Гражданский кодекс часть 1

Унитарное муниципальное предприятие «Водоканал» (далее по тексту – заявитель, предприятие, УМП «Водоканал») зарегистрировано в качестве юридического лица 18.03.1999 администрацией Верхнеуральского района Челябинской области, основной государственный регистрационный номер 1027401562968.

УМП «Водоканал» обратилось в арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 13 по Челябинской области (далее по тексту – инспекция, ответчик, налоговый орган, МИФНС № 13) от 29.07.2008 № 1204.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что при доначислении налогов, пени и штрафов налоговая инспекция не учла, что только с 01 июля 2005 года УМП «Водоканал» заключило договор аренды на земельный участок площадью 20 675 кв.м. с МО «Верхнеуральский район». Согласно кадастровому плану, выданному Верхнеуральским филиалом ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Челябинской области данный земельный участок был сформирован 15 марта 2005 года. До этого времени земельный участок не существовал. Кроме того, до 04.04.2005 данный земельный участок находился в пользовании СПК «Карагайский», который и должен был оплачивать земельный налог. Взыскание земельного налога с УМП «Водоканал» приведет к двойному налогообложению, также по мнению заявителя, земли, занятые подземными и внутридомовыми водопроводными, канализационными, тепловыми и газовыми трубопроводами (системы водоснабжения микрорайона «Геологов»), не являются объектом налогообложения. На этих землях располагаются здания и сооружения, принадлежащие третьим лицам, которые и являются землепользователями и плательщиками земельного налога или аренды. Кроме того, при доначислении земельного налога налоговая инспекция не учла, что не все административное здание инвентаризационный номер 009 1983 года постройки было передано в хозяйственной ведение УМП «Водоканал» и, соответственно, не все здание находится в его пользовании. При начислении земельного налога в расчет должна была браться фактически переданная в хозяйственное ведение УМП «Водоканал» площадь помещений в здании. Администрации, с которой заключен договор аренды № 76, участок был передан только 19.04.2005. Земельные участки под бактерицидной лабораторией, помещениями и сооружениями очистных сооружений площадью 70 228 кв.м. также были переданы Администрации позднее 01.01.2005.

Неправильное исчисление налоговым органом площади земельных участков, а также периода пользования ими, по землям, занятым имуществом, переданным предприятию на праве хозяйственного ведения, по которым осуществлялось пользование в период с 01.01.2005 по 30.06.2005, повлекло, по мнению заявителя, неверный расчет земельного налога, что повлияло на размер пени и штрафных санкций.

Кроме того, заявителем указано, что Постановлением Верхнеуральского районного Совета депутатов от 26.11.2004 № 244 муниципальные предприятия были освобождены от уплаты земельного налога в части поступления в бюджет района в 2005 году. Поскольку УМП «Водоканал» является унитарным предприятием, а земельный налог является местным налогом и поступает в местный бюджет в полном объеме, следовательно, в 2005 году УМП «Водоканал» был освобожден от земельного налога. Обязанность по сдаче налоговых деклараций отсутствовала. Кроме того, во избежание дальнейшего начисления пеней и штрафов платежными поручениями № 355 и № 356 от 12.09.2008 УМП «Водоканал» добровольно уплатило недоимку в размере 171 804 руб., пеню в размере 64 032 руб. 79 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании заявил ходатайство об уточнении оснований заявленного требования, просит признать недействительным решение инспекции от 29.07.2008 № 1204 как не соответствующим Постановлению Верхнеуральского районного Совета депутатов от 26.11.2004 № 244 об освобождении муниципальных предприятий от уплаты земельного налога в части поступления в бюджет района в 2005 году.

Ответчик не возражал против принятия уточнения оснований заявленных требований.

Уточнение оснований заявленных требований судом принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

Инспекция заявленные требования отклонила, ссылается на то, что материалами выездной проверки подтверждается, что за период 01 января 2005 года по 30 июня 2005 года, договора аренды между УМП «Водоканал» и Комитетом по управлению имуществом Верхнеуральского района не заключались, следовательно, с момента составления акта приема-передачи имущества от 01 января 2005 года у предприятия возникла обязанность по уплате земельного налога в связи с использованием соответствующих земельных участков. С доводами заявителя о том, что постановлением Верхнеуральского районного Совета депутатов от 26.11.2004 года № 244 муниципальные предприятия были освобождены от уплаты земельного налога в части поступления в бюджет района в 2005 году налоговый орган не согласен, поскольку 13 января 2005 года Совет депутатов Муниципального образования «Рабочий поселок Межозерный» Верхнеуральского района Челябинской области в своем Постановлении № 1 «О льготах по уплате земельного налога на территории р.п. Межозерный» освобождает в 2005 году от уплаты земельного налога в части поступления в местный бюджет муниципальные учреждения и муниципальные предприятия, расположенные на территории МО «Р.п. Межозерный».

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Однако данное постановление опубликовано не было и соответственно ни какой юридической силы данное постановление не имеет.

Также с доводами заявителя о том, что привлечение к ответственности по п.2 ст. 119 НК РФ является незаконным, так как не являлся плательщиком земельного налога и соответственно сдавать декларации по земельному налогу не обязан, налоговый орган не согласен, так как согласно ст. 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" по вновь отведенным земельным участкам расчет земельного налога представляется в течение месяца с момента их предоставления. УМП «Водоканал» является плательщиком земельного налога.

