Гражданский кодекс часть 1

к Федеральному бюджетному учреждению «Исправительная колония 25 Главного управления федеральной службы исполнения наказания по Челябинской области», г. Златоуст

о взыскании сумм единого социального налога в размере 46 989 руб. 72 коп. зачисляемого в ТФОМС и пени в размере 5 350 руб. 27 коп., в том числе в ФБ - 3 547 руб. 49 коп., в ФФОМС - 287 руб. 88 коп., в ТФОМС - 1514 руб. 90 коп.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, начальника юридического отдела, доверенность от 06.08.2008 № 21, удостоверение;

от ответчика: ФИО2, старшего юрисконсульта, доверенность от 26.12.2008 № 101/6-22310, паспорт.

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России по г. Златоусту Челябинской области (далее по тексту – заявитель, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Златоусту) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Федерального бюджетного учреждения «Исправительная колония 25 Главного управления федеральной службы исполнения наказания по Челябинской области», г. Златоуст (далее по тексту – ответчик, налогоплательщик, ФБУ ИК-11 ГУФСИН России по Челябинской области) суммы единого социального налога за ноябрь и декабрь 2007 года в сумме 46 989 руб. 72 коп. и пени в размере 5 350 руб. 27 коп. (л.д.3-4).

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога, в связи с чем образовалась недоимка и начислены пени, а также заявил ходатайство об уменьшении заявленных требований в связи с частичной уплатой суммы недоимки. Просит взыскать с ответчика единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС в размере 15 098 руб. 71 коп. за 2007 год и соответствующие пени в размере 971 руб. 86 коп.

В судебном заседании 05.03.2009 заявителем вновь уточнены заявленные требования, просит взыскать и задолженность по налогу и иную иную сумму пени в размере 470 руб. 10 коп.

В порядке ст. 49 АПК РФ судом приняты к рассмотрению уточнения заявителя.

Представитель ответчика в судебном заседании и в отзыве от 16.02.2009 № 76/626-1891 (л.д. 77-79) заявленные требования признал частично. Просит отказать в удовлетворении требований в части взыскания единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС и пени в размере 2 800 руб. 53 коп., в том числе пени по налогу в ФБ – 2 154 руб. 75 коп., пени по налогу в ФФОМС – 169 руб., пени по налогу в ТФОМС – 476 руб. 78 коп. в связи с частичной уплатой.

Материалами дела установлено.

ФБУ ИК-25 ГУФСИН России по Челябинской области зарегистрировано в качестве юридического лица администрацией г. Златоуста Челябинской области 23.05.1997, основной государственный регистрационный номер 1027400585827 (л.д. 5-14).

В соответствии с п.п. 4, 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст.ст. 233, 238, 243 НК РФ ответчик относится к числу плательщиков единого социального налога.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пункт 3 ст. 46 Кодекса, предусматривает право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога и пени.

При этом, в случае если налоговый орган не может произвести бесспорное взыскание денежных средств в порядке ст. 46 НК РФ в силу отсутствия у налогоплательщика расчетного счета, а также невозможности произвести взыскание задолженности за счет имущества должника в порядке ст. 47 НК РФ по причине отсутствия у налогоплательщика имущества на праве собственности, подпункт 1 пункта 2 ст. 45 НК РФ предоставляет налоговому органу право взыскания налога в судебном порядке с организации, которой открыт лицевой счет, без соблюдения порядка взыскания, предусмотренного статьями 46-47 НК РФ (в редакции ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

В соответствии с ч. 3 ст. 46 НК РФ заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Требование должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные ст. 70 НК РФ, то есть не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки.

Названные положения в силу п. 9 ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога. Пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога и пени.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается начислением пеней. В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пунктом 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

Взыскание неуплаченного налога и пени налоговым органом в бесспорном порядке, предусмотренном ст.ст. 46-47 НК РФ, не производилось, так как налогоплательщик является бюджетной организацией, у которой отсутствует расчетный счет и имущество на праве собственности.

Требованием от 12.03.2008 № 6038 ответчику предложено уплатить сумму налога и пени в срок до 31.03.2008.

Требование было направлено ответчику по адресу регистрации 16.03.2008, получено и в добровольном порядке не исполнено.

Единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС за 2007 год, по мнению налогового органа, не уплачен в сумме 15 098 руб. 71 коп.

Вместе с тем, в материалы дела сторонами представлен обоюдный акт сверки, начисленных и уплаченных платежей по ЕСН в ТФОМС по 2007 году, согласно последнему, заявитель считает, что налоговая обязанность за указанный период, им полностью исполнена. В акте сверки приведены суммы начисленного налога (расхождений по размеру начисленного налога у сторон не имеется), которые также подтверждаются первичными документами.

В обоснование уплаты в бюджет всей суммы начисленного налога, в акте сверки перечислены первичные платежные документы на уплату платежей с указанием их номеров и дат. Из содержания акта видно и следует, что налоговым органом в уплату за март, апрель, май 2007 года не засчитаны расчетные документы (платежные поручения) № 204 от 02.04.2007 на сумму 1 765 руб. 19 коп., № 191 от 23.03.2007 на сумму 893 руб. 54 коп., № 170 от 21.03.2007 на сумму 4 864 руб. 88 коп., № 291 от 26.04.2007 на сумму 2 149 руб. 76 коп., № 276 от 24.04.2007 на сумму 878 руб. 72 коп., № 245 от 20.04.2007 на сумму 6 914 руб. 35 коп., № 262 от 24.04.2007 на сумму 2 604 руб. 95 коп., № 369 от 22.05.2007 на сумму 818 руб. 88 коп. Указанные платежные поручения, представлены заявителем в судебном заседании и оценены судом, из которых следует, что при оформлении электронной версии платежного документа, налогоплательщиком не верно заполнено поле 104 показатель кода бюджетной классификации (КБК) – указан КБК в ФБ, в то время как, согласно поля 24 (назначение платежа) налогоплательщик делал проплаты по данным документам в ЕСН ТФОМС.

Согласно «Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами» , утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н установлено, что налогоплательщики при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему РФ указывают информацию в полях 104-110 и «Назначение платежа» (24) в соответствии с настоящими Правилами.

В одном расчетном документе показатель кода бюджетной классификации РФ не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа. В поле 104 указывается показатель КБК в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ. В поле 106 указывается показатель основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать, в том числе, следующее значение: "ТП" - платежи текущего года. В поле 107 указывается показатель налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точками ("."). Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи. В поле 109 указывается показатель даты документа, при этом для текущих платежей (значение показателя основания платежа равно "ТП") в показателе даты документа указывается дата декларации (расчета), представленной в налоговый орган, а именно дата подписи декларации налогоплательщиком (уполномоченным лицом). В поле 110 указывается показатель типа платежа, который имеет два знака и может принимать, в том числе, следующее значение: "АВ" - уплата аванса или предоплата. В поле "Назначение платежа" (24) расчетного документа допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации назначения платежа.

При неверном оформлении ответчиком платежного документа у налогового органа не имелось возможности отражать суммы налога при формировании базы данных «Расчеты с бюджетом», в связи с чем, он обязан был провести мероприятия в порядке, определенном «Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденными приказом ФНС России от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@.

Согласно указанных Рекомендаций, работа с невыясненными платежами осуществляется по расчетным документам, отнесенным к разряду "невыясненных" органами Федерального казначейства, расчетным документам, в которых не указана или неверно указана информация в полях расчетных документов плательщиком либо кредитным учреждением при формировании электронных платежных документов (ЭПД), расчетным документам, оформленным плательщиком, не состоящим на учете в данном налоговом органе.

Вся информация по работе с платежами, указанными в пункте 1 данного раздела Рекомендаций, фиксируется в Ведомости невыясненных поступлений (далее - Ведомость).

В Ведомости отражаются платежи, отнесенные органами Федерального казначейства на соответствующий КБК по учету невыясненных поступлений согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации, а также платежи, которые требуют уточнения для отражения в карточках "РСБ" конкретных плательщиков.

Информация из расчетных документов, требующих дополнительного уточнения и включенных в Ведомость, проводится в карточки "РСБ" после их выяснения и получения сведений из органов Федерального казначейства об осуществлении исправлений, если решение об уточнении платежа требует исполнения в органах Федерального казначейства.

Работа по уточнению реквизитов расчетных документов при условии правильного указания соответствующего счета Федерального казначейства осуществляется следующим образом.

По документам, требующим уточнения реквизитов в целях правильного отражения в карточке "РСБ" информации о поступивших платежах, налоговый орган через Отдел финансового и общего обеспечения направляет плательщику уведомление о необходимости уточнения реквизитов расчетного документа.

Заявление плательщика об уточнении платежа может поступить в налоговый орган в случае наличия в расчетном документе ошибок, в том числе в следующих реквизитах:

- основание платежа (поле 106);

- налоговый период (поле 107);

- номер документа основания платежа (поле 108);

- дата документа основания платежа (поле 109);

- тип платежа (поле 110);

- ИНН плательщика (поле 60), который может быть исправлен на ИНН плательщика, о котором имеется информация в ЕГРН, а в базе данных открытых банковских счетов плательщика имеется информация о счете, с которого произведен платеж;

- КПП плательщика (поле 102), который может быть исправлен на другой КПП плательщика, о котором имеется информация в ЕГРН, при условии, что у плательщика с КПП, указанным в платежном документе, отсутствуют открытые обязательства по этому же налогу;

- ИНН, КПП получателя (поля 61 и 103) подлежат уточнению в случае, если плательщик (налоговый агент) является плательщиком соответствующего налога, сбора, взноса на территории данного субъекта Российской Федерации, но не состоит на учете в данном налоговом органе или состоит на учете в данном налоговом органе, но указал несуществующее значение ИНН или КПП получателя;

- статус плательщика (поле 101);

- КБК (поле 104), который может быть исправлен в случае, если у плательщика отсутствуют открытые обязательства по КБК, ранее указанному в расчетном документе, а также при наличии следующих ошибок в структуре кода:

Уточнение КБК может производиться в пределах одного и того же налога, к которому относятся соответствующие КБК, утвержденные Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации.

При уточнении соответствующих разрядов КБК в уведомлении об уточнении платежа, направляемом в органы Федерального казначейства, правильное значение КБК указывается полностью по всем 20 разрядам.

Налоговый орган на основании полученного заявления плательщика проверяет поступление денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства по указанному плательщиком расчетному документу, при необходимости осуществляет совместную сверку расчетов и принимает решение об уточнении платежа.

В случае уточнения ИНН и КПП плательщика, статуса плательщика, основания платежа, налогового (расчетного) периода, типа платежа, номера и даты документа, указанных в полях 108 и 109, решение принимается без оформления Уведомления.

В случае, если ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании электронных платежных документов (ЭПД), то налоговый орган после сверки расчетов с плательщиком через Отдел финансового и общего обеспечения запрашивает банк о представлении в налоговый орган копии расчетного документа, оформленного плательщиком на бумажном носителе.

При получении из банка копии расчетного документа, подтверждающего факт уплаты, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа с оформлением формы N 54, если уточнение требует проведения операции через счет Федерального казначейства.

Указанные действия налоговым органом проведены не были и платежи отражены в КРСБ по ЕСН в ФБ.

Однако, ответчик в судебном заседании пояснил, что платежи по указанным поручениям уплачивались в ЕСН ТФОМС.

Согласно акта сверки, иные платежи за исключением указанных, налоговой инспекций не оспариваются, и по данным акта, сумма налога уплаченная в ТФОМС составляет 242 955 руб. 56 коп., в то время как за год подлежало уплатить 237 164 руб., т.е. у налогоплательщика имеется переплата по налогу в связи с чем требования об уплате налога удовлетворению не подлежат.

При этом, суд исходит из того что неправильное указание налогоплательщиком КБК определенного уровня бюджета при том, что в поле платежного поручения четко и ясно, без исправлений изложено назначение платежа в ТФОМС, не дает налоговому органу оснований засчитывать платежи в бюджет в разрез воли налогоплательщика.

Что, касается заявленных требований в части взыскания пени, суд пришел к следующим выводам.

Налоговым органом предъявлены ко взысканию пени в сумме 401 руб. 96 коп., начисленные по текущим платежам 2007 года на сумму недоимки в размере 41 744 руб. по расчету за декабрь 2007 в размере 180 руб. 89 коп. за период 16.11.2007 по 28.01.2008 и в сумме 221 руб. 06 коп., начисленные на сумму недоимки в размере 15 098 руб. 71 коп. за период с 29.01.2008 по 11.03.2008.

Кроме того, предъявлены ко взысканию пени в сумме 68 руб. 14 за период с 16.11.2007 по 28.01.2008, начисленные на сумму недоимки по ЕСН в размере 2 762 руб. 25 коп. за полугодие и 9 месяцев 2007 года, ранее взысканной налоговым органом в судебном порядке (решением от 23.05.2008 по делу № А76-2609/2008-42-79 в сумме 840 руб. 31 коп., решением от 05.09.2008 по делу № А76-7356/2008-37-44-105 в сумме 1 921 руб. 94 коп.)

Заявленные требования о взыскании пени по текущим платежам подлежат удовлетворению частично.

Согласно расчету налогоплательщика, представленному в судебное заседание и не оспоренному налоговым органом, а также акту сверки, видно, что платежи уплачивались несвоевременно, а задолженность по году была погашена платежными поручениями от 29.01.2008 № 22 на сумму 28 717 руб. и № 23 на сумму 27 143 руб. Соответственно, у налогового органа не имеется оснований начислять пени по 11.03.2008 года, которые подлежат уплате лишь по 28.01.2008.

С учетом даты обращения в суд (согласно штемпелю на почтовом конверте) 30.09.2008 и сроков, установленных ст. ст. 70, 45-47 НК РФ (3 месяца на выставление требования, 6 месяцев для обращения в суд, 14 дней для добровольного исполнения требования) пени подлежат взысканию лишь с 16.12.2007. Исходя из расчета налогоплательщика, подлежащая взысканию пени за период с 16.12.2007 по 28.01.2008 составляет 193 руб.

Требования о взыскании пени на недоимку, ранее взысканную в судебном порядке (2 762 руб. 25 коп.), также подлежат удовлетворению частично с учетом указанных пресекательных сроков в сумме 40 руб. 50 коп. ( см. расчет пени представленный налоговым органом).

Таким образом, правомерно предъявленными являются суммы пени в размере 233 руб. 50 коп., а заявленные требования подлежат удовлетворению в сумме 233 руб. 50 коп.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ с ответчика также подлежит взысканию госпошлина в доход федерального бюджета.

Статья 333.21. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах

В соответствии с п. 4 ст. 333.22 НК РФ государственная пошлина уплачивается ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных арбитражным судом исковых требований.

Именем РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167-177, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Взыскать с Федерального бюджетного учреждения «Исправительная колония № 25 Главного управления федеральной службы исполнения наказания по Челябинской области», г. Златоуст зарегистрированного в качестве юридического лица администрацией г. Златоуста Челябинской области 23.05.1997, основной государственный регистрационный номер 1027400585827, находящегося по адресу: <...>, в доход бюджета пени по ЕСН в ТФОМС в размере 233 руб. 50 коп. за период с 16.12.2007 по 28.01.2008, в том числе 193 руб. начисленные по текущим платежам 2007 года и 40 руб. 50 коп. начисленные на недоимку в сумме 840 руб. 31 коп. и недоимку 1 921 руб. 94 коп. за полугодие и 9 месяцев 2007, ранее взысканные по решениям суда по делу № А76-2609/2008-42-79 и по делу № А76-7356/2008-37-44-105 и в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 9 руб. 30 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет- сайтах Восемнадцатого арбитражного суда htth://18 aas. arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www. fasuo.arbitr. ru.

Судья: Н.Г. Трапезникова