Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Челябинский металлургический комбинат» (далее – заявитель, ОАО «ЧМК», общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Металлургическому району г.Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) от 08.10.2010 №247 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование заявленных требований общество ссылается на незаконность оспариваемого решения, считает, что льгота по налогу на имущество по объектам основных средств «Отделение электрофильтров зоны спекания» и «Отделение электрофильтров зоны охлаждения» применена правомерно, поскольку данные объекты являются зданиями электрических сетей, в которых размещается специальное оборудование электрических сетей, т.е. неотъемлемая технологическая часть линий энергопередачи, в связи с чем, спорные объекты относятся к коду Общероссийского классификатора основных фондов (далее – ОКОФ) 114521012 и освобождаются от налогообложения по налогу на имущество организаций.

Ответчик требования заявителя отклонил по основаниям, изложенным в отзыве (л.д.141-143). Указал, что условия применения льготы по налогу на имущество, предусмотренные пунктом 11 ст. 381 НК РФ на основные средства общества «Отделение электрофильтров зоны спекания» и «Отделение электрофильтров зоны охлаждения», которые имеют код ОКОФ 114521010, не распространяются. Данное имущество не входит в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Металлургическому району г.Челябинска проведена камеральная налоговая проверка ОАО «ЧМК» на основе налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2010 года по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций за 3 месяца 2010 года, а также правомерности применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п.11 ст.381 НК РФ. Итоги проверки отражены в акте от 09.08.2010 № 2047 (л.д. 28-31).

На основании п.6 ст.100 НК РФ заявителем были представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки от 09.08.2010 № 2047 (л.д.32-33).

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки и возражения налогоплательщика, ИФНС России по Металлургическому району г.Челябинска вынесла решение от 08.10.2010 №247 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии которым ОАО «ЧМК» начислены пени по налогу на имущество организаций в размере 59577,66 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 1686283 руб. (л.д.34-39).

На указанное решение заявителем подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Челябинской области, которая решением от 17.12.2010 №16-07/004316 оставлена без удовлетворения (л.д.42-43).

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о нарушении налогоплательщиком п.11 ст.381 НК РФ, Постановления Правительства РФ № 504 от 30.09.2004, неправомерном применении льготы по налогу на имущество по объектам недвижимости «Отделение электрофильтров зоны спекания» и «Отделение электрофильтров зоны охлаждения», поскольку указанному имуществу присвоен код ОКОФ, не указанный в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 504 от 30.09.2004, наименование имущества не соответствуют наименованиям, отраженным в примечаниях указанного перечня, а также функциональному предназначению данных объектов, в связи с чем, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Не согласившись с выводами инспекции, налогоплательщик в порядке ст. 198 АПК РФ обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Металлургическому району г.Челябинска от 08.10.2010 № 247.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив доказательства, имеющиеся в материалах дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В силу подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 381 НК РФ установлен перечень объектов, освобождаемых от обложения налогом на имущество.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Такой перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

Таким образом, право на налоговую льготу имеют организации, учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество, перечисленное в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504. При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Основанием для получения права на применение вышеуказанной налоговой льготы является наличие у налогоплательщика в качестве основного средства имущества, в частности, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. При этом такое имущество должно быть включено в вышеуказанный Перечень имущества.

В указанном Перечне имущества приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям электропередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Налоговая льгота применяется не только в отношении имущества, код по ОКОФ которого непосредственно указан в Перечне имущества, но и в отношении имущества, являющегося составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне имущества по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне имущества, определение имущества, в отношении которого применяется льгота, относящегося к соответствующему разделу Перечня имущества, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне имущества, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня имущества, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень имущества, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Из материалов дела следует, что спорным имуществом является «Отделение электрофильтров зоны спекания» (инвентарный номер 10101466) и «Отделение электрофильтров зоны охлаждения» (инвентарный номер 10101470). Из инвентарных карточек указанных объектов следует, что им был присвоен код ОКОФ 114521010 «Здания электроэнергетики». Согласно Перечню имущества, утвержденному постановлением от 30.09.2004 №504, основные средства с указанным ОКОФ к имуществу, в отношении которого применяется налоговая льгота, не относятся.

Утверждённый постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359 Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) устанавливает, что код ОКОФ присваивается балансодержателем имущества самостоятельно с учётом настоящего документа.

Согласно «Примечанию» к ОКОФ 11 4521012 «Здания электрических и тепловых сетей» в Перечне имущества, утверждённом постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, к настоящему ОКОФ относятся здания, предназначенные для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

«Отделение электрофильтров зоны спекания» и «Отделение электрофильтров зоны охлаждения» входят в состав комплекса Аглофабрики № 2 Доменного цеха ОАО «ЧМК». Из представленных в материалы дела документов (инвентарные карточки; акты о приёме-передаче здания; акты о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств с расшифровкой затрат; акты сдачи-приёмки в эксплуатацию спорных объектов; чертежи спорных объектов с указанием размещённого оборудования) следует, что «Отделения электрофильтров» представляют собой инженерные сооружения (здания), в которых размещается специальное оборудование, а именно: электрофильтры, высоковольтные подстанции, трансформаторы, шкафы управления, кабели, провода и т.д.

Кроме того, в материалах дела имеются проекты Ч-01947-ПК и Ч-01947-ПК1, в которых указано, какое электрооборудование дополнительно установлено в спорных помещениях.

С учетом представленных в материалы дела документов, суд приходит к выводу о том, что «Отделение электрофильтров зоны спекания» и «Отделение электрофильтров зоны охлаждения» соответствует примечанию к ОКОФ 11 4521012, в связи с чем, ОАО «ЧМК» правомерно использовало предусмотренную пунктом 11 статьи 381 НК РФ льготу в отношении спорных имущественных объектов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов.

Неверное (ошибочное) указание обществом в инвентаризационных карточках кода имущества, в отношении которого обществом применена льгота (пункт 11 статьи 381 НК), не может служить безусловным основанием для отказа обществу в использовании данной льготы (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.07.2010 по делу А76-40246/2009).

Заявителем при обращении в арбитражный суд в соответствии со ст.333.21 НК РФ была уплачена государственная пошлина в размере 4000 руб. (платежные поручения от 12.01.2011 № 399, от 12.01.2011 № 400).

В связи с удовлетворением требований заявителя расходы по государственной пошлине в размере 4000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Металлургическому району г.Челябинска от 08.10.2010 № 247.

Взыскать с ИФНС России по Металлургическому району г.Челябинска в пользу открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат», зарегистрированного в качестве юридического лица 30.07.2004 ИФНС России по Металлургическому району г.Челябинска, ОГРН <***>, расположенного по адресу: 454047, г.Челябинск, ул.2-ая Павелецкая, 14, судебные расходы по госпошлине в размере 4000 руб., уплаченные по платежным поручениям от 12.01.2011 № 399 и от 12.01.2011 № 400.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья Н.Г.Трапезникова

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.