Гражданский кодекс часть 1

Федеральное государственное унитарное предприятие «Усть-Катавский вагоностроительный завод имени С.М. Кирова», г. Усть-Катав обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области о признании недействительным решения от 24.10.2007 № 62 о привлечении к ответственности по п.2 ст.27 ФЗ № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в виде штрафа в размере 258073,80 руб., об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 1157544 руб., об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 132825 руб., пени в размере 279193,31 руб.

В судебном заседании от 27.02.2008 заявителем было заявлено ходатайство об уточнении заявленных требований. Просит принять уточнения по оспариваемым суммам: доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1264679 руб., пени в сумме 274982,43 руб., штраф размере 252935 руб., с учетом принятого решения УФНС РФ по Челябинской области № 26-07-000071 от 11.01.2008.

Уточненные требования приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Требования по:

- п. 1 решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области от 24.10.2007 № 62 в части привлечения к ответственности за неуплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 5102,00 руб., за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 36,00 руб., в части привлечения к ответственности итого в размере 5138 руб.;

- п. 2 в части начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 4176,75 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 34,13 руб., в части начисления пени итого в размере 4210,88 руб.,

- подпункт 1 п. 3 в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 25510,00 руб.,

- подпункт 2 п. 3 в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 180,00 руб. в порядке п.4 ч.1 ст. 150 подлежат прекращению.

ФГУП «Усть-Катавский вагоностроительный завод имени С.М. Кирова», г. Усть-Катав не согласно с вынесенными решениями налогового органа, так как считает, что премии, указанные в акте камеральной проверки не вошедшие в налогооблагаемую базу по ЕСН, носят индивидуальный характер, не зависят от четких критериев трудовой деятельности работника, являются субъективной оценкой руководства трудовой деятельности работника предприятия, не связаны конкретно с производственной необходимостью, выплачивались на основании приказа генерального директора, не предусмотрены трудовым законодательством, произведены за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога. Поэтому спорные премии правомерно не включены в налоговую базу по авансовым платежам по ЕСН и налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 год.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен, ссылаясь на мотивы, изложенные в отзыве (т.д.1 л.д.72-74). Ответчик просит в удовлетворении требований заявителя отказать. При этом указывает, что ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат (пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 №106). Считает, что если налогоплательщиком начислены работнику выплаты и данные выплаты предусмотрены ст. 255 НК РФ, то они подлежат обложению ЕСН.

Как следует из материалов дела ФГУП «Усть-Катавский вагоностроительный завод имени С.М. Кирова», г. Усть-Катав 25.07.2007 в налоговую инспекцию была представлена уточненная декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006. в соответствии со ст. 81 НК РФ, в связи с тем, что в разделе 2 изменена база для начисления страховых взносов для лиц 1966 года рождения и старше за последний месяц налогового периода в связи с не включением суммы по виду оплаты 151. Объяснительная главного бухгалтера организации приведена в Приложении № 1 к акту от 24.09.07г. № 52. Проверка показала, что представление уточненной декларации не повлекло увеличение начисленных сумм страховых взносов, т.к. взносы в предыдущей декларации были исчислены, исходя из базы с учетом сумм по указанному виду оплаты

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 ФГУП «Усть-Катавский вагоностроительный завод имени С.М. Кирова», г. Усть-Катав.

В ходе проверки налоговым органом было установлено занижение налоговой базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006.

При проверке свода начислений, базы для начисления страховых взносов по стр.0100 декларации за 2006г. и данных в расшифровке выплат по стр.1000 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль..." налоговой декларации по ЕСН за 2006г. В результате сверки установлено, что в базу для начисления страховых взносов за 2006г. не включены выплаты стимулирующего характера, произведенные на основании коллективного договора ФГУП "УКВЗ" на 2002-2004г.г. (пролонгированного до 01.01.2007г. решением администрации и ППО работников организации от 01.08.05г. № 10).