Материалами дела установлено:

19.05.2008 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Челябинской области (далее по тексту – ответчик, инспекция, налоговый орган, МИФНС № 13) принято решение № 29 о проведении выездной налоговой проверки в отношении УМП «Водоканал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки инспекцией составлен акт № 19 от 30.06.2008.

29.07.2008 инспекцией вынесено решение № 1204 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 34 360 руб. 80 коп., п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 601 314 руб., итого в сумме 635 674 руб. 80 коп., установлена недоимка по уплате земельного налога в размере 171 804 руб., начислены пени в размере 64 032 руб. 79 коп..

Основанием для применения штрафных санкций послужили следующие выводы налогового органа:

Согласно представленных налогоплательщиком документов, предприятие с 01.01.2005 по 30.06.2005 осуществляло пользование землями, занятыми имуществом, находящимся в хозяйственном ведении, без договора аренды и при этом не исчисляло и не уплачивало земельный налог.

Налоговым органом произведен расчет земельного налога причитающегося к уплате в бюджет за первое полугодие 2005 года в сумме 171804 руб., в том числе: земли поселения -167 256 руб. ( 152051 кв. м. * 2,2 руб./кв. м.:12*6 = 167256 руб.); земли промышленности- 4 548 руб. (20675*0,44 руб./кв.м. :12 *6 =4548 руб.) На основании п.1 ст. 122 НК РФ исчислена сумма штрафа в размере 34 360 руб. 80 коп. (171804 руб. х 20%).

Кроме того, налоговым органом предприятие привлечено к налоговой ответственности к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 601 314 руб. за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2005 год.

В соответствии со ст.75 НК РФ начислена пеня за период с 15.09.2005. по 29.07.2008 и составила 64 032 руб. 79 коп.

Суд считает, что при рассмотрении спора необходимо руководствоваться следующим:

Статьей 15 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусмотрено, что земельный налог относится к местным налогам.

Согласно ст. 65 Земельного Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 2 Устава муниципального образования «Верхнеуральский район» (далее по тексту - Устав) муниципальный район объединяет в своем составе и в его границы входят муниципальные образования, в том числе Межозерное городское поселение, в состав которого входит рабочий поселок Межозерный.

Представительным органом власти Муниципального района является Собрание депутатов, наделенное собственными полномочиями по решению вопросов местного значения (п. 1 ст. 17 Устава).

Статьей 18 подпунктом 3 пункта 1 Устава к исключительной компетенции Собрания депутатов отнесено установление, изменение и отмена местных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 20 Устава предусмотрено, что Собрание депутатов по вопросам, отнесенным к его компетенции, принимает нормативные правовые акты в форме решений, устанавливающие правила, обязательные для исполнения на территории муниципального района, а также решения по вопросам организации деятельности Собрания депутатов. Пункт 4 той же статьи устанавливает, что решения Собрания депутатов вступают в законную силу со дня принятия, если иное не установлено в самом решении Собрания депутатов.

Пункт 6 ст. 20 Устава определяет, что решения Собрания депутатов об установлении или отмене местных налогов и сборов, о внесении изменений в указанные решения, вступают в силу в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно Главе 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Официальным опубликованием решений Собрания депутатов согласно п. 4 ст. 20 Устава Муниципального образования «Верхнеуральский район» считается публикация полного их текста в газете «Красный Уралец».

Согласно п. 1 ст. 38 Устава Верхнеуральский муниципальный район имеет собственный бюджет (бюджет муниципального района).

Постановлением Верхнеуральского районного Совета депутатов от 26.11.2004 № 244 освобождены в 2005 году от уплаты земельного налога в части поступления в бюджет района, в том числе муниципальные учреждения и муниципальные предприятия. Имеется отметка о том, что постановление вступает в силу с 01.01.2005. Опубликовано постановление в газете «Красный Уралец» за 07.12.2004.

Таким образом, заявитель считается освобожденным от уплаты земельного налога по 2005 году, и налоговая обязанность по его уплате у него отсутствует. Налог и пени доначислены инспекцией необоснованно.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с заявителя штрафов за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Выводы суда о неправомерности взыскания налоговым органом штрафа за непредставление декларации также основываются на подходах Конституционного Суда РФ, который в определении от 11.06.2006 № 265-о указал, что налоговые декларации предоставляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать.

Заслушав доводы представителей заявителя и ответчика, изучив материалы дела, суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, ч. 2 ст. 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Челябинской области от 29.07.2008 № 1204.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 13 по Челябинской области в пользу Муниципального унитарного предприятия «Водоканал», п. Межозерный Верхнеуральского района Челябинской области, зарегистрированного в качестве юридического лица 18.03.1999 администрацией Верхнеуральского района Челябинской области, основной государственный регистрационный номер 1027401562968, местонахождение: Челябинская область, Верхнеуральский район, п. Межозерный, ул. Советская, д. 12, государственную пошлину в сумме 2 000 руб., уплаченную платежным поручением от 18.09.2008 № 360, государственную пошлину в сумме 730 руб., уплаченную платежным поручением от 18.09.2008 № 361.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет- сайтах Восемнадцатого арбитражного суда htth://18 aas. arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www. fasuo.arbitr. ru.

Судья: Н.Г. Трапезникова