Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО3, служебное удостоверение, по доверенности № 05-24/024864 от 27.10.2014, ФИО4, по доверенности № 05-24/64 от 12.01.2015, служебное удостоверение

УСТАНОВИЛ:

21 октября 2014 года ООО «М-СЕРВИС» подало в ИФНС по Калининскому району г. Челябинска (далее по тексту - Налоговый орган) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года.

Актом камеральной налоговой проверки № 46920 от 03 февраля 2015 г. установлено неправомерное применение налоговых вычетов по операциям реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, в размере 315 976 руб., в результате необоснованного предъявления к вычету из бюджета налога на добавленную стоимость по товару, отгруженному на экспорт, приобретенному физическим лицом.

Решением № 142 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 11.03.2015 г. налоговый орган отказал ООО «М-СЕРВИС» в возмещении НДС в сумме 317 288 рублей.

Решением № 10703 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2015 г. налоговым органом принято решение уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета, на сумму 317 288 руб.

Данные решения были обжалованы Заявителем в Управление ФНС России по Челябинской области 25 марта 2015 года в соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ.

Решением УФНС России по Челябинской области от 30.04.2015 г. исх. 16-07/001923 (получено 12.05.2015 г. вх. № 240) в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Не согласившись с выводами налогового органа, ООО «М-СЕРВИС» обратилось в арбитражный суд Челябинской области с требованиями о признании недействительным решений ИФНС по Калининскому району г. Челябинска № 142 от 11.03.2015 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа ООО «М-СЕРВИС» в возмещении НДС в сумме 317 288 руб., № 10703 от 11.03.2015 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению их бюджета, на сумму 317 288 руб.

Доводы в обоснование требований приведены в заявлении (л.д. 3-6).

Налоговый орган с требованиями налогоплательщика не согласен по основаниям приведенным в отзыве (л.д. 83-85).

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив доказательства, представленные в материалах дела, суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:

Про проведении проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

ООО «М-СЕРВИС» осуществляет реализацию транспортных средств марки «БМВ», в т.ч. в 3 квартале 2014 года.

21.10.2014 г. Обществом представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2014 года, согласно которой сумма реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, составила 1 762 712 руб., сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, - 315 976 руб.

ООО «М-СЕРВИС» по договору купли-продажи автомобиля от 02.07.2014 №519/14 реализовало автомобиль марки «БМВ» стоимостью 1 762 712 руб. в ФИО5 (Республика Казахстан). Данная операция включена Обществом в книгу продаж и отражена в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года.

По мнению налогового органа, из указанного договора не следует, что он является основанием для осуществления экспорта, гражданство другой страны покупателя товара в данном случае не имеет значения, поскольку при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранным физическим лицам, в том числе являющимся гражданами государств - членов Таможенного союза, хозяйствующими субъектами Российской Федерации применяются нормы налогового законодательства Российской Федерации.

Операции по реализации российскими автосалонами легковых автомобилей физическим лицам - гражданам государств - членов Таможенного союза на основании договоров розничной купли-продажи подлежат налогообложению НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, с применением ставки налога в размере 18 процентов, при этом возврат сумм НДС, уплаченных физическими лицами - гражданами государств - членов Таможенного союза при приобретении легковых автомобилей на территории Российской Федерации, нормами Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» не предусмотрен.

Однако налоговым органом не учтено следующее:

Перед заключением сделки ФИО5 предъявил сотрудникам ООО «М-СЕРВИС» удостоверение личности <***>, из которого следовало, что клиент является гражданиномРеспублики Казахстан. Также он сообщил, что постоянно проживает в Республике Казахстан и планирует эксплуатировать приобретаемый автомобиль там же.

02 июля 2014 года между ООО «М-СЕРВИС» и ФИО5 заключен договор купли-продажи № 519/14, согласно которого Продавец передает Покупателю Автомобиль BMW 520iVIN<***> по цене 1 762 712,00 руб., в том числе НДС 0 %.

Одновременно с ФИО5 было заключено Дополнительное соглашение, по условиям которого Покупатель перечисляет Продавцу обеспечительный платеж. Данный платеж гарантирует, что Покупатель предоставит Продавцу документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС согласно Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».

Автомобиль был оплачен, что подтверждается Приходным кассовым ордером № 6601 от 05.07.2014 г.

Автомобиль был передан ФИО5 в месте нахождения ООО «М-СЕРВИС», что подтверждается Актом приема-передачи от 07.07.2014 г., товарной накладной № PVSI40522 от 07.07.2014 г.