Согласно п.7.22 разд.VII «Оплата и нормирование труда. Рабочее время Отпуска" коллективного договора, организацией произведены выплаты в виде премий:

- за присвоение почетных званий ко Дню машиностроителя (на основании решения администрации и ППО работников организации от 21.09.06г. № 20 "О присвоении званий ко Дню машиностроителя);

- к 50-летию со дня рождения (поскольку данная премия выплачивается за безупречную работу на предприятии не менее 25 лет, то на основании ст. 129 ТК РФ она является частью системы оплаты труда);

- по итогам производственно-хозяйственной деятельности предприятия (на основании приказа генерального директора от 13.01.2006г. № 4).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении заявителем налоговой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 на сумму 9216941 руб., что привело к неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1290369 руб. (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 1157544 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 132825 руб.).

Налоговой инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 24.09.2007 № 52 (т.д.1 л.д.30-35), на который предприятием представлены возражения (л.д. 36-37) . Возражения организации приняты налоговой инспекцией в отношении выплат, произведенных в связи с профессиональным праздником «День кадровика» и «Дня радио», так как эти выплаты не утверждены в коллективном договоре предприятия. По остальным видам поощрения (выплатам) возражения заявителя не были приняты ответчиком.

На основании акта камеральной налоговой проверки от 24.09.2007 № 52 налоговым органом вынесено решение: № 62 от 24.10.2007 – «О привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании», которым заявителю предложено добровольно уплатить в установленный срок не уплаченные страховые взносы за 2006 в размере1290369 руб. (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 1157544 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 132825 руб.), пени в сумме 279193 руб. и привлечен к ответственности по п.2 ст.27 ФЗ № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в виде штрафа в размере 258073,80 руб.

07.12.2007г. Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области обратилась в УФНС РФ по Челябинской области с заявлением (исх.№14-18) о внесении изменений в решение от 24.10.2007 № 62 в части следующих начислений сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого социального налога 2006г.

- в сумме 616,00руб. (по страховой части трудовой пенсии), т.к. в Приложении № 10 к акту от 24.09.2007г. № 52 дважды учтены выплаты по работникам Ивановой Н.Д. - в сумме 2200,00руб. и Марахотиной АН. - в той же сумме,

- в сумме 980,00руб. (в т.ч. по страховой части трудовой пенсии - 800,00руб., накопительной части трудовой пенсии - 180,00руб.), т.к. выплаты по работникам Галанову С.А.. Корякину С.А., Жиляеву М.С, Сибряеву Ю.Б., Хвостову И.Н. и Кувайцеву С.А. всего в сумме 7000,00руб. учтены дважды - в Приложениях №№ 8 и 10 к акту. Так как перечисленные работники трудятся на объекте, находящемся на ЕНВД, выплаты по ним должны остаться в Приложении № 10. Необходимо уменьшить выплаты и доначисленные суммы взносов в Приложении № 8 к акту.

УФНС РФ по Челябинской области вынесено решение от 11.01.2008 № 26-07/000071 об изменении решения Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области от 24.10.2007 № 62 путем отмены в резолютивной части решения:

- п. 1 в части привлечения к ответственности за неуплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 5102,00 руб., за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 36,00 руб., в части привлечения к ответственности итого в размере 5138 руб.;

- подпункт 2 п. 3 в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 180,00 руб.

Арбитражный суд, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства и оценив каждое доказательство в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с ч.1 ст. 135 Трудового кодекса РФ, если выплаты предусмотрены в трудовом договоре с работником, то они признаются заработной платой.

Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (ст. 252 НК РФ).

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем, п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Таким образом, не относятся к заработной плате подарки, премии к юбилейным датам, праздникам, по случаю какого-либо события, награды, призы (разовые выплаты).

Следовательно, выплаты премий за производственные показатели работникам организации (за положительные результаты работы за 2005 год, за досрочное и качественное проведение ремонта спортивной базы хоккея и лыж), которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке и должны включаться в базу для исчисления страховых взносов на ОПС.

Выплаты премий, не предусмотренные коллективным (трудовым) договором и положением о премировании, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 270 Кодекса, не являются объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса, а следовательно, и не являются объектом налогообложения страховыми взносами на ОПС.

