Гражданский кодекс часть 1

26.06.2006г ИФНС РФ по г. Златоусту Челябинской области проведена камеральная проверка АКБ СБ РФ в лице Златоустовского отделения № 35 Сбербанка России на предмет правильности исчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 г., в результате которой был составлен Акт № 38. 24.07.2006г в ходе рассмотрения акта № 38 инспекцией было вынесено:

- решение № 1622 о привлечении к налоговой ответственности по п.1.ст.122 НК РФ в размере 79 458,55 руб.; начислен ЕСН в размере 401 019,0 руб. и пени в размере 535 762,86 руб.;

- решение № 1624 о привлечении страхователя к ответственности по п.2ст.27 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» в размере 41 186,6 руб., начислены страховые взносы в сумме 215 977,0 руб. и пени в сумме 283 859,66руб.

АКБ СБ РФ в лице Златоустовского отделения № 35 Сбербанка России обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № № 1622,1624 от 24.07.2006г.

Заявитель считает, что вынесенные инспекцией решения нарушают его права по следующим основаниям:

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для указанной категории налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно пункту 3 указанной статьи вышеуказанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 10 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам вознаграждения за выслугу лет.

В соответствии с п. 22 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Заявителем в выплата вознаграждений за выслугу лет за 2005 г. осуществлялась в соответствии с требованиями «Положения о выплате вознаграждения за выслугу лет сотрудникам Сбербанка России» № 1094, Утвержденного Постановлением Правления Сбербанка России от 10.04.2003г., т.е. из Фонда материального поощрения и социального развития, источником формирования которого является чистая прибыль, остающаяся после уплаты всех обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, ссылки налогового органа на то, что выплачиваемые вознаграждения должны быть включены в систему оплаты труда на основании ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, несостоятельны.

Выплаты вознаграждения за выслугу лет не носят обязательный характер, поскольку выплачиваются независимо от результатов деятельности банка (прибыли или убытка), а поставлены в зависимость от наличия источника выплаты (прибыли), которая является источником формирования фонда, за счет которого производятся выплаты.

Вместе с тем, наличие в трудовых договорах работников предприятия условия о выплате вознаграждений за выслугу лет само по себе не является доказательством о включении указанных выплат в налоговую базу по ЕСН, в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, вознаграждения за выслугу лет правомерно не отнесены Банком к расходам, уменьшающим налоговою базу по налогу на прибыль, в связи с чем, не должны признаваться объектом налогообложения для исчисления ЕСН.

В отзыве инспекция с заявленными требованиями не согласилась по следующим основаниям:

Согласно Приказа Председателя Уральского банка Сбербанка России № 87-о от 18.02.05 в Златоустовском отделении Сбербанка работникам было начислено и выплачено вознаграждение за выслугу лет за 2005 год в сумме 1 692 144 руб.

Сумма начисленного вознаграждения за выслугу лет за 2005 год, предприятие в нарушение п. 10 ст. 255 НК РФ («к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся в частности единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ»), которая является обязательной для применения, выплачивается из фонда материального поощрения, тем самым не относит к расходам уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако, единовременное вознаграждение за выслугу лет работникам, на основании статьи 252 НК РФ, предприятие обязано включать в состав расходов на оплату труда в соответствии с п. 10 ст. 255 НК РФ, в связи с чем, уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и включать в налоговую базу по единому социальному налогу.

В соответствии с Федеральным Законом №167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями), Златоустовское отделение № 35 Сбербанка в проверяемом периоде (2005 год) являлось плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как систематически производило начисление и выплату заработной платы и иные выплаты, а также в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001г. (с последующими изменениями и дополнениями) объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов является объект обложения и налоговая база, по единому социальному налогу, установленная главой 24 «Единый социальный налог» Налогового Кодекса РФ.

На основании статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. В соответствии со статьей 144 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором. Трудовым договором с работником филиала Сбербанка России (приложение 1) п. 3.3 гл. 3 установлено, что при условии прибыльной работы Банка, добросовестного и качественного выполнения должностных обязанностей работнику выплачивается денежное вознаграждение (премия) по результатам текущей работы (за месяц, квартал), единовременное вознаграждение по итогам работы за год, а также за выслугу лет. При этом в смысле статей 129, 144 Трудового кодекса Российской Федерации, п. 3.3 гл. 3 трудового договора с работником филиала Сбербанка России вознаграждения за выслугу лет являются элементами оплаты труда, и в соответствии с пунктом 1 статьи 236 части 2 Налогового кодекса РФ образуют объект обложения единым социальным налогом.

Также статьей 238 части 2 Налогового кодекса РФ определены суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН. Вознаграждение за выслугу лет не отнесено к данным суммам. Постановлениями Правительства РФ от 07.05.1997 № 546, от 07.07.1999 № 765, от 05.01.2000 № 9 утвержден перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, вознаграждения за выслугу лет не входят в данный перечень. Таким образом, на вознаграждения за выслугу лет необходимо начислять страховые взносы, то есть необходимо включать в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Суд считает, что при рассмотрении настоящего спора необходимо руководствоваться следующим:

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно пункту 3 указанной статьи вышеуказанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 2 ст.10 ФЗ РФ от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 25 указанного закона, контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Согласно п. 10 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда относит к расходам, уменьшаемым полученные доходы в порядке ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106, налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Следовательно, единовременное вознаграждение за выслугу лет работникам, налогоплательщик обязан отнести к расходам на оплату труда, в связи с чем, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и включить в налоговую базу по единому социальному налогу, а также в базу по начислению страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 199 - 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано: в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Челябинской области в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С. Б. Каюров