Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество по добыче угля «Челябинская угольная компания» обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Челябинска от 28.08.06 г. № 294 по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г.

В обоснование требований заявитель ссылается на то, что правомерно исчислял налог по каждому добытому полезному ископаемому исходя из сумм расходов по бурому углю и камню строительному, учитывал сумму НДПИ предшествующего периода при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (налоговой базы).

Инспекция ФНС РФ по Советскому району г. Челябинска заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве от 03.11.06 г. № 03-14/106127. При этом ссылается на ст. 340 (п. 4), п. 7 ст. 272 НК РФ, а также на Инструкцию по заполнению налоговой декларации по НДПИ (разд. 3.2.1).

Доначисление НДПИ, соответствующих пени и налоговых санкций считает правомерным.

Исследовав доказательства по делу, арбитражный суд

У С Т А Н О В И Л:

Инспекция ФНСРФ по Советскому району г. Челябинска провела камеральную налоговую проверку декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г., представленной ОАО по добыче угля «Челябинская угольная компания» (акт (докладная записка) от 17.08.06 г. № 504, л.д. 14 – 18).

По результатам проверки принято решение от 28.08.06 г. № 294 (л.д. 21 – 25), которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ в сумме 96652,60 руб., предложено уплатить налог в сумме 483263 руб. и пени 45422,11 руб.

Налогоплательщик оспорил решение от 28.08.06 г. № 294 в судебном порядке.

Одним из оснований для доначисления налога на добычу полезных ископаемых послужили выводы инспекции о том, что обществом в нарушение п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации из налогооблагаемой базы исключена сумма налога на добычу полезных ископаемых за предыдущий налоговый период - октябрь 2005 г.

В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой является расчетная стоимость добытого полезного ископаемого, при исчислении которой учитываются все расходы налогоплательщика в рамках всего комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого. В состав прочих расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В силу подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов признается дата начисления налогов (сборов).

В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно п. 2 ст. 345 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая предусмотренный налоговым законодательством порядок определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого и порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых, суд приходит к выводу о том, что сумма налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. неправомерно включена инспекцией в расчетную стоимость добытого в ноябре 2005 г. полезного ископаемого.

Исходя из изложенного налогоплательщик правомерно включил в расчетную стоимость НДПИ прошлого (октябрь), а не текущего (ноябрь) периода.

В ходе камеральной проверки налоговый орган сделал вывод о том, что Общество неправомерно определило налоговую базу и исчислило сумму налога по каждому виду полезного ископаемого в отдельности, поскольку статьей 345 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых от 29.12.03 N БГ-3-21/727 (далее - Инструкция) это не предусмотрено. По мнению Инспекции, налогоплательщик по итогам налогового периода обязан представить одну налоговую декларацию по всем видам добытого полезного ископаемого, для чего ему следовало привести количество добытого бурого угля, измеряемого в тоннах, и камня строительного, измеряемого в кубических метрах, к единой единице измерения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 этой статьи формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

При этом в силу пункта 1 статьи 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Статьей 345 НК РФ предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и сроки ее представления. Законодательством о налогах и сборах не установлена форма этой декларации и особенности ее заполнения.

В связи с этим Министерство Российской Федерации по налогам и сборам утвердило форму декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, а приказом от 29.12.03 N БГ-3-21/727 - Инструкцию по ее заполнению.

Согласно пункту 3.2.1 этой Инструкции указываются данные для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расходов налогоплательщика по добыче полезного ископаемого.

В налоговую декларацию включаются расходы вне зависимости от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается исходя из расчетной стоимости.

Между тем приведение количества добытых полезных ископаемых к единой единице измерения не предусмотрено положениями главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В статье 337 НК РФ перечислены виды добытых полезных ископаемых, согласно которой уголь бурый и камень строительный отнесены к разным видам, последний – к неметаллическому сырью, используемому в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 названного Кодекса (пункт 2 статьи 338 НК РФ).

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 Кодекса (пункт 3 статьи 338 НК РФ).

Из пункта 4 статьи 338 НК РФ следует, что налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 Кодекса.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (пункт 5 названной статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Названной статьей предусмотрены методы и особенности определения количества добытых полезных ископаемых.

Из материалов дела следует, что единицы измерения количества, налоговая база и налоговая ставка по добытым налогоплательщиком полезным ископаемым различны, в связи с чем довод инспекции об обязанности налогоплательщика представлять одну декларацию по всем видам добытых полезных ископаемых не основан на положениях главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Способы и порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых установлены статьей 340 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 названной статьи.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, перечень которых приведен в подпунктах 1 - 7 пункта 4 статьи 340 НК РФ.

Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 340 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ) прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Кодекса. Сумма косвенных расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что плательщики НДПИ обязаны производить оценку и вести учет отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, а расходы на добычу полезных ископаемых должны рассчитываться отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

Налогоплательщик с учетом письма Минфина РФ от 01.02.05 г. № 03-07-01-04/4 именно таким образом рассчитал и представил декларацию за ноябрь 2005 г. по НДПИ.

Требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 110, 168-171, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Челябинска от 28.08.06 г. № 294.

В порядке возмещения судебных расходов возвратить ОАО по добыче угля «Челябинская угольная компания» из федерального бюджета – госпошлину в сумме 2000 руб., уплаченную платежным поручением от 24.10.06 г. № 5742.

Решение суда может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Судья Е.А.Грошенко