 768, 769, вынесенные МИФНС России № 10 по Челябинской области о зачете суммы 10 028 253 руб. признаны незаконными, решение о возврате суммы 10 002 206,99 руб. было принято налоговым органом 01.10.2010. Сумма 26 046,01 руб. была зачтена 01.10.2010.

Повторно заявление на возврат суммы НДС заявителем было направлено в Инспекцию ФНС России по Центральному району г.Челябинска 23.12.2009 исх. № 234 (л.д. 75).

В связи со снятием налогоплательщика с налогового учета инспекция направила заявителю письменный отказ от 28.12.2009 № 11-34/079156.

Инспекция ФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска где состоит на налоговом учете заявитель, изучив представленные документы пришла к выводу, что заявление от 21.11.2008 № 229 представлено в инспекцию 21.11.2008 вх. №124052, о чем имеется отметка ИФНС по Центральному району г. Челябинска. Однако данное заявление представлено до подачи заявителем уточненной налоговой декларации (19.12.2008) и никак не связано с ней, кроме того доказательств того, что заявитель обращался с заявлением о возврате налога после подачи уточненной налоговой декларации, по которой заявлено право на возмещение налога в сумме 10 028 253 руб., не представлено. В материалах дела имеется только заявление от 23.12.2009 № 234, поступившее в ИФНС по Центральному району г. Челябинска 24.12.2009.

С учетом установленного, считает инспекция проценты за просрочку возврата налога в ситуациях, когда налогоплательщик подает заявление о возврате НДС на его счет после истечения сроков, предусмотренных для проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения о возмещении НДС, должны начисляться с учетом даты подачи налогоплательщиком названного заявления, времени, необходимого налоговому органу для принятия решения о возврате НДС (7 дней - п.п. 2 и 7 ст. 176 НК РФ), и времени, необходимого налоговому органу федерального казначейства для возврата налога на счет налогоплательщика (5 дней- п. 8 ст. 176 НК РФ). Данная позиция поддержана в определении ВАС РФ от 29.11.2010 №ВАС--15505/10.

Исходя из даты подачи заявления 24.12.2009 двенадцатидневный срок (7 дней + 5 дней) заканчивается по мнению инспекции 19.01.2010.

Таким образом, поскольку действующее законодательство связывает обязанность налогового органа произвести возврат подлежащей возмещению суммы налога с наличием заявления налогоплательщика, инспекциея считает правомерно произвела расчет суммы процентов ч 19.01.2010 по 30.09.2010 включительно.

Доводы налоговой инспекции не принимаются судом.

Суд считает, что, поскольку предприятием, утоненные налоговые декларации представлены в инспекцию 22.10.2008 и 19.12.2008, при этом сумма предъявленная к возмещению по НДС по второй декларации уточненной налогоплательщиком не изменена, а данные указанные в строках декларации аналогичны первоначальной уточненной декларации и заявление о возмещении НДС путем зачета возврата (в случае непроведения зачета) подано 21.11.2008 до окончания проверки, то 12-ым днем, исчисляемым по правилам п. 6 и 7 ст. 6.1 Кодекса начинается начисление процентов за несвоевременный возврат налога, является дата – 06.04.2009.

С учетом изложенного сумма процентов должна была быть исчислена и возвращена налогоплательщику 1410824,09 руб., поскольку проценты за несвоевременный возврат налоговой инспекцией возвращены не в полном объеме.

Сумма 844571,19 руб. подлежит взысканию с ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска.

Суд считает, что при определении даты, с которой подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат налога, с целью соблюдения правовой определенности, баланса частного и публичного интересов необходимо исходить из тех сроков, которые прямо закреплены в п. 6 и 10 ст. 78 Кодекса и в п. 2 ст. 88, п. 2, 8 и 10 ст. 176 Кодекса, вне зависимости от фактического соблюдения налоговым органом каждого из них.

По расчету процентов применяется методика утвержденная Приказом Министерства Финансов ФНС России от 28.95.2010 №ММВ – 7-8/261@.

При принятии решения суд исходил также из вывода, подтвержденного Постановлением ФАС Уральского округа от 15.11.2010 по делу №Ф09-8787/10-С2.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е ШИ Л:

Требования заявителя удовлетворить частично.

Взыскать с ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска 844571 руб. 19 коп., проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года.

В остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья Т.В. Попова

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет - сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18ааs.arbitr.ru.