Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 24.12.2020, удостоверение (диплом), ФИО4 - представителя по доверенности от 24.12.2020, удостоверение (диплом).

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной 21.10.2019 ДНТ «Северное» (далее – заявитель, налогоплательщик) в Инспекцию.

По результатам КНП составлен акт от 04.02.2020 № 139.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение от 27.03.2020 №1805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 11).

Указанным решением Заявителю начислен к уплате земельный налог в сумме 444 001 руб., пени по земельному налогу в сумме 116 181 руб. 75 коп., а также заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 88 800 руб. 20 коп. и по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 133 274 руб. 70 коп.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС по Челябинской области от 21.09.2020 №16-07/004655 (л.д. 55) решение Инспекции было утверждено.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции от 27.03.2020 №1805 обратился в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что не использовал спорные участки в целях предпринимательской деятельности, а использовало по целевому назначению (для садоводства и дачного строительства), в связи с чем, при исчислении земельного налога за 2018 год подлежит применению налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента.

Инспекция с требованиями Заявителя не согласна по доводам, изложенным в письменном отзыве, указывает, что:

- из 235 земельных участков налогоплательщик в налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год не отразил 235 земельных участков,

- основной и дополнительные виды деятельности заявителя не соответствуют виду разрешенного использования земельных участков,

- в ходе анализа выписки по расчетному счету заявителя установлено поступление денежных средств от продажи земельных участков.

В предварительном судебном заседании 04.03.2021 представитель заявителя пояснил, что 17 земельных участков (из указанных Инспекцией 236 участков) были проданы в 2014 году.

Представитель Инспекции пояснил, что оперировал данными, полученными из Управления Росреестра по Челябинской области, просил предоставить время для проверки полученной информации.

В судебном заседании 31.03.2021 представитель Инспекции представил решение УФНС по Челябинской области от 30.03.2021 № 23-21/3/001255 которым решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области от 27.03.2020 №1805 было отменено в части доначисления земельного налога за 2018 год в сумме 32 110 руб., пени в сумме 7 068 руб. 37 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6 422 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 9 633 руб.

Основанием для частичной отмены решения № 1805 послужило установление Управлением факта реальной продажи части земельных участков заявителя (несмотря на отсутствие регистрации данных обстоятельств в ЕГРП).

В судебном заседании 16.04.2021 представитель Инспекции представил решение УФНС по Челябинской области от 15.04.2021 № 23-21/3/001471, которым решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области от 27.03.2020 №1805 было отменено в части доначисления земельного налога за 2018 год в сумме 7 392 руб., пени в сумме 3 267 руб. 18 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 478 руб. 40 коп., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 2 217 руб. 60 коп.

Основанием последующей частичной отмены решения № 1805 послужило установление Управлением факта реальной продажи части земельных участков заявителя (несмотря на отсутствие регистрации данных обстоятельств в ЕГРП).

Таким образом, на дату рассмотрения настоящего спора обжалуемое решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области от 27.03.2020 №1805 действует с учетом решения УФНС по Челябинской области от 30.03.2021 № 23-21/3/001255 и с учетом решения УФНС по Челябинской области от 15.04.2021 № 23-21/3/001471.

Заявитель в судебном заседании 16.04.2021 представил суду письменное уточнение требований, просит признать недействительным решение Инспекции от 27.03.2020 №1805 в части применения ставки земельного налога в размере 1,5% кадастровой стоимости.

Судом уточнение требований принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

Фактически, с учетом частичной отмены решения Инспекции УФНС по Челябинской области, спор между сторонами обусловлен следующим:

- По мнению заявителя спорные земельные участки подлежат обложению земельным налогом по ставке 0,3%, поскольку относятся к землям сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования «для садоводства и дачного строительства», а заявитель является некоммерческой организацией.

- По мнению Инспекции, спорные земельные участки подлежат обложению земельным налогом по ставке 1,5%, поскольку вид деятельности заявителя не соответствуют виду разрешенного использования имеющихся в собственности ДНТ «Северное» земельных участков.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Челябинской области, представленным налоговым органам в порядке информационного взаимодействия, в 2018 году ДНТ «Северное» на праве собственности принадлежало 236 земельных участков, расположенных на территориях Лазурненского, Козыревского и Миасского сельского поселений Челябинской области с видом разрешенного использования «для садоводства и дачного строительства».

В ходе КНП инспекцией установлена:

-неполная уплата земельного налога за 2018 год в сумме 1 166 руб. в отношении земельного участка с кадастровым номером 74:12:0000000:954 в результате занижения налоговой базы на 11 638 руб. (по данным налогоплательщика кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:12:0000000:954 составляет 82 633 руб.; по данным Управления Росреестра по Челябинской области - 94 271 руб.) и неправильного исчисления налога, выразившегося в неверном применении налоговой ставки по вышеуказанному земельному участку. Расчет земельного налога произведен налогоплательщиком с применением налоговой ставки в размере 0,3%;

-неуплата земельного налога за 2018 год в результате занижения налоговой базы, выразившейся в неправомерном неисчислении земельного налога в отношении 235 земельных участков.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что за 2018 год была неуплата земельного налога в результате занижения налоговой базы, выразившейся в неправомерном исчислении/неисчислении земельного налога в отношении 217 земельных участков.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 396 НК РФ.

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении его кадастровой стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно решениям совета депутатов Лазурненского сельского поселения Красноармейского муниципального района Челябинской области от 18.11.2010 № 53, совета депутатов Козыревского сельского поселения от 25.10.2012 № 26, совета депутатов Миасского сельского поселения от 11.11.2010 № 45 установлена ставка земельного налога в размере 0,3% в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства. используемых в предпринимательской деятельности).

Определение понятия «дачное хозяйство» содержится в Федеральном законе от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 217-ФЗ).

В соответствии с ч. 7 ст. 54 Закона № 217-ФЗ виды разрешенного использования земельных участков «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства», «для дачного строительства», а также «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками.

Таким образом, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства» применяется налоговая ставка по земельному налогу, установленная в отношении земельных участков, предоставленных для садоводства, то есть не превышающая 0,3 процента от кадастровой стоимости.

При оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым п/п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на организации, которые приобрели эти земельные участки для последующей реализации юридическим и физическим лицам в целях извлечения прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 217-ФЗ собственники садовых земельных участков или огородных земельных участков, а также граждане, желающие приобрести такие участки в соответствии с земельным законодательством, могут создавать соответственно садоводческие некоммерческие товарищества и огороднические некоммерческие товарищества.

Указанные положения Закона № 217-ФЗ во взаимосвязи с положениями ст. 33, 77, 78, 81 ЗК РФ, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

В рассматриваемой ситуации основным и фактическим видом деятельности ДНТ «Северное» является «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» (ОКВЭД 68.32).

Указанный вид деятельности не соответствуют виду разрешенного использования имеющихся в собственности ДНТ «Северное» земельных участков, а именно «для дачного строительства».

Согласно нормам ст. 7 Закона № 217-ФЗ садовое некоммерческое товарищество создается, в частности, для создания благоприятных условий для ведения гражданами садоводства и огородничества (обеспечение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведения, обращения с твердыми коммунальными отходами, благоустройства и охраны территории садоводства или огородничества, обеспечение пожарной безопасности территории садоводства или огородничества и иные условия), содействия гражданам в освоении земельных участков в границах территории садоводства или огородничества.

В ст. 14 Закона № 217-ФЗ указан закрытый перечень расходов, на которые могут быть использованы членские взносы.

Анализ выписки по расчетному счету ДНТ «Северное» позволил Инспекции выявить отсутствие внесения членами товарищества членских взносов, а также расходов по содержанию общего имущества, благоустройства, охраны, расходов по расчетам с ресурсоснабжающими организациями.

По мнению суда, является верным вывод Инспекции о том, что отсутствие вышеуказанных расходов свидетельствует об отсутствии деятельности товарищества, для реализации целей которых оно создано.

При этом, как установлено Инспекцией, в выписке по расчетному счету ДНТ «Северное» отражено поступление денежных средств от продажи земельных участков.

Согласно сведениям, полученным Инспекцией от Управления Росреестра по Челябинской области, в период 2018-2020 год ДНТ «Северное» произведено отчуждение 215 земельных участков физическим лицам, в том числе в 2018 году - 10 земельных участков, в 2019 году - 9 земельных участков, в 2020 году - 196 земельных участков.

На основании изложенного, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией верно установлено, что ДНТ «Северное» не использует земельные участки по виду разрешенного использования, а осуществляет их дальнейшую реализацию с целью извлечения прибыли.

В связи с вышеизложенным, требование заявителя (с учетом уточнения) удовлетворению не подлежит.

Довод заявителя о том, что налогообложение спорных земельных участков подлежит исходя из правового режима, который не зависит от вида деятельности собственника и от фактического использования земельных участков судом отклоняется, поскольку использование ДНТ «Северное» земельных участков для извлечения прибыли не может предоставлять такому лицу возможности использовать тот объем прав в отношении земельных участков, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом N 66-ФЗ.

Данная правовая позиция подтверждена определением Конституционного суда РФ от 08.11.2018 № 2725-О, а также сложившейся судебной практикой, сформированной в том числе решениями высших судов Российской Федерации, а именно: пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 марта 2011 года N ВАС-2745/11, от 21 января 2013 года N ВАС-15663/12, от 19 февраля 2014 года N ВАС-1310/14; определения Верховного Суда Российской Федерации от 18 мая 2015 года N 305-КГ14-9101, от 29 февраля 2016 года N 305-КГ15-13502 и от 20 апреля 2017 года N 305-КГ17-3265).

Поскольку Инспекцией обоснованно был доначислен земельный налог (в оспариваемой части), Инспекцией заявитель обоснованно был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В связи с вышеизложенным, требование заявителя удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев