Гражданский кодекс часть 1

В период с 10 июня 2013 г. по 28 января 2014 г. в отношении ООО «Яромир Авто» ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска была проведена выездная налоговая проверка за налоговые периоды 2010-2012 г.г. (по НДФЛ по 09.06.2013 г.), по результатам которой был составлен Акт выездной налоговой проверки № 15-37/7 от 27 февраля 2014 г., а по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска было принято решение № 6 от 31 марта 2014 г., которым заявителю начислены к уплате в бюджет НДС в сумме 1 140 830 руб., пени в сумме 248 593,08 руб., штраф по ст. 122п. 1 НК РФ в сумме 128 389,40 руб. и 41 211,80 руб.; налог на прибыль в сумме 4 560 050 руб., пени в сумме 419 710,31 руб., штраф по ст. 122 п. 1 НК РФ в сумме 571 783,80 руб.; пени по НДФЛ в сумме 3322,37 руб., штраф по ст. 12 с учетом ст. 113 НК РФ в сумме 274 895,20 руб.

Представленные заявителем Возражения к акту ВНП были приняты частично, по сравнению с актом ВНП размер начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль налоговый орган значительно уменьшил, но в нарушение ст. 112 и 114 НК РФ не установил наличие у заявителя смягчающих налоговую ответственность обстоятельств.

Апелляционная жалоба заявителя решением УФНС по Челябинской области № 16-07/002048 от 04.07.2014 г. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Яромир Авто» обратилось в арбитражный суд Челябинской области с требованием о признании недействительным решения ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № 6 от 31 марта 2014 г.:

- пункт 2.1 п.п. 2 в части привлечения заявителя к налоговой ответственности пост. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 242 738 руб., в том числе, ФБ в сумме 24 273,80 руб. и БС в сумме 218 464,20 руб.;

- пункт 4.3 п. 1 в части начисления пени по НДС в сумме 100 387 руб.(с учетом уточнений),

-пункт 4.3 п. 2 в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 122 243,96, в том числе в ФБ 15862,72 руб.; БС 106381,24 руб.

Признать наличие у заявителя смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и уменьшить суммы начисленных к уплате штрафных санкций в 10 раз, признав в этой части недействительным пункт 2.1 решения,

ООО «Яромир Авто» считает,, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска допустила нарушения НК РФ, в связи с чем принятое ею решение по ВНП в части начисления сумм штрафных санкций, что является основанием для признания решения частично недействительным:

Заявитель указал в Возражениях к акту ВНП о том, что не может быть привлечен к налоговой ответственности за 2010 г., так как истек 3-х летний срок для применения налоговых санкций.

На стр. 71 оспариваемого решения налоговый орган указал, что «поскольку срок уплаты налога на прибыль» за 2010 год 18.03.2011 г., то нарушение в виде неполной уплаты суммы налога совершено в 2011 г., следовательно, следующим днем после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, является 01.01.2012 г. Тогда 3-летний срок давности для цели привлечения к ответственности по ст. 122 РФ за 2010 г. истекает 31.12.2014 г. Аналогичный период ведется по следующим периодам , в которых совершены налоговые правонарушения по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль».

Такое же основание указало Управление ФНС по Челябинской области, отказывая заявителю в удовлетворении апелляционной жалобы.

Указанный вывод противоречит ст. 285 НК РФ, которая устанавливает, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а не налоговый период, в котором предоставляется налоговая отчетность по этому налогу

Срок уплаты налога (ст. 287 НК РФ) и срок сдачи налоговой декларации (ст. 289 НК РФ) не изменяют налогового периода, за который начисляется налог к уплате в бюджет. В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года. Налоговый период 2010 г. в целях исчисления налога на прибыль истек 31.12.2010 г., а не 31.12.2011 г., срок уплаты налога на прибыль истек 28.03.2011 г., следовательно, в соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности для применения штрафных санкций по налогу на прибыль за 2010 г. к моменту принятия решения по ВНП 31 марта 2014 г. истек, следовательно, 31 марта 2014 гштраф по ст. 122 п. 1 НК РФ по налогу на прибыль за 2010 г. не мог быть начислен заявителю из-за истечения 3-х летнего срока давности для применения штрафных санкций. Следовательно, штраф в размере 20% за 2010 г. по налогу на прибыль в сумме 242 738 руб., в том числе, ФБ в сумме 24 273,80 руб. и БС в сумме 218 464,20 руб. начислен заявителю необоснованно за пределами 3-х летнего срока давности для применения штрафных санкций.