Компанией ООО «М-СЕРВИС» был выставлена счет-фактура № PVSI40522 от 07.07.2014 г. с нулевой ставкой НДС.

Данная информация подтверждается выпиской из книги продаж за период с 01.07.2014 по 30.09.2014 г.

07 июля 2014 года Автомобиль BMW 520iVIN<***> ФИО5 был перемещен в Республику Казахстан, что подтверждается ответом Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан Войсковой части 2031 от 29 августа 2014 года.

Также клиент представил в ООО «М-СЕРВИС» Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 06.08.2014 г. с печатью и подписью сотрудника налогового органа Республики Казахстан, в котором указано, что ФИО5 уплатил НДС в сумме 1 129 546 тенге.

Все вышеперечисленные документы были представлены ООО «М-СЕРВИС» в ИФНС по Калининскому району г. Челябинска одновременно с налоговой декларацией.

Согласно п. 2 Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее – договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.

3)заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств – членов таможенного союза);

4)транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

5)иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Договор купли-продажи № 519/14 от 02.07.2014 г., приходный кассовый ордер № 6601 от 05.07.2014 г., заявление о ввозе товаров и уплате косвенных платежей от 06.08.2014 г., ответ Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан Войсковой части 2031 от 29 августа 2014 года.; образуют собой пакет документов, необходимый для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ определен перечень документов, которые представляются в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, названных в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

В соответствии со статьей 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе регламентируется положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, заключенным между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации 25.01.2008 (далее – Соглашение) и соответствующими протоколами к нему, в частности, Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

В соответствии со статьей 2 Соглашения, при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

В силу статьи 4 указанного Соглашения, порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

В соответствии с частью 1 статьи 1 Протокола, при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена Таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.

Пунктом 6 Протокола предусмотрено, что если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств - членов таможенного союза обмена информацией, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

Положениями статьи 1 Соглашения под термином «налогоплательщики (плательщики)» понимаются налогоплательщики (плательщики) налогов, сборов и пошлин государств - участников Таможенного союза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются, в том числе лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно статье 79 Таможенного кодекса Таможенного союза, плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Из анализа указанных норм, не следует, что операции по перемещению товаров через таможенную границу Таможенного союза, совершенные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежат налогообложению, поскольку ни в налоговом, ни в таможенном законодательстве (на период вынесения решений налоговым органом) не имелось прямого указания на конкретный круг субъектов, которые могли совершать операции, подлежащие налогообложению.

Таким образом, поскольку физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, признаются налогоплательщиками, следовательно, положения Соглашения и Протокола на них распространяются. С учетом изложенного, отказ налогового органа в применении ставки 0 процентов НДС при реализации товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в режиме экспорта в Республику Казахстан, неправомерен.

Кроме того, в соответствии с положениями статьи 276-2 Налогового кодекса Республики Казахстан, плательщиками налога на добавленную стоимость в таможенном союзе являются, в том числе физические лица, импортирующие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан.

Отмечая специфику обложения НДС экспортируемых товаров Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 19.01.2005 № 41-О отметил, что по общему правилу, обложение налогом на добавленную стоимость экспортируемых товаров, а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров, осуществляется в стране назначения. Данная мера направлена на поддержку отечественных товаропроизводителей с целью усилить конкурентоспособность экспортируемых товаров на мировом рынке. Поэтому в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы необходимых документов налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов.

Таким образом, представленные налогоплательщиком документы подтверждают факт вывоза товаров за пределы Российской Федерации и дают ему право на применение налоговой ставки 0% в отношении указанных операций.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

При подаче заявления заявителем была уплачена госпошлина в размере 3 000 руб. по платежному поручению от 08.07.2015 (л.д. 9).

Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 199 – 201, 324, 327 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ООО «М-сервис» удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Калининскому району г. Челябинской области № 142 от 11.03.2015 в части отказа в возмещении НДС в сумме 317 288 руб., решение ИФНС России по Калининскому району г. Челябинской области № 10703 от 11.03.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению из бюджета на сумму 317 288 руб.

Взыскать с ИФНС России по Калининскому району г. Челябинской в пользу ООО «М-сервис» сумму государственной пошлины в размере 3000 руб., уплаченной по платежному поручению № 1710 от 08.07.2015.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья С.Б.Каюров

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru