Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.А. Шальковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению АКБ «Челиндбанк» (ОАО)

к ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, УФНС России по Челябинской области

о признании недействительными решений

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО1 по доверенности № 281 от 06.12.2010, паспорт <...> выдан УВД Центрального района г. Челябинска 29.04.2003

от ответчика (ИФНС России по Центральному району г. Челябинска): ФИО2 по доверенности от 11.01.2011, водительское удостоверение 74 АХ № 034355 от 17.03.2006; ФИО3 по доверенности от 20.01.2011, удостоверение УР № 611747

от ответчика (УФНС России по Челябинской области): ФИО2 по доверенности 02.03.2011, водительское удостоверение 74 АХ № 034355 от 17.03.2006

У С Т А Н О В И Л:

Акционерный коммерческий банк «Челиндбанк» (открытое акционерное общество) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС по Центральному району г. Челябинска №6/14 от 20.08.2010 в части доначисления налога на прибыль за 2008 в сумме 206 109,09 руб. (в том числе в федеральный бюджет 55 821,21 руб., в бюджет субъекта РФ 150 287,88 руб.), привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в указанном размере, начисления пени за неуплату указанной выше суммы налога на прибыль, а также решения УФНС по Челябинской области №16-07/00 3549 от 15.10.2010 в части отказа в признании незаконными оспариваемой части решения ИФНС по Центральному району г. Челябинска.

Заявлением от 07.04.2011 (л.д.129 т.2) заявитель уточнил требования, просил признать недействительными решения ИФНС по Центральному району г. Челябинска №6/14 от 20.08.2010, решения УФНС по Челябинской области №16-07/00 3549 от 15.10.2010 в части доначисления налога на прибыль за 2008 в сумме 206 109,09 руб. (в том числе в федеральный бюджет 55 821,21 руб., в бюджет субъекта РФ 150 287,88 руб.), привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 41 296, 72 руб. (федеральный бюджет – 11 164, 20 руб., бюджет субъекта – 30 132, 520 руб.), начисления пени в сумме 5 800, 70 руб. (федеральный бюджет – 3 795, 10 руб., бюджет субъекта – 2 005,60 руб.)

Судом изменение требований принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

Заявитель на заявленных (измененных) требованиях настаивал. Считает, что налогоплательщик правомерно при определении финансового результата от реализации облигаций внешнего облигационного займа исходил из фактической цены реализации, руководствуясь ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснениями Минфина РФ, данными по рассматриваемому вопросу.

Ответчик (ИФНС России по Центральному району г. Челябинска) требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве (л.д.7-8 т.2). Указал, что при определении финансового результата по вышеуказанным сделкам налогоплательщику следовало применять минимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату реализации, тогда как в нарушение п.5 ст.280 НК РФ заявитель принимал фактические цены реализации, которые ниже минимальной цены сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Ответчик (УФНС России по Челябинской области) требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве (л.д.9-10 т.2). Указал, что вывод ИФНС России по Центральному району г. Челябинска о применении минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату реализации, при определении финансового результата, тогда как налогоплательщик, в нарушениеп.5 ст.280 НК РФ принимал фактические цены реализации, которые ниже минимальной цены сделки на организованном рынке ценных бумаг является обоснованным.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка акционерного коммерческого банка «Челиндбанк» (открытое акционерное общество) (далее- заявитель, общество, налогоплательщик, банк) по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по налогу на прибыль за период, по результатам которой составлен акт № 6 от 16.07.2010 (л.д.11-43 т.1). Налогоплательщиком 10.08.2010 представлены возражения на акт (л.д. 44-56 т. 1), не принятые налоговым органом.

Рассмотрев материалы проверки, возражения на акт проверки в присутствии представителя налогоплательщика, руководителем налогового органа принято решение № 6/14 от 20.08.2010 (л.д. 57-80 т.1), которым, в том числе предложено обществу уплатить налог на прибыль в сумме 206 109, 09 руб., штрафные санкции, пени.

Полагая, что оспариваемое решение налогового органа частично нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд.

Суд, заслушав доводы сторон, исследовав обстоятельства и материалы дела, считает заявление налогоплательщика не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Основанием для привлечения банка к ответственности и доначисления налога на прибыль явилось неправомерное, по мнению налогового органа, определение финансового результата от продажи облигаций внешнего облигационного займа Российской Федерации (еврооблигаций РФ) исходя из фактической цены продажи.

Из материалов дела следует, что 23.12.2008 банком заключена сделка с ВНЕШЭКОНОМБАНК согласно выписке о движении по счету ДЕПО 40037 за 23.12.08 (л.д.45 т.2) на реализацию 2 000 000 шт. облигаций внешнего облигационного займа (SK-0-CM-128). Цена реализации по сделке составила 83.45%, выручка от реализации -46 236 033,28 руб. (=(2000000 шт. * 0,98 долларов США * 83,45%* 28,2682 руб. курс ЦБ на дату исполнения 23.12.2008)

Согласно пунктам 1 и 15 статьи 274 Налогового Кодекса РФ (далее – Кодекс, НК РФ) налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Особенности определения налоговой базы по операциям с различными ценными бумагами изложены в статье 280 Кодекса.

Исходя из содержания пункта 5 статьи 280 Кодекса рыночной ценой ценных бумаг признается фактическая цена их реализации, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (далее - интервал цен) с названной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых сделка с ценной бумагой была заключена.

При реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком такого порядка фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

В случае реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Пункт 5 статьи 280 Кодекса устанавливает особенности налогообложения ценных бумаг, признаваемых в силу пункта 3 указанной статьи Кодекса обращающимися на рынке ценных бумаг.

Организованный рынок ценных бумаг - это сфера обращения ценных бумаг на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Поскольку на организованном рынке ценных бумаг формируется рыночная цена, налогоплательщик, осуществивший продажу ценных бумаг вне названного рынка, учитывает для целей налогообложения в качестве рыночной цены фактическую цену их реализации, если на дату совершения им сделок фактическая цена продажи ценных бумаг оказалась не ниже минимальной цены сделок с такими же ценными бумагами, зарегистрированными организаторами торгов на ту же дату независимо от количества биржевых сделок.

Налогоплательщик соотносит фактическую цену реализации ценных бумаг с интервалом цен по данным организаторов торгов на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения налогоплательщиком соответствующей сделки вне организованного рынка ценных бумаг, лишь в случае отсутствия у организаторов торгов информации о сделках с ценными бумагами этой же категории на день продажи налогоплательщиком ценных бумаг на внебиржевом рынке.

В таком случае для целей налогообложения принимается минимальная цена сделок на организованном рынке ценных бумаг, если налогоплательщик реализовал ценные бумаги по цене ниже минимальной цены, о которой упоминается в пункте 5 статьи 280 Кодекса.

Статья 9 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" обязывает организаторов торговли на рынке ценных бумаг раскрывать информацию о результатах торговых сессий, дате и времени заключения сделки, наименовании ценных бумаг, являющихся предметом сделки, количестве ценных бумаг, цене одной ценной бумаги.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие деятельность по организации торговли в Российской Федерации, на основании Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 26.12.2003 N 03-54/пс, раскрывают информацию, в частности, о совершенных в течение торгового дня сделках по каждой ценной бумаге (раздельно по рыночным и иным сделкам), общем количестве сделок, наибольшей цене одной ценной бумаги (срочной сделки) и наименьшей цене одной ценной бумаги (срочной сделки). Соответствующая информация размещается организатором торгов на своем сайте в сети Интернет.

Размещение информации о максимальной и минимальной ценах сделок с ценными бумагами, цене одной ценной бумаги предусмотрено также в Порядке раскрытия информации о торгах в секции фондового рынка Московской межбанковской валютной биржи, утвержденном протоколом дирекции биржи от 15.05.2003 N 48.

На сайте биржи "www.micex.ru" в сети Интернет размещена информация о торгах с еврооблигациями, из которой следует, что биржей независимо от количества сделок, зарегистрированных в течение торгового дня, раскрываются показатели о минимальной и максимальной ценах сделок в процентах от номинала ценной бумаги.

Налоговым органом установлено, что согласно представленной информации Московской межбанковской валютной биржи (www.micex.ru/online/stock/archive/) на фондовом рынке ММВБ по облигации внешнего облигационного займа (торговый код XSO114288789) были совершены следующие торги за период 2008 (л.д.37-39 т.2): Ценная бумага МФ-128 (код ценной бумаги - XS0114288789)

ФИО4

ФИО5

ISIN

Объем, шт.

Количе

ство

сделок

Мин. цена,

%от номинала

Макс, цена, % от номинала

Средне-

взвеш.

цена, % от

номинала

18.12.2008

осн.

XS0114288789

10 000

101.9500

102.0500

102.0000

19.12.2008

осн.

XS0114288789

100 000

101.9400

102.0600

102.0000

22.12.2008

осн.

XS0114288789

232 000

85.0000

102.0600

101.8578

Поскольку биржа, руководствуясь названными нормативными актами, раскрывает информацию как о минимальной, так и о максимальной ценах сделок независимо от количества сделок, то для целей применения статьи 280 Кодекса этой информации достаточно для вывода о наличии или отсутствии отклонений фактической цены реализации ценных бумаг на внебиржевом рынке от их рыночной цены, которые определяются путем сравнения фактической цены реализации ценных бумаг с соответствующими показателями как по нескольким биржевым сделкам, так и по одной биржевой сделке.

Указанные показатели являются информацией об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг, о которой упоминается в пункте 5 статьи 280 Кодекса.

В данном случае на торгах биржи 22.12.2008 зарегистрирована одна сделка с еврооблигациями, в отношении которой содержится, в частности, информация об объеме сделки, минимальной (85%) и максимальной (101,06%) ценах сделки в процентах от номинала.

В ходе проверки установлено, что за проверяемый период по облигациям внешнего облигационного займа банком при определении финансового результата применены фактические цены ниже минимальной цены на организованном рынке (83,45%).

Таким образом, банк на день совершения сделок с еврооблигациями на внебиржевом рынке располагал информацией об их рыночной цене на организованном рынке ценных бумаг и, применив цену сделки ниже установленной организатором рынка нарушил положения п.5 ст. 280 НК РФ.

Из смысла подпункта 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ следует, что если при использовании электронных торгов можно установить конкретное место совершения сделки (государство), то для признания ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщику необходимо иметь информацию о рыночной котировке от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует соответствующая информация, предусмотренная пунктом 3 статьи 280 НК РФ, то ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

Довод налогоплательщика о том, что поскольку общество реализовывало еврооблигации посредством электронных торгов, то место обращения ценных бумаг нельзя определить судом отклонен как основанный на неверном толковании разъяснений Министерства Финансов РФ.

В обоснование указанного довода заявитель сослался на письма Минфина России №03-03-06/2/132 от 18.07.2007, №03-03-06/2/46 от 30.04.2008, №03-03-06/2/122 от 16.09.2008, №03-03-06/2/96 от 07.05.2009, №03-03-06/2/235 от 21.12.2009, в которых указано, что при заключении сделок с еврооблигациями с использованием электронных торгов налогоплательщик вправе отнести такие ценные бумаги к категории не обращающихся на рынке ценных бумаг, поскольку не позволяет определить место осуществления сделки (ближайшую территорию).

Вместе с тем из данных писем следует, что основным критерием отнесения ценных бумаг к категории обращающихся на рынке является возможность налогоплательщика определить место совершения сделки (государство) и получение информации о рыночной котировке. И только в случае невозможности получения таких данных налогоплательщик относит ценные бумаги к категории не обращающихся на рынке.

В данном случае при совершении сделок 22.12.2008 обществу было известно местонахождение покупателей еврооблигаций (Россия), что не оспорено заявителем. Доказательств иного суду не представлено.

Из представленного заявителем в материалы дела Приказа «Об учетной политике для целей налогообложения» на 2008 год (л.д.131-140 т.2) не усматривается установление обществом порядка отнесения еврооблигация к обращающимся (не обращающимся) на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, вывод инспекции, что спорные еврооблигации относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке суд считает обоснованным.

Суд считает, что оснований для применения положений ст.ст. 75, 111 Кодекса не имеется по вышеизложенным мотивам.

Понесенные судебные расходы подлежат отнесению на заявителя в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Федеральный арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева