Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными действий налогового органа. По отказу в списании реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом в размере 6821045, 94 руб., выраженных в письме налогового органа от 29.05.2014 № 06-24/08532.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 04.02.2014, паспорт

от ответчика: ФИО2, служебное удостоверение, по доверенности от 28.05.2014.

УСТАНОВИЛ:

ОАО «ЧРЗ «Полет» обратилось в арбитражный суд Челябинской области с требованиями о признании незаконным действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области по отказу в списании с ОАО «ЧРЗ «Полет» реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом в размере 68 210 45, 94 руб., выраженных в письме Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области от 29.05.2014г. исх. № 06-24/08532; обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «ЧРЗ «Полет» путем списания с ОАО «ЧРЗ «Полет» реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом в размере 68 210 45, 94 руб.

В обоснование требований заявитель указывает на следующие обстоятельства:

Открытое акционерное общество «Челябинский радиозавод «Полет» обратилось 30.04.2014г. в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области с заявлением о списании задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом в размере 68 210 45, 94 руб. (исх. № 82/ от 30.04.2014г.).

Письмом от 29.05.2014г. исх. № 06-24/08532 (вх. № 2748 от 06.06.2014г.) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области отказала Открытому акционерному обществу «Челябинский радиозавод «Полет» в списании реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области обосновывает отказ от списания реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом наличием у ОАО «ЧРЗ «Полет» задолженности перед областным бюджетом в размере 704 тыс.руб. по состоянию на 01.04.2014г., которая образовалась в связи с неуплатой авансового платежа по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (срок уплаты 28.03.2014г.), в результате чего, предприятием не выполнено условие - своевременная уплата текущих налоговых платежей в областной бюджет.

При этом Межрайонная ИФНС службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области ссылается на пункты 7, 8 постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П «О реструктуризации задолженности федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединения «Златоустовский машиностроительный завод» и открытого акционерного общества «Челябинский радиозавод «Полет» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом», согласно которым общество утрачивает право на реструктуризацию задолженности в следующих случаях:

- неуплата платежей в соответствии с графиками погашения задолженности и (или) при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих налоговых платежей в областной бюджет, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц;

- возбуждение арбитражным судом в отношении организации процедуры банкротства;

- неуплата процентов в соответствии с пунктом 4 Постановления.

При наступлении одного из случаев Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области по представлению налогового органа вносит в месячный срок в Правительство Челябинской области вопрос о прекращении реструктуризации (п.8 Постановления № 109-П).

Межрайонная ИФНС службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области направила в Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области сведения о наличии у ОАО «ЧРЗ «Полет» задолженности по состоянию на 01.04.2014г. письмом от 24.04.2014г. № 06-20/06409. Поскольку Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области обратилось в Правительство Челябинской области с предложением о рассмотрении вопроса о прекращении реструктуризации задолженности ОАО «ЧРЗ «Полет» и решение Правительством Челябинской области в отношении ОАО «ЧРЗ «Полет» не принято, Межрайонная ИФНС службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области считает невозможным рассмотреть заявление ОАО «ЧРЗ «Полет» о списании задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом в размере 68 210 45,94 руб.

Заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области с жалобой о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области по отказу в списании с ОАО «ЧРЗ «Полет» реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом в размере 68 210 453, 94 руб. (исх. №82/4639 от 02.07.2014г.).

Решением от 25.07.2014г. № 16-07/002294 (вх. № 3773 от 01.08.2014г.) Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области жалобу ОАО «ЧРЗ «Полет» оставило без удовлетворения.

ОАО «ЧРЗ «Полет» считает незаконным действия Межрайонной ИФНС службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области по отказу в списании с ОАО «ЧРЗ «Полет» реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом в размере. 68 210 453, 94 руб., выраженные в письме 29.05.2014г. исх. № 06-24/08532, по следующим основаниям.

Пунктами 5-6 постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П «О реструктуризации задолженности федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» и открытого акционерного общества «Челябинский радиозавод «Полет» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом» установлено, что организации имеют право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам перед областным бюджетом, при досрочном погашении первой части задолженности производится списание второй части задолженности.

Порядок списания задолженности перед областным бюджетом по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам утвержден Постановлением Правительства Челябинской области от 20.03.2013г. № 115-П «О порядке списания задолженности открытого акционерного общества «Златоустовский машиностроительный завод» и открытого акционерного общества «Челябинский радиозавод «Полет» перед областным бюджетом по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам» (далее - Порядок списания).

Пунктом 2 Порядка списания установлено, что решение о списании задолженности юридических лиц перед областным бюджетом по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам принимаете при соблюдении следующих условий:

полное погашение юридическим лицом реструктурированной задолженности по налогам и сборам в период времени, составляющий не более четырех пятых срока, предусмотренного для погашения задолженности по налогам и сборам перед областным бюджетом согласно приложению 1 к постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П;

- уплаты юридическим лицом в полном объеме текущих налоговых платежей в областной бюджет, начиная с даты принятия постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П;

- отсутствия у юридического лица задолженности по уплате процентов, начисленных согласно постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П.

В соответствии с п.3 Порядка списания, списание задолженности юридических лиц перед областным бюджетом, по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам осуществляется единовременно в полном объеме на основании заявления юридического лица.

ОАО «ЧРЗ «Полет» произвело полное погашение реструктурированной задолженности по налогам и сборам в определенный Порядком списания период времени. Так, последний платеж по погашению задолженности, установленной графиком реструктуризации, в размере 74 643 034 рублей был уплачен 14 мая 2013 года.

На дату подачи заявления в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области о списании задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом в размере 68 210 45, 94 руб. (на 30 апреля 2014 года) Обществом уплачены в полном объеме текущие налоговые платежи в областной бюджет, отсутствует задолженность по уплате процентов, начисленных согласно постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П.

Неуплата ОАО «ЧРЗ «Полет» авансового платежа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 704 тыс.руб. в установленные сроки (срок уплаты 28.03.2014г.) возникла по причине отсутствия денежных средств в связи с несвоевременной оплатой заказчиками полученной продукции, работ, услуг ОАО «ЧРЗ «Полет». Указанная задолженность погашена предприятием 02.04.2014г.

Таким образом, ОАО «ЧРЗ «Полет» соблюдены все условия, при выполнении которых у организации возникает право на списание реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области с требованиями заявителя не согласна по следующим основаниям:

Правительством Челябинской области вынесено Постановление № 109-П от 24.05.2007 о реструктуризации задолженности ОАО «ЧРЗ «Полет» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом. Реструктуризации подлежит задолженность, исчисленная по данным налогового органа в части:

• задолженности по налогам и сборам перед областным бюджетом (первая часть задолженности) по состоянию на 01.09.2007, но не менее размера задолженности по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности;

• задолженности по исчисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (вторая часть задолженности) по состоянию на дату принятия решения о реструктуризации задолженности.

• Налогоплательщик вправе досрочно погасить первую часть задолженности, в этом случае, производится списание второй части задолженности в соответствии с законом Челябинской области об областном бюджете на очередной финансовый год.

• Порядок списания задолженности Открытого акционерного общества «Челябинский радиозавод «Полет» перед областным бюджетом по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам утвержден Постановлением 115-П от 20.03.2013.

• Пунктом 3 Порядка установлено, что списание задолженности юридических лиц перед областным бюджетом по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам осуществляется единовременно в полном объеме на основании заявления юридического лица по форме согласно приложению к Порядку.

• Право на реструктуризацию задолженности утрачивается Налогоплательщиком в случае:

1) неуплаты платежей в соответствии с графиками погашения задолженности и (или) при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих налоговых платежей в областной бюджет, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц;

2) возбуждения арбитражным судом в отношении организации процедуры банкротства, если организация не представит утвержденное арбитражным судом мировое соглашение, заключенное в установленном законодательством порядке;

3) неуплаты процентов,

При наступлении одного из случаев, Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области по представлению налогового органа вносит в месячный срок в Правительство Челябинской области вопрос о прекращении реструктуризации задолженности предприятия (п. 8 Постановления № 109-П).

Реструктурированная задолженность но налогам и сборам (первая часть задолженности) досрочно погашена ОАО ЧРЗ «Полет» в 4 квартале 2013 года (сумма налога на имущество в размере 725 681 руб., уплачена и/п № 843 от 09.12.2013), а не 14.05.2013, как заявляет Налогоплательщик.

Заявление о списании задолженности Заявителем в Инспекцию представлено 30.04.2014.

По состоянию на 01.04.2014 Налогоплательщиком нарушены условия реструктуризации - не уплачен в установленный срок авансовый платеж по налогу на прибыль организаций (по сроку уплаты 28.03.2014), зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 704 тыс. рублей.

Сумма авансового платежа погашена налогоплательщиком 02.04.2014, что подтверждается карточкой «Расчеты с бюджетом» по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации (далее - КРСБ), и платежным поручением от 02.04.2014 № 150 на сумму 4 567 800,00 рублей.

Инспекция, в соответствии с п. 7 Постановления № 109-П, 25.04.2014 представила в Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области письмо от 24.04.2014 № 06-20/06409, в котором сообщается о нарушении ОАО «ЧРЗ «Полет» условий реструктуризации, предусмотренных Постановлением № 109-П, в части уплаты текущих налоговых платежей в областной бюджет: авансового платежа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, по сроку уплаты - 28.03.2014 в сумме 704 000 руб., оплаченной Обществом 02.04.2014.

Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области письмом от 23,05-2014 № 1/8250 сообщило, что руководствуясь п. 8 Постановления № 109-П, направило в Правительство Челябинской области предложение о рассмотрении вопроса о прекращении реструктуризации задолженности ОАО «ЧРЗ «Полет».

02.06.2014 Инспекцией в адрес Налогоплательщика направлено письмо от 29.05.2014 № 06-24/08532, в котором указано, что по состоянию на 01.04.2014 задолженность перед областным бюджетом составила 704 000 руб., в результате чего, Обществом не выполнено условие - своевременная уплата текущих налоговых платежей в областной бюджет.

Так как Правительством Челябинской области на момент рассмотрения заявления Общества о списании второй части задолженности и по настоящее время решение не принято, Инспекция не могла рассмотреть заявление Общества.

Таким образом, Инспекция не отказывала Налогоплательщику в списании второй части задолженности, а указала на невозможность его рассмотрения на данный момент времени, что не лишает Налогоплательщика права на повторное обращение с заявлением.

Заслушав объяснения представителей сторон по делу, исследовав и оценив доказательства, представленные в материалах дела, суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 АПК РФ, арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственный органов, органов местного самоуправления и иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 201 АПК РФ, основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из Постановления Правительства Челябинской области № 109-П от 24.05.2007 «О реструктуризации задолженности ОАО «ЧРЗ «Полет» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом» (л.д.18-19), принятого с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 30 ноября 2006 г. N 730 "О реструктуризации задолженности ОАО "ЧРЗ "Полет" (л.д. 77-79 ), право на принятие решения о реструктуризации задолженности принадлежит Правительству Челябинской области, равно как и право прекращения реструктуризации.

Согласно п.7 постановления, налогоплательщик утрачивает право на реструктуризацию задолженности в следующих случаях:

- возбуждение арбитражным судом в отношении организации процедуры банкротства;

- неуплата процентов в соответствии с пунктом 4 Постановления.

Пунктом 9 постановления УФНС по Челябинской области рекомендовано ежеквартально, до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом представлять в Министерство финансов Челябинской области информацию об уплаченных суммах реструктуризации в областной бюджет.