Неправильно исчислены пени по НДС: налоговым органом учтена была переплата по КРСБ, указанная на стр. 21 Акта ВНП, но не учтен излишне исчисленный и уплаченный в бюджет НДС, на который предложено уменьшить сумму налога за 3-квартал 2012 г. в сумме 24 493 руб. (стр. 78 решения), а также излишне уплаченный в бюджет НДС за 1-квартал 2010 г. в сумме 91620 руб., за 4-квартал 2010 г. в сумме 74604 руб., за 2-квартал 2011 г. в сумме 329770 руб. (см. стр. 21 Акта ВНП), что установлено на стр. 19 Акта ВНП).

В соответствии со ст. 89 п. 4 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, следовательно, налоговый орган должен был правильно исчислить налоги к уплате в бюджет, и при завышении налогоплательщиком суммы налогов, - указать наличие у налогоплательщика переплаты по налогам и учесть ее при начислении пени и штрафов. Излишне начисленная пени по НДС составляет 187 367,26 руб.

Пени по налогу на прибыль налоговый орган начинает исчислять с 29.07.2010 г., судя по протоколу расчета пени (приложение № 3 к Акту ВНП), хотя срок уплаты налога на прибыль за 2010 г. установлен 28.03.2011 г., поэтому пени могло быть начислено за период с 29.03.2011 г., а не с 29.07.2010 г. Излишне начисленная сумма пени по налогу на прибыль составляет 122 243,96 руб.

При принятии решения по ВНП не было учтено, что у заявителя имеются следующие обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, а именно:

- налоговое правонарушение совершено впервые;

- в течение всего периода проверки у налогоплательщика имелась переплата по НДС и налогу на прибыль, которая присутствовала и на момент окончания налоговой проверки;

-налогоплательщик излишне уплачивал в отдельные налоговые периоды НДС и налог на прибыль в бюджет в завышенных размерах, на момент окончания налоговой проверки сумма переплаты по НДС и по налогу на прибыль в бюджет превышает сумму начисленной недоимки;

- недоимка по НДФЛ у заявителя отсутствует;

- налогоплательщик перечислил в бюджет суммы доначисленных по оспариваемому решению налогов после вступления в силу решения ИФНС.

В соответствии со ст. 112 и 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего налоговую ответственность обстоятельства начисленный штраф подлежит снижению не менее, чем на 50%.

Инспекция не согласна с доводами, приведенными в заявлении налогоплательщика по следующим основаниям.

Исчисление срока давности привлечения к ответственности.

Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

В силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 НК РФ исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

При толковании данной нормы необходимо принимать во внимание что деяния ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Таким налоговым периодом при квалификации действий налогоплательщика по статье 122 НК РФ является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога.

Данная позиция изложена в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 №4134/11.

Поскольку в соответствии с нормами статей 285, 287 НК РФ срок уплаты налога на прибыль организаций за 2010 год приходится на 28.03.2011, налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является год, следовательно, окончание налогового периода, в течение которого Обществом совершено налоговое правонарушение - неуплата налога, приходится на 31.12.2011. Таким образом, срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности в таком случае следует исчислять с 01.01.2012 по 01.01.2015.

Так как оспариваемое решение вынесено налоговым органом 31.03.2014, т.е. в пределах срока давности привлечения к налоговой ответственности, действия Инспекции в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 242 738 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2010 год являются правомерными.

Порядок исчисления пени.

По НДС. Во время выездной налоговой проверки обществом сданы уточненные налоговые декларации: 18.07.2013 - за 2 кв.2010г. с суммой, уменьшающей НДС, подлежащей уплате в бюджет -86678 руб.;

20.08.2013 - за 4 кв.2010г. с суммой, уменьшающей НДС, подлежащей уплате в бюджет -47987 руб.;

20.08.2013 - за 2 кв.2011г. с суммой, уменьшающей НДС, подлежащей уплате в бюджет -310705 руб.

Указанные суммы в карточке лицевого счета разнесены по дате представления УНД после проведенных камеральных проверок (18.07.2013, 20.08.2013). Следовательно, именно с указанных дат суммы переплат учтены при начислении пени.

В отношении суммы 24 493 руб. (3кв. 2012г.) необходимо учесть тот момент, что проверяющими учтена данная сумма при расчете пени. На стр. 78 решения указана информация, что уменьшен НДС, исчисленный в завышенных размерах за 3 кв. 2012г по срокам уплаты 20.10.2012, 20.11.2012, 20.12.2012 на 24493 руб. Следовательно, указанная сумма при расчете пени учтена.

Налог на прибыль организаций.

Согласно п.2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п.1 ст.287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

В соответствии с п.3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии с п.2. ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, законодательно предусмотрена обязанность налогоплательщика уплаты авансовых платежей в течение отчетных периодов.

Соответственно, на исчисленные авансовые платежи по отчетным периодам и по налогу, исчисленному по налоговой декларации за налоговый период, пени должны быть рассчитаны в соответствии со статьей 75 НК РФ, начиная со дня, следующего за днем, в который истек установленный НК РФ срок уплаты авансовых платежей и налога.

ООО «Яромир-Авто» являлось плательщиком квартальных авансовых платежей (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

В связи с тем, что нарушение, установленное в ходе проверки 000 «Яромир-Авто» было совершено в полугодии 2010г., срок уплаты первого авансового платежа - 28.07.2010, следовательно, пеня начислена с 29.07.2010.

В связи с тем, что налогоплательщиком установленная НК РФ обязанность по уплате не исполнена в предусмотренные сроки, то в соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора - с 29.07.2010.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций, в порядке, предусмотренном ст. 114 НК РФ.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств указан в пункте 1 статьи 112 НК РФ. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При этом исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, НК РФ не содержит.

Таким образом, любое обстоятельство, характеризующее налогоплательщика, его отношение к совершенному правонарушению, меры, принимаемые к устранению негативных последствий правонарушения, могут быть расценены как смягчающие налоговую ответственность.

Так, одним из обстоятельств, смягчающих ответственность, является признание налогоплательщиком факта совершения правонарушения, что выражается в принятии налогоплательщиком соответствующих мер по устранению негативных последствий правонарушения. Наличие переплаты по налогу само по себе не является смягчающим ответственность обстоятельством.

Поскольку переплата по НДС и налогу прибыль организаций не перекрывает суммы доначисленных по результатам проверки налогов, то мерами по устранению негативных последствий правонарушения со стороны ООО «Яромир Авто» является уплата доначисленных налогов до вынесения решения по ВНП, а также представление заявления о зачете имеющейся переплаты по налогам в счет доначисленных налогов.

Заявленные обществом обстоятельства при решении вопроса о привлечении к ответственности и размере налоговых санкций налоговым органом оценены и оснований для снижения санкций не установлено

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив доказательства, представленные в материалах дела, суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:

Заявитель считает, что не может быть привлечен к налоговой ответственности за 2010 г., так как истек 3-х летний срок для применения налоговых санкций.

Однако, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъясняет следующее:. В силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом был представлен расчет пени по НДС, произведенный с учетом излишне исчисленного и уплаченного заявителем налога в сумме 147 412, 94 руб. Согласившись с данным расчетом, заявитель уточнил требования в части начисления пени по НДС до 100 387,26 руб. Судом данное уточнение принято.

Учитывая излишнее начисление налоговым органом пени в сумме 100 387,26 руб., требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению.

Не подлежат удовлетворению требования заявителя в части пени по налогу на прибыль, поскольку начисление пени с 29.07.2010. обусловлено несвоевременной уплатой авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия 2010г.(срок уплаты 28.07.2010).

Принимая к качестве смягчающих ответственность обстоятельств, указанные в заявлении налогоплательщика, руководствуясь п.1 ст.112, п.4 ст.114 НК РФ и принципами соразмерности и справедливости наказания суд считает возможным снизить размер штрафных санкций в 10 раз по пункту 2.1 решения (см. таблицу в заявлении т. 1 л.д. 5), признав недействительным решение в части начислений по п.2.1. в сумме 915 552, 18 руб.

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

При подаче заявления заявителем была уплачена госпошлина в размере 2 000 руб. по платежному поручению № 924 от 04.09.2014

Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 199 – 201, 324, 327 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ООО «Яромир Авто» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска № 6 от 31.03.2014 в части:

начисления пени по НДС в сумме 100 387 руб.,

в части начисления штрафных санкций в сумме 915 552, 18 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска в пользу ООО «Яромир Авто» сумму уплаченной госпошлины в размере 2 000 руб. по платежному поручению № 924 от 04.09.2014

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья С.Б.Каюров

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru