Гражданский кодекс часть 1

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя ФИО4 № СП – 96 ТЗ № 0729 Администрации ЗАТО г. Снежинска Челябинской области от 12.10.1996г., ОГРН <***>, местонахождение по адресу: 456770, <...>.

Инспекцией ФНС России по г. Снежинску была проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006г.

По результатам проверки составлен акт № 569 от 02.08.2007г. (л.д.33-36) и вынесено решение №1118 от 03.09.2007г. Указанным решением заявителю было предложено уплатить недоимку в сумме 516 021 руб., штраф в размере 103204,2 руб. и пени в размере 8 428,34 руб. (л.д.38-40).

Полагая, что указанным решением нарушены права и законные интересы налогоплательщика, ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд с требованием о признании решения № 1118 от 03.09.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

В обоснование своих доводов налогоплательщик указывает следующее:

В соответствии с п.п.4 п.1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

Согласно п.3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), и, по мнению заявителя, представление одновременно с декларацией по НДФЛ документов, подтверждающих расходы, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Заявитель ссылается на п.7 ст. 88 НК РФ (в ред., действующей с 2007 г.), в котором указано, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Иные положения статьи 88 НК РФ, по мнению заявителя, также не предусматривают права налогового органа истребовать от налогоплательщика в рамках камеральной проверки документы, подтверждающие расходы, учитываемые при исчислении НДФЛ, из чего следует, что ИФНС по г. Снежинску не вправе была направлять заявителю требование № 9697 от 15.06.2007г.

Заявитель также пояснил, что каких-либо ошибок или противоречий в представленной заявителем налоговой декларации налоговым органом, согласно акту камеральной проверки и оспариваемому решению, не выявлено. Факт налогового правонарушения в указанных актах не установлен.

По мнению предпринимателя налоговой инспекцией не соблюдены требования п.1 ст. 100 НК РФ, п.8 ст. 101 НК РФ в отношении заявителя, то есть налог, пеня и штраф начислены инспекцией без законных оснований, при отсутствии факта налогового правонарушения, недоказанности недоимки.

Налоговый орган с доводами налогоплательщика не согласен по основаниям, изложенным в отзыве от 20.11.2007г. № 03-02/18864 (л.д. 19-23).

В обоснование своей позиции налоговый орган указывает, что невыполнение заявителем требований п.1 ст. 252 НК РФ, выразившееся в не представлении документов, подтверждающих произведенные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, привело к занижению налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц за 2006г.

По мнению налогового органа обязанность налогоплательщиков по представлению документов закреплена в п/п 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, а право налогового органа по истребованию документов – в п. 1 ст. 93 НК РФ.

Суд, заслушав доводы сторон и изучив представленные доказательства, считает, что при разрешении спора необходимо руководствоваться следующим:

В соответствии с п.п. 4 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

Предприниматель ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п.3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Порядок представления налоговой декларации по НДФЛ определен статьей 229 Налогового Кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 настоящего Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Как следует из материалов дела, заявителем налоговая декларация по НДФЛ за 2006г. составлена 28.04.2007 г. и представлена в ИФНС России по г. Снежинску Челябинской области почтой 02.05.2007 г.(л.д. 83-90).

Инспекцией ФНС России по г. Снежинску была проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006г.

В целях проведения указанной проверки налоговым органом 15.06.2007г. направлено налогоплательщику требование № 9697 о предоставлении документов, подтверждающих размер доходов и произведенных предпринимателем в 2006 г. расходов (л.д. 5).

16.07.2007 г. налогоплательщиком в письменной виде было отказано в предоставлении истребуемых инспекцией документов, со ссылкой на то, что представление указанных документов является правом налогоплательщика, а не обязанностью (л.д. 6).

Согласно декларации по НДФЛ за 2006 г. сумма доходов от предпринимательской деятельности составила 5 017 005,97 руб., сумма расходов – 4 972 789,75 руб. Налоговый орган, в связи с непредставлением налогоплательщиком «первичных учетных документов», сделал вывод о том, что профессиональный вычет может быть представлен в размере 20% (в силу ст.221 НК РФ), а остальной доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В связи с непредставлением Заявителем запрашиваемых документов, по результатам проверки налоговым органом вынесено решение №1118 от 03.09.2007г. в котором заявителю было предложено уплатить недоимку в сумме 516021 руб., пени в сумме 8 428,34 руб. и штраф в сумме 103204,2 руб.

Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации …» статья 88 НК РФ изложена в новой редакции, вступившей в силу с 01.01.2007 г.

Согласно п.п. 1,2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 3 ст. 88 НК РФ предусмотрено, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В то же время налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

При этом пунктом 7 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Пунктами 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона № 137-ФЗ) установлены основания для истребования документов при проведении камеральной проверки, а именно:

- при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае Налоговый кодекс РФ (в частности ст. 244 НК РФ) не предусматривает обязанность налогоплательщика – индивидуального предпринимателя представлять вместе с налоговой декларацией документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, действия налогового органа по истребованию первичных документов, указанных в требовании о предоставлении документов от 15.06.2007 г. № 9697 (л.д. 5) в силу п. 7 ст. 88 НК РФ осуществлены вне рамок установленных действующим законодательством РФ полномочий налоговых органов.

Суд считает, что истребование всех первичных документов для подтверждения соответствия налоговой отчетности фактическому состоянию дел может привести к несоблюдению гарантий, установленных НК РФ для налогоплательщиков, связанных с процедурой проведения выездной проверки, и в первую очередь запрета проведения повторной выездной проверки.

Из содержания акта по результатам камеральной налоговой проверки и оспариваемого решения не следует, что налоговым органом были обнаружены какие-либо ошибки в заполнении декларации по НДФЛ за 2006г.

Следовательно, если камеральной проверкой налоговых деклараций и документов, обязанность представления которых предусмотрена налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете, не выявлено противоречий, правовых оснований для истребования документов, исходя из понятия и сущности камеральной проверки, и замены тем самым одной формы контроля другой не имеется.

Ссылка налогового органа на п. 1 ст. 93 НК РФ (истребование документов при проведении налоговой проверки) судом отклоняется, поскольку указанная норма права подлежит применению с учетом иных норм Налогового кодекса РФ, т.е. только в случаях, устанавливающих право налогового органа на истребование документов. Непосредственно в НК РФ ссылка на возможность истребовать у налогоплательщика документы в порядке ст. 93 НК РФ предусмотрена в п. 12 ст. 89 НК РФ при проведении выездных налоговых проверок.

Ссылка налогового органа на п/п. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ судом отклоняется, поскольку данная норма предусматривает обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налога только в случаях, установленных НК РФ. Как указано выше, в рассматриваемом случае НК РФ не предусматривает представление с налоговой декларацией по НДФЛ документов, необходимых для исчисления и уплаты налога.

В связи с изложенным, поскольку начисление НДФЛ, пени и привлечение заявителя к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ произведено налоговым органом только в связи с непредставлением заявителем истребованных инспекцией документов, обязанность по представлению которых у налогоплательщика в рассматриваемом случае отсутствовала, суд считает требование заявителя о признании недействительным решения ИФНС РФ по г. Снежинску Челябинской области подлежащим удовлетворению.

В соответствии с п.1 ст.102 АПК РФ заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина в сумме 100 руб. по квитанции СБ 7804/7804 от 24.10.2007 г. Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного, и, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, п. 2 ст. 176, ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ИП ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным решение № 1118 от 03.09.2007 г. Инспекции ФНС России по г. Снежинску по Челябинской области как не соответствующее требованиям ст.ст. 88,93 НК РФ.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Снежинску по Челябинской области в пользу ИП ФИО1, (зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя ФИО4 № СП – 96 ТЗ № 0729 Администрации ЗАТО г. Снежинска Челябинской области от 12.10.1996г., ОГРН <***>, местонахождение по адресу: 456770, <...>.) госпошлину в размере 100 руб., уплаченных по квитанции СБ 7804/7804 от 24.10.2007 г.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет – сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного судаhtth://18 aas/arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

С у д ь я Н.Г. Трапезникова