Гражданский кодекс часть 1

о признании частично недействительным ненормативного акта и встречному иску о взыскании налоговых санкций в сумме 768 952,8 руб. при участии в заседании:

от истца: ФИО1 – юрисконсульта, имеющего доверенность от 05.06.2006 № 346

от ответчика: ФИО2 – ст. государственного налогового инспектора юридического отдела, имеющего доверенность от 11.01.2006 № 04-035, ФИО3 – государственного налогового инспектора, имеющей доверенность от 13.01.2006 № 04-0118

от 3-го лица: ФИО4 – ведущего специалиста, имеющей доверенность от 10.01.2006 № 08

У С Т А Н О В И Л:

ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным ненормативного акта – решения Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Челябинской области от 30.06.2005 № 46.

В заявлении от 08.11.2005 б/№ ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз», уточнив в порядке ст. 49 АПК РФ заявленные требования, просит признать недействительным ненормативный акт – решение МР инспекции ФНС России № 11 по Челябинской области от 30.06.2005 № 46 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 765 793,80 руб. предложения уплатить НДС в сумме 3 828 972 руб. и пени – 726 234 руб.

В обоснование своих требований заявитель ссылается на статьи 19, 42, 53, 104, 108 Лесного Кодекса РФ, «Правила отпуска древесины на корню», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 551 от 01.06.1998, п. 4 ст. 146 и п. 17 ст. 149 НК РФ, мотивируя тем, что отпуск древесины по корню является исключительной государственной функцией лесхоза и называть эту обязанность лесхоза как предпринимательскую деятельность оснований не имеется. За заготовленную древесину взималась лесная подать, в ордерах на отпуск лесопродукции имеется запись: «Платежи за пользование природными ресурсами», согласно п.п. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ налог на добавленную стоимость не взыскивается за платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами.

Заявитель признал наличие налогового правонарушения – неуплату налога в сумме 7 609 руб. (стр. 7-8 акта) и 8 183 руб. 02 коп., не оспаривает того, что счета-фактуры с выделенным НДС в сумме 7 609 руб. оформлены ненадлежащим образом, а НДС 8 183 руб. 02 коп. не исчислен с выручки по договору лесхоза с ЗАО «ЮУС» от 08.12.2004, т.к. право на лесопользование доли ЗАО лесхоз оформил не по ордеру, как того требует ст. 42 ЛК РФ, а по договору (см. уточненное исковое заявление от 08.11.2005, л. д. 3-4, т. 3).

Налоговый орган в отзыве от 12.08.2005 № 04/2044 с дополнением от 05.12.2005 № 04/3025 требования не признал, заявил встречный иск о взыскании с ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» 768 952,80 руб. – налоговых санкций по решению от 30.06.2005 № 46 (л. д. 16-19, т. 2). Возражения и встречные требования налоговая инспекция обосновывает тем, что лесхоз осуществлял реализацию древесины, полученной от мер ухода за лесом и в результате осуществления рубок промежуточного пользования, данные операции не являются исключительными полномочиями лесхоза и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. Ссылается на то, что формы ордеров на «отпуск лесопродукции» не соответствуют форме и содержанию ордера на мелкий отпуск древесины на корню, утвержденных Приказом Министерства природных ресурсов РФ от 12.08.2003 № 729, а также письмом ГТК РФ от 22.07.1994 № 02.23/8384. По мнению налогового органа, данное обстоятельство свидетельствует именно о продаже древесины покупателям как товара, а не об отпуске лесопользователям древесины на корню.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 23.12.2006 требования ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» удовлетворены, решение МР инспекции ФНС России № 11 по Челябинской области от 30.06.2005 № 46 признано недействительным в части привлечения ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 765 793,80 руб. предложения уплатить НДС в сумме 3 828 972 руб. и пени – 726 234 руб. Встречный иск удовлетворен частично, с ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» в доход бюджета взысканы налоговые санкции в сумме 3 158 руб. 40 коп.

Постановлением ФАС Уральского округа от 10.05.2006 решение отменено в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Челябинской области от 30.06.2005 № 46 и в части отказа в удовлетворении встречного иска Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Челябинской области о взыскании с федерального государственного учреждения «Опытный Каслинский лесхоз» штрафа, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В остальной части судебный акт оставлен без изменения.

При новом рассмотрении дела Арбитражным судом Челябинской области по ходатайству заявителя к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзора) по Челябинской области (ст. 51 АПК РФ).

В отзыве от 17.07.2006 № 2552 третье лицо Управление Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзора) по Челябинской области указывает, что лесхозы МПР РФ вообще не должны осуществлять рубку леса, так как созданы для охраны, защиты и воспроизводства леса. Статья 91 ЛК РФ допускает рубку леса силами лесхоза, если нет других исполнителей этих работ, однако это исключение из правил, а не система. В штате лесхозов вообще не предусмотрены рабочие по рубке леса. Данными о том, что ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» самостоятельно рубил лес и продавал его, Управление Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзора) по Челябинской области не располагает. Налоговой инспекцией не выявлено фактов начисления лесникам или мастерам леса зарплаты за рубку леса, либо осуществления ими этих работ без оплаты и на общественных началах. Ссылается на то, что лесхозы постоянно испытывали недостаток бланков ордеров и лесных билетов, которые получали централизованно. Считает некорректным судить о том, рубил лес лесхоз или лесопользователи, только по бланкам ордеров. Кроме того, новыми бланками ордеров, утвержденными приказом МПР РФ от 12.08.2003 № 729, зарегистрированным Минюстом РФ в 2004 году, лесхозы до сих пор не обеспечены даже частично. Данные бланки ордеров изменены Приказом МПР РФ от 22.09.2005 № 265. При этом уничтожать бланки старого образца лесхозам разрешения никто не дает, так как на изготовление бланков истрачены бюджетные средства.

Согласно п. 10 «Положения о лесхозе», лесхоз осуществляет права владения, пользования и распоряжения лесным фондом, т. е. правомочия собственника от имени РФ. Следовательно, директор лесхоза имеет полное право, как представитель собственника, подписывать калькуляцию на право пользования лесным фондом, «Росприроднадзор» не усматривает в действиях руководства лесхоза признаков правонарушения. Нет нарушения и в том, в 2003-2004 годы лесхоз использовал на отпуск древесины на корню такие бланки, которые у него имелись в наличии на тот период.

Рассмотрение дела назначено на 11.07.2007, в судебном заседании объявлен перерыв до 10 часов 17.07.2006 и 17 часов 18.07.2006.

Заслушав объяснения представителей сторон, поддержавших соответственно доводы заявления, отзыва и встречного иска, объяснения представителя третьего лица, считающего требования заявителя обоснованными, исследовав имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению, встречный иск не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» зарегистрировано федеральной службой лесного хозяйства 21.10.1993, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц 27.12.2002, ОГРН <***>, и состоит на налоговом учете в МР ИФНС России № 11 по Челябинской области (л. д. 136, т. 1).

Решением МР ИФНС России № 11 по Челябинской области от 30.06.2005 № 46 ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 768 952 руб. 80 коп. (3 844 764 руб. х 20%).

Налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции, неуплаченный НДС в сумме 3 844 764 руб. и пени – 728 746 руб.

Основанием для принятия решения послужил акт выездной налоговой проверки от 15.06.2005 № 44, в котором зафиксирована неполная уплата ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» налога на добавленную стоимость за период: декабрь 2002 года, 2003 и 2004 годы в сумме 3 844 764 руб.

В акте, в частности, отражено: «За период с октября 2002 года по март 2005 года включительно на основании ст. 143 НК РФ предприятие ФГУ "Опытный Каслинский лесхоз" является плательщиком налога на добавленную стоимость и на основании ст. 174 НК РФ расчеты в инспекцию МНС России по г. Касли предприятием предоставлялись за период с июня по декабрь 2002г. ежемесячно, с января 2003г. по март 2005г. квартально.

В результате проверки правильности определения сумм налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным материальным ценностям, МБП, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения и подлежит списанию с Кт. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Дт. Счета 68 «Расчеты по НДС», нематериальным активам, основным средствам за проверяемый период установлено следующее нарушение:

При проверке правомерности применения льготы по НДС установлено, что предприятием в налоговых декларациях по НДС за проверяемый период в приложение «В» и разделе 5 налоговых деклараций по НДС отражена льгота в соответствии с п.п.17 п.2 ст.149 НК РФ (1010251) по платежам за право пользования природными ресурсами (лесные подати) и п.п. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

При проверке применения льготы согласно п.п.17 п.2 ст.149 НК РФ (1010251) по услугам, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицами определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользованием лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами) установлено, что предприятием за период с 01.06.2002г. по 01.01.2005г. льгота применялась обоснованно в части лесных податей и других платежей в бюджеты за право пользования природными ресурсами, помимо этой деятельности Опытный Каслинский лесхоз осуществлял реализацию древесины, полученной от мер ухода за лесом и в результате осуществления рубок промежуточного пользования.

Статьей 53 Лесного кодекса Российской Федерации определено, что территориальные органы федерального органа управления лесным хозяйством включают в себя лесхозы, которые осуществляют ведение лесного хозяйства в той мере, в какой это необходимо для осуществления возложенных на него функций государственного управления. Лесхоз является специально уполномоченным государственным органом в следующих областях государственного управления: использования, охраны, защиты лесного фонда Российской Федерации и воспроизводства лесов; охраны окружающей природной среды; охраны, контроля и регулирования использования объектов животного мира и среды их обитания.

Лесхоз в соответствии с Положением о лесхозе является юридическим лицом - государственным учреждением; имеет самостоятельный баланс, бюджетный, текущий и иные счета в органах федерального казначейства и банках; осуществляет уход за лесами, в том числе рубки промежуточного пользования, если нет иного исполнителя эгих рубок; принимает меры по эффективному воспроизводству лесов, созданию новых лесов.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления, не признается реализацией товаров (работ, услуг). Подпункт 4 п.2 ст. 146 НК РФ не исключает реализацию товаров из предусмотренных пунктом 1 этой статьи объектов налогообложения.

В данном случае лесхоз осуществлял реализацию древесины, полученной от мер за лесом и в результате осуществления рубок промежуточного пользования. Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а реализацией товаров в силу пункта 1 статьи 39 Кодекса признается передача на возмездной основе права собственности на товар, лесхоз в проверяемый период осуществлял операции по реализации товаров (древесины). Операции по реализации указанной древесины не относятся к операциям по выполнению работ (оказанию услуг), а также не являются исключительными полномочиями лесхоза, поскольку в соответствии со статьей 83 Лесного кодекса Российской Федерации данные операции могут выполняться и лесопользователями.

Льготы по налогу на добавленную стоимость представлены лесхозам пп.17 п.2 ст. 149 НК РФ, согласно которому освобождаются от налогообложения лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджет за право пользование природными ресурсами.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со cт. 143 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации, и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Статьями 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные акты Российской Федерации") предусмотрено, что к неналоговым доходам бюджетного учреждения относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, от иной деятельности, приносящей доход, после уплаты всех налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Данная редакция согласно статье 16 Закона распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Начисление лесхозу налога на добавленную стоимость не противоречит бюджетному законодательству.

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, фактическими плательщиками его являются покупатели древесины.

Следовательно, операции по реализации древесины, полученной от мер ухода за лесом и в результате осуществления рубок промежуточного пользования, подлежат налогообложению на общих основаниях. Средства, полученные лесхозом от реализации древесины, наряду с бюджетными источниками финансирования направляются на ведение лесного хозяйства, поскольку в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы, полученные от деятельности, приносящей доход, учитываются после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах.

Следовательно, указанные операции подлежат налогообложению на основании п.1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации. Предприятие за период с 01.01.2005г. льготой не пользуется.

В нарушении статьи 146 «Объект налогообложения» НК РФ, согласно которой объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, предприятием не включена в объект налогообложения сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг) за 2003, 2004 г. в сумме 3 837 155 руб.

Согласно главной книге и первичным документам стоимость реализованных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, услугам подлежащая вычету за проверяемый период отражена в таблице № 3 и в реестре, приложенном к акту (приложение № 3) на 5 листах.

В результате данного нарушения неполностью уплачен налог на добавленную стоимость за период с 01.01.2003г. по 01.01.2005г. в сумме 3 837 155 руб. Копии первичных документов выборочно прилагаются к акту. (Приложение № 4). Всего по результатам проверки неполная уплата сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления НДС проверяемый период составила 3 844 764 руб.» (л.д. 16-22, т. 1).

В силу подп. 17 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

В соответствии со ст. 42 Лесного кодекса Российской Федерации осуществление лесопользования допускается только на основании лесорубочного билета, ордера или лесного билета. Лесорубочный билет выдается лесхозом федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства или осуществляющей ведение лесного хозяйства организацией органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Основанием для выдачи лесничеством ордера является выданный этому лесничеству лесорубочный билет. На основании ордера лесопользователем осуществляются отдельные виды заготовки и вывозка древесины, заготовка второстепенных лесных ресурсов. Лесничеством на основании ордера без выдачи лесорубочного билета может осуществляться отпуск древесины на корню мелкими партиями в порядке уборки валежной, сухостойной и буреломной древесины.

Отпуск древесины на корню лесопользователям в проверяемый период производился лесничествами ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» в соответствии с лесорубочными билетами, выданными лесхозом и на основании ордеров, что подтверждается представленными заявителем лесорубочными билетами (л. д. 135-150, т. 3, л. д. 1-112, т. 4) и ордерами (л. д. 29-150, т. 5, л. д. 1-150 томов 6-12, л. д. 159, т. 13). В указанных ордерах имеются отметки об отпуске лесопользователям древесины на корню и взимании платежей за пользование природными ресурсами, все необходимые реквизиты заполнены.

Лесхоз является уполномоченным органом государственной власти в области государственного управления использованием, охраной и защитой лесного фонда Российской Федерации, и в проверяемом периоде им производилось оказание услуг, за которые взимается лесная подать, платежи за пользование природными ресурсами. Размер платежей за пользование природными ресурсами установлен руководителем лесхоза в пределах его компетенции.

Следовательно, НДС в сумме 3 828 972 руб. исчислен от средств, полученных от взимания лесных податей за лесопользование, отпуск древесины на корню, тогда как данные услуги в соответствии с п. п.17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доставленную стоимость.

Кроме того, налоговым органом не соблюдены требования п. 3 ст. 101 НК РФ, предусматривающей, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

В силу п. 6 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для признания судом указанных решений недействительными.

В оспариваемом решении, как и в акте проверки, отсутствуют ссылки на конкретные документы в обосновании наличия объекта налогообложения, копии ордеров не приложены к акту проверки.

В ходе проверки данные документы не исследовались, реестр ордеров и их копии представлены заявителем при рассмотрении дела.

В судебном заседании представитель налогового органа – ФИО3 пояснила, что при проверке все ордера не проверялись, сведения по реализации указаны в акте проверки на основании данных налогоплательщика, отраженных в разделе 5 налоговых деклараций «Стоимость реализации товаров, не подлежащих налогообложению» и главной книги по счету 273-3-1 «Целевое финансирование». При этом платежные документы не исследовались, на какой счет поступали платежи от лесопользователей, не выяснялось, как и то, на какой счет и по каким основаниям лесхозу перечислены денежные средства.

Тогда как из налоговых деклараций по НДС за спорный период, данных обозревавшейся в судебном заседании главной книги, сметы доходов и расходов Опытного Каслинского лесхоза за 2003 и 2004 годы, усматривается, что суммы, отраженные в акте проверки как реализация услуг, являются бюджетным финансированием уставной деятельности лесхоза.

Не проверялось налоговым органом и обеспеченность лесхоза в централизованном порядке бланками ордеров, соответствующих требованиям Правилам учета, хранения, заполнения и выдачи лесопользователю лесорубочных билетов, утвержденным приказом МПР РФ от 12.08.2003 № 729.

При таких обстоятельствах начисление НДС в указанной сумме – 3 828 972 руб., соответствующих пени и взыскание штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 765 793 руб. 80 коп. является неправомерным и нарушает права налогоплательщика. Требования заявителя подлежат удовлетворению.

В связи с этим встречный иск о взыскании налоговых санкций в сумме 765 793 руб. 80 коп. не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 167, 168, П. 2 СТ. 201, 215 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующий нормам Налогового кодекса РФ, ненормативный акт МР инспекции ФНС России № 11 по Челябинской области от 30.06.2005 № 46 в части взыскания налоговой санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 765 793 руб. 80 коп., предложения уплатить НДС в сумме 3 828 972 руб., соответствующих пени (за несвоевременную уплату НДС в сумме 3 828 972 руб.)

В удовлетворении встречного иска о взыскании налоговых санкций в сумме 765 794 руб. 40 коп. с ФГУ «Опытный Каслинский лесхоз» - отказать.

Решение может быть обжаловано: в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Челябинской области в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья С.И. Альгинова