Гражданский кодекс часть 1

ООО "Чебаркульская птица" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ГУ УПФР в г.Чебаркуле и Чебаркульском районе Челябинской области о признании частично недействительным решения № 084/050/776-2013.

Заявляется ссылается на то, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты на компенсацию расходов работников по найму жилья не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, так как не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Заявителем уточнены требования к ответчику. Общество просит признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в городе Чебаркуле и Чебаркульском районе Челябинской областиот 22.10.2013 № 084/050/776-2013 в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в сумме 45 415,12 руб., доначисления страховых взносов в сумме 227 076,57 руб., начисления пени в сумме 42 295,53 руб.

Судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ принято указанное уточнение требований заявителя.

Ответчик заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве от 04.02.2014 №02/944.

Орган ПФР ссылается на то, что спорные суммы не подпадают под признаки

компенсационных выплат, не облагаемых взносами. Спорные выплаты не поименованы также в статье 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые и осуществляются в рамках трудовых отношений, то есть они подлежат включению в облагаемую страховыми взносами базу, в связи с чем, у Пенсионного фонда имелись все основания для доначисления страховых взносов, а также соответствующих и производных сумм пени и штрафа.

Заслушав представителей сторон, оценив в совокупности доводы сторон и имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статей 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Чебаркульская птица» (прежнее наименование - общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма Тимирязевская») зарегистрировано в качестве юридического лица

Межрайонной ИФНС России № 5 по Челябинской области 26.02.2004, ОГРН <***>.

Органом ПФР была проведенная выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

По итогам выездной проверки специалистами органа пенсионного фонда составлен акт от 30.09.2013 № 084/050/776-2013.

По итогам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 22.10.2013 № 084/050/776-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах, которым общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде штрафа на общую сумму в размере 45 616,84 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 228 084,18 руб. и пени в сумме 42 401,51 руб.

Не согласившись с решением органа ПФР в части начисления страховых взносов, пени, штрафа в отношении расходов работников по самостоятельному найму жилья, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из оспариваемого решения следует, что орган ПФР пришел к выводу о том, что страхователем из облагаемой базы неправомерно исключены суммы начисленной компенсации за найм жилого помещения. За 2010 г. в сумме 313 440,92 руб., за 2011 г. в сумме 500 040 руб., за 2012 г. в сумме 564 385,71 руб.

Разрешая спор, суд исходит из следующего.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Подпунктом «а» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что страхователями и плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подпункт «б» пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт «и» пункта 2) и другие.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Нормами Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24-28 Трудового кодекса Российской Федерации).

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

-компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда;

-компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей;

при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по

вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

ООО «Чебаркульская птица» осуществляет сельскохозяйственную деятельность в сфере птицеводства.

Согласно пояснений страхователя узких специалистов в этой сфере на территории Челябинской области недостаточно. Для организации работы Общества, а также обеспечения его конкурентоспособности, руководство предприятия вынуждено привлекать специалистов из других регионов. В целях обустройства работников на территории нового региона, для организации их социально-бытовых условий, по предварительной договоренности с работником ООО «Чебаркульская птица» выплачивает компенсацию за наем жилого помещения.

В обществе в качестве расходов по обустройству на новом месте жительства работников, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем приняты расходы по проживанию в гостинице на период поиска жилья на новом месте жительства, расходы по найму служебного жилья и расходы работника по самостоятельному найму жилья (квартиры).

Данное положение закреплено приказом по предприятию и определены нормы расходов по обустройству на новом месте жительства. В рамках утвержденных норм осуществлялось издание приказов об установлении конкретного размера компенсации работникам исходя из их затрат на наем жилья.

При составлении дополнительных соглашений, предусматривающих выплату компенсаций, в заголовке указывалось «дополнительное соглашение о порядке и размере компенсаций», а в трудовой договор в раздел «оплата труда» изменения не вносились.

Сумма компенсаций определялась только местом нахождения арендуемого им жилья и точно соответствовала ежемесячной арендной плате.

Как следует из материалов дела ООО «Чебаркульская птица» представлены: расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1) за 2010,2011,2012 г.г., главные книги за 2010-2012 г.г., своды по заработной плате и пояснительные записки к сводам, коллективный договор за период с 2010 г. по 2013 г., анализ по сч.91.04 «Статьи прибылей и убытков», трудовые договоры с сотрудниками и дополнительные соглашения к ним о порядке и размере компенсаций за наём жилого помещения, приказы о выплате компенсации по найму жилья, приказ от 21.01.2010 № 16, документы об утверждении норм на 2010,2011,2012 г.г., сведения о занятости собственного жилого фонда ООО «Чебаркульская птица», должностная инструкция главного зоотехника.

Как указано выше дополнительным соглашением к трудовому договору, были назначены суммы компенсаций и периодичность их выплат.

При таких обстоятельствах компенсация обществом расходов по найму жилого помещения на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям статей 165, 169 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, спорные выплаты на компенсацию расходов работника по самостоятельному найму жилья не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, а потому у фонда отсутствовали основания для доначисления страховых взносов.

С учетом изложенного решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в городе Чебаркуле и Чебаркульском районе Челябинской областиот 22.10.2013 № 084/050/776-2013 в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 45 415,12 руб., доначисления страховых взносов в сумме 227 076,57 руб., начисления пени в сумме 42 295,53 руб. следует признать недействительным.

Согласно части 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Разрешая вопрос о распределении судебных расходов между лицами, участвующими в деле суд исходит из следующего.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Следовательно, уплаченная при подаче заявления государственная пошлина в сумме 2 000 (две тысячи) рублей, подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в городе Чебаркуле и Чебаркульском районе Челябинской областиот 22.10.2013 № 084/050/776-2013 в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в сумме 45 415,12 руб., доначисления страховых взносов в сумме 227 076,57 руб., начисления пени в сумме 42 295,53 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в городе Чебаркуле и Чебаркульском районе Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Чебаркульская птица» зарегистрированного в качестве юридического лица Межрайонной ИФНС России № 5 по Челябинской области 26.02.2004, ОГРН <***>, расположенного по адресу: 456404, <...> судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья Н.Г.Трапезникова

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.