Поскольку выплаты ФГУП «УКВЗ» в пользу работников в виде вознаграждений к юбилейным датам, основанием для выплаты которых является достижение физическим лицом определенного возраста - 50-летие со дня рождения, не связаны с режимом работы, условиями труда, выполнением сотрудниками их трудовых обязанностей и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (так как данные расходы не соответствуют требованиям ст. 255 Кодекса), следовательно, такие выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на ОПС.

На предприятии разработана форма типового трудового договора, п. 10 данного договора предусматривает выплату работнику должностного оклада, а также надбавки (доплаты и др. выплат).

При подписании трудового договора до работника доводят Правила внутреннего трудового распорядка и положения коллективного договора.

Пунктом 7.22 раздела 7 Коллективного договора предусмотрено моральное и материальное поощрение работников в виде премирования за 30 и 40 лет работы на предприятии, присвоения почетных званий и премирования ко Дню машиностроителя, премирования к 50-летию со дня рождения (при безупречной работе на предприятии не менее 25 лет), премирования к знаменательным датам, за выслугу лет, по итогам производственно-хозяйственной деятельности предприятия - согласно действующему положению (данное положение, согласно письму от 27.08.207 № 52-438, на предприятии не разработано). А также премирование при выходе на пенсию и достижении общего пенсионного возраста. Соответственно выплаты производятся в соответствии с коллективным и трудовым договорами, и входят в систему оплаты труда, (абзац 1 ст. 255 НК РФ).

Премия за досрочное и качественное проведение капитального ремонта «Спортивной базы хоккея и лыж» выплачена на основании Приказа о поощрении работников от 20.04.2006 № 189, в качестве основания в приказе установлено: представление заместителя главного инженера В.А. Иноземцева и ст. 191 ТК РФ. Статья 191 (поощрения за труд) устанавливает, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Премия за положительные результаты работы завода в 2005г., выплачена на основании Приказа генерального директора от 13.01.2006 № 4. Пи этом в приказе сказано, что данная премия выплачивается на основании ст. 144 ТК РФ. Статья 144 ТК РФ (системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений) говорит о системах оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений. Кроме того, указанное единовременное вознаграждение выплачивается пропорционально отработанному времени с учетом потерь, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Согласно п. 7 указанного приказа выплата вознаграждения производится из чистой прибыли Предприятия, однако имеется в виду не прибыль прошлых лет, а текущая прибыль, поскольку в пункте 8 Приказа сказано, что выплата указанного вознаграждения обеспечивается исходя из фактического поступления финансовых средств.

Премия за добросовестное исполнение трудовых обязанностей и работу на заводе в течение 30 лет, в связи 50-летием со дня рождения выплачена в соответствии с Приказами о поощрении работника, в качестве основания в приказе установлено: представление начальника отдела (цеха) и ст. 191 ТК РФ. Статья 191 (поощрения за труд) устанавливает, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. Таким образом, Предприятие данные премии связывает, прежде всего с добросовестным исполнение трудовых обязанностей, а не с достижением работником определенного возраста.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

В соответствии со ст. 255 НК РФ (расходы на оплату труда) «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Президиум ВАС РФ в информационном письме от 14.03.2006 №106 указал, что норма установленная п. 3 ст. 236 НК РФ гласит, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и из налоговой базы по ЕСН.

На основании изложенного указанные премии выплачены за труд и являются элементами системы оплаты труда (исходя из формулировок Приказов и наличия пункту 7.22 Коллективного договора), следовательно, подлежат обложению Единым социальным налогом, а, следовательно, и страховыми взносами на Обязательное пенсионное обеспечение.

При таких обстоятельствах, решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области № 62 от 24.10.2007 права и законные интересы налогоплательщика не нарушает, основано на законе, заявленные требования ФГУП «УКВЗ» не подлежащие удовлетворению не подлежа.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 110, 167-168, п.2 ст.176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Производство по делу в части взыскания:

- подпункт 2 п. 3 в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 180,00 руб. прекратить.

В остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Т.Г. Потапова