Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Старовой Л.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сатурн-2" г. Челябинск

к Управлению ФНС России по Челябинской области о признании недействительным решения от 04.04.2014 № 01-48/06 о продлении срока выездной налоговой проверки.

третье лицо – ИФНС России по России по Ленинскому району г.Челябинска.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности №07 от 03.09.2014г., паспорт.

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности №06-31/1/001276 от 23.12.2013г., служебное удостоверение.

от третьего лица - ИФНС России по России по Ленинскому району г.Челябинска: ФИО3 – представитель по доверенности от 03.09.2014г., служебное удостоверение.

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью "Сатурн-2" г. Челябинск (далее по тексту - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Сатурн-2") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Управлению ФНС России по Челябинской области (далее по тексту – ответчик, Управление) о признании недействительным решения от 04.04.2014 № 01-48/06 о продлении срока выездной налоговой проверки данной организации.

В обоснование заявления ссылается на то, что организация приобретает статус крупнейшего налогоплательщика только с момента постановки на учет в Межрегиональной (Межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

По мнению заявителя, решение от 04.04.2014 № 01-48/06 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки вынесено с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, поскольку в проверяемый период общество не относилось к категории крупнейших налогоплательщиков.

Управление ФНС России по Челябинской области требования не признало, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве по делу от 09.10.2014 № 06-13/001212 (л.д. 67-70), письменных пояснений от 25.11.2014 № 06-13/001479, оспариваемое решение было принято правомерно, в связи с необходимостью продления срока проверки на основании того, что налогоплательщик, исходя из финансово-экономических показателей деятельности общества за 2011 год относится согласно списку крупнейших налогоплательщиков на 2013 год к категории крупнейших налогоплательщиков.

Представитель ИФНС России по России по Ленинскому району г.Челябинска, привлеченный к участию в деле определением суда от 09.10.2014, требования заявителя отклонил, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве по делу от 12.12.2014, считает, что оспариваемое решение принято правомерно, основания для его отмены отсутствуют.

Как следует из материалов дела ООО "Сатурн-2" г. Челябинск зарегистрировано в качестве юридического лица 02.09.996 Администрацией Ленинского района г. Челябинска (л.д. 25), состоит на налоговом учете в ИФНС России по России по Ленинскому району г.Челябинска.

Решением заместителя начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска Куприной Т.В. от 07.10.2013 № 23 было назначено проведение выездной налоговой проверки ООО «Сатурн-2» г. Челябинск.

04.04.2014 заместителем руководителя Управления ФНС по Челябинской области ФИО4 было вынесено решение № 01-48/06 о продлении срока выездной налоговой проверки ООО «Сатурн-2», назначенной на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска Куприной Т.В. от 07.10.2013 № 23 до трех месяцев, в связи с отнесением налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков.

Не согласившись с принятым решением Управления ФНС России по Челябинской области заявитель обратился в Минфин России Федеральную налоговую службу (далее по тексту – ФНС России) с жалобой от 30.04.2014 № 14 на вышеуказанное решение.

Решением от 29.05.2014 № СА-4-9/10339с ФНС России оставило жалобу заявителя без удовлетворения, указав на то, что в соответствии с Методическими указаниями для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, утвержденными Приказом ФНС России от 27.09.2007 № ММ-3-09/553@ (далее -Методические указания), ФНС России ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности (далее - Список крупнейших налогоплательщиков).

Согласно списку крупнейших налогоплательщиков на 2013 год, ООО «Сатурн-2» отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков, исходя из финансово-экономических показателей деятельности общества за 2011 год.

Соответственно, на дату вынесения решения от 07.10.2013 №23 о проведении выездной налоговой проверки общество относилось к категории крупнейших налогоплательщиков.

В порядке ст. 198 АПК РФ заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС России по Челябинской области от 04.04.2014 № 01-48/06 о продлении срока выездной налоговой проверки.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов; незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, и исследовав представленные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу, заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Челябинска принято решение от 07.10.2013 № 23 о проведении выездной налоговой проверки ООО «Сатурн-2» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 07.10.2013, прочих налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Решением №23/1 от 07.11.2013 проверка приостановлена.

Решением №23/2 от 22.01.2014 проверка возобновлена.

Решением №23/4 от 12.02.2014 проверка приостановлена.

Оспариваемым решением Управления от 04.04.2014 № 01-48/06 срок проведения выездной налоговой проверки общества продлен до трех месяцев, в связи с тем, что общество относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

Данное решение было вручено бухгалтеру ФИО5 по доверенности от 15.04.2014, о чем свидетельствует ее подпись на решении (л.д. 78).

В связи с истечением срока проверки ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска в Управление ФНС России по Челябинской области был направлен мотивированный запрос о продлении срока выездной налоговой проверки до трех месяцев, в связи с тем, что общество относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

04.04.2014 Управлением было принято решение № 01-48/06 о продлении выездной налоговой проверки до трех месяцев.

В соответствии с п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев; указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Абзацем 2 вышеуказанного пункта ст. 89 НК РФ установлено, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2007 N 8991) утверждены Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки (приложение № 2 к Приказу) (далее - Основания).

Подпунктом 1 пункта 4 приложения № 2 к приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» определено, что основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев может являться проведение проверки налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в решении от 21.07.2010 по делу № ВАС-7688/10, принятом по заявлению о признании недействующими подпункта 1.2 пункта 1 и приложения 2 приказа ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, указал, что с учетом конкретных обстоятельств, имевших место в ходе проведения проверки, не исключено признание в качестве достаточного основания для продления срока проведения выездной налоговой проверки любого из установленных приложением 2 данного приказа ФНС России фактов, как в совокупности, так и в отдельности.

Перечень оснований для продления срока проведения выездной налоговой проверки не является исчерпывающим и эти основания в каждом случае определяются самим налоговым органом к компетенции которого отнесено решение вопроса о продлении срока проверки.

При этом в соответствии с п. 4 Оснований для продления проведения выездной налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.

В целях отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших применяются критерии, установленные приказом МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@) (далее - Критерии).

Пунктом 5 Критериев установлено, что к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно, и при этом либо активы находятся в пределах от 100 миллионов рублей до 20 миллиардов рублей включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей.

При этом по сведениям, представленным Управлением, за 2011 год суммарный объем полученных обществом доходов составил 1,5 млрд. рублей, величина активов составила 494, 9 млн.рублей.

Согласно пункту 7 Критериев организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

В соответствии с Методическими указаниями для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, утвержденными Приказом ФНС России от 27.09.2007 № ММ-3-09/553@ (далее - Методические указания), ФНС России ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности (далее - Список крупнейших налогоплательщиков).

Согласно Списку крупнейших налогоплательщиков на 2013 год, ООО «Сатурн-2» отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков, исходя из финансово-экономических показателей деятельности общества за 2011 год.

С учетом вышеизложенного, довод общества в указанной части, суд считает, является необоснованным, у налогового органа имелись основания для продления срока проведения выездной проверки, и при изложенных обстоятельствах, продление срока проверки не нарушает прав и законных интересов ООО «Сатурн-2» г. Челябинск.

Довод заявителя об общей продолжительности проверки не относится к предмету данного спора, так как касается процедуры проведения выездной налоговой проверки в целом и в соответствии с позицией, изложенной в п. 68 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" такой довод может быть заявлен в суде только при условии заявления его в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

На данный момент жалоба в порядке ст. 139, 139.1 НК РФ на решение, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, в Управление не направлялась, соответственно, указанный довод в досудебном порядке не рассматривался.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для признания недействительным решения от 04.04.2014 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки, принятого заместителем Управления ФНС России по Челябинской области и соответственно оснований для удовлетворения заявленных требований.

Довод заявителя об отсутствии у общества статуса крупнейшего налогоплательщика, ввиду неполучения соответствующего уведомления и постановки на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, является грубейшим нарушением его прав не принимается судом в связи со следующим.

Согласно Методическим указаниям постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в Межрегиональной (Межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно Графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденному ФНС России (далее - График постановки на учет крупнейших налогоплательщиков).

В соответствии с представленными Управлением документами, ООО «Сатурн-2» согласно Графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков в 2013 году не подлежало постановке на учет в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в решении от 25.11.2004 №7448/04, налоговое законодательство (ст. 11,21,23,83,84 НК РФ) не исключает учета крупнейших налогоплательщиков и в налоговом органе по месту нахождения организации, что не лишает таких налогоплательщиков возможности реализовывать свои права и выполнять обязанности налогоплательщика, в том числе и по месту нахождения организации.

Таким образом, учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, подлежащего администрированию по месту нахождения, без перевода в Межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области не нарушает прав ООО «Сатурн-2».

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ, а также руководствуясь Методическими указаниями для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков, ФНС России ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности.

Согласно Списку крупнейших налогоплательщиков на 2013 год, утвержденному Приказом ФНС от 13.12.2012 № АС-5-2/1511дсп@, ООО «Сатурн-2» отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков.

Таким образом, на дату вынесения решения о проведении выездной
налоговой проверки ООО «Сатурн-2» общество относилось к категории
крупнейших налогоплательщиков, но администрировалось в качестве
крупнейшего в инспекции по месту нахождения.

Кроме того, согласно имеющейся в ЕГРН информации, ООО «Сатурн-2» включено в список крупнейших 01.01.2013. Код налогового органа по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика - 7449 - ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска.

Соответственно, постановка на учет в Межрегиональной (Межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не является необходимым условием для приобретения организацией статуса крупнейшего налогоплательщика.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с тем, что заявителю отказано в удовлетворении заявленных требований, уплаченная государственная пошлина не взыскивается с ответчика и не возвращается судом.

Руководствуясь ст. 110, ст. 167-170, ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Сатурн-2" г. Челябинск о признании недействительным решения от 04.04.2014 № 01-48/06 Управления ФНС России по Челябинской области о продлении срока выездной налоговой проверки отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья Т.В. Попова

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.