Постановлением Правительства Челябинской области от 20.03.2013г. № 115-П «О порядке списания задолженности открытого акционерного общества «Златоустовский машиностроительный завод» и открытого акционерного общества «Челябинский радиозавод «Полет» перед областным бюджетом по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам» (л.д.20) утвержден порядок списания (л.д.21).

Пунктом 2 Порядка списания установлено, что решение о списании задолженности юридических лиц перед областным бюджетом по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п.п.1 п.2 постановления) при соблюдении следующих условий:

уплаты юридическим лицом в полном объеме текущих налоговых платежей в областной бюджет, начиная с даты принятия постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П;

отсутствия у юридического лица задолженности по уплате процентов, начисленных согласно постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П.

Пунктом 3 Порядка установлено, что списание задолженности юридических лиц перед областным бюджетом по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам осуществляется единовременно в полном объеме на основании заявления юридического лица по форме согласно приложению к Порядку.

Из приведенных актов Правительства Челябинской области, применительно к данному случаю, следует, что:

- в случае неуплаты платежей в соответствии с графиками погашения задолженности и (или) при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих налоговых платежей в областной бюджет, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, налоговый орган направляет представление в Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области.

- в случае уплаты юридическим лицом в полном объеме текущих налоговых платежей в областной бюджет, начиная с даты принятия постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007г. № 109-П, принимает решение о списании задолженности юридических лиц перед областным бюджетом.

При этом данные действия не имеют взаимной причинно-следственной связи, являясь самостоятельными. Следует отметить, что налоговый орган в рамках данной реструктуризации обеспечивает ее техническое сопровождение, не будучи наделен властно-распорядительными полномочиями.

Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области письмом от 23.05.2014 № 1/8250 сообщило, что руководствуясь п. 8 Постановления № 109-П, направило в Правительство Челябинской области предложение о рассмотрении вопроса о прекращении реструктуризации задолженности ОАО «ЧРЗ «Полет» (л.д. 56).

Данные действия налогового органа соответствуют п. 7 Постановления № 109-П.

Заявление о списании задолженности Заявителем в Инспекцию представлено 30.04.2014.(л.д.9), т.е. после сообщения налогового органа в Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области о нарушении ОАО «ЧРЗ «Полет» условий реструктуризации.

02.06.2014 Инспекцией в адрес Налогоплательщика направлено письмо от 29.05.2014 № 06-24/08532(л.д. 10-11), в котором указано, что по состоянию на 01.04.2014 задолженность перед областным бюджетом составила 704 000 руб., в результате чего, Обществом не выполнено условие - своевременная уплата текущих налоговых платежей в областной бюджет.

Так как Правительством Челябинской области на момент рассмотрения заявления Общества о списании второй части задолженности решение не принято, рассмотрение инспекцией заявления общества о списании реструктурированной задолженности по пеням и штрафам перед областным бюджетом не представляется возможным.

Вывод данного письма, по мнению суда, не является отказом от списания реструктурированной задолженности, поскольку возможность списания поставлена в зависимость от результатов рассмотрения Правительством Челябинской области представления Министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области о нарушении ОАО «ЧРЗ «Полет» условий реструктуризации.

Сообщив о допущенном налогоплательщиком нарушении условий реструктуризации, налоговый орган был не вправе проигнорировать данный факт при рассмотрении заявления о списании реструктурированной задолженности. Полномочиями по оценке совершенных налогоплательщиком нарушений условий реструктуризации (в том числе причин просрочки уплаты текущих платежей), приведенными выше актами налоговый орган не наделен.

Учитывая, что факт совершения нарушения условий реструктуризации заявителем не оспаривается, в действиях налогового органа не усматривается несоответствия закону или иному правовому акту и нарушения прав и законных интересов ОАО «ЧРЗ «Полет» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

При подаче заявления заявителем была уплачена госпошлина в размере 2 000 руб. по платежному поручению от 01.09.2014 (л.д. 8).

Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 199 – 201, 324, 327 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «ЧРЗ «Полет» к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья С.Б.Каюров

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru