Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МР Инспекции ФНС России № 6 по Челябинской области от 27.12.2006 № 1651 о доначислении за сентябрь 2006 года налога на добавленную стоимость в сумме 93 176 руб., пени в сумме 2 326, 29 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за его неуплату в сумме 18 635 руб. 20 коп.

В обоснование ссылается на то, что отсутствие в счете-фактуре адреса грузополучателя при наличии адреса покупателя, являющегося одновременно грузополучателем, не может являться основанием для отказа в принятии налоговых вычетов.

Кроме того, недостатки были исправлены и при возражениях была представлена счет-фактура, соответствующая требованиям ст. 169 НК РФ.

Представитель ответчика с доводами заявителя не согласен, представил отзыв от 0604.07г. № б/н (л.д. 30-31), считает заявление не подлежащим удовлетворению по мотивам в нем, указанным.

Налоговым органом заявлено встречное требование о взыскании налоговой санкции, предъявленной за неуплату НД за сентябрь 2006 года в сумме 18 635, 20 руб. которая оспаривается заявителем по первоначальному требованию (л.д. 40-42).

Встречное заявление отклонено налогоплательщиком отзывом от 01.05.07г. №008 (л.д. 43-45) по основаниям, по которым предъявлены первоначальные требования. Считает, что счет-фактура выписана без нарушения, т.к. при совпадении грузополучателя и покупателя в одном лице поставщик был вправе вместо слов «он же» или «тот же», что допустимо согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, указать наименование ИП, другого грузополучателя условия поставки не предусматривают. Данные счета-фактуры совпадают с данными товарной накладной.

Заслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Материалами дела установлено:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица 13.05.02г. администрацией г. Троицка Челябинской области, основной государственный регистрационный номер 304741822300091 (л.д. 7).

В ноябре 2006 года представителями инспекции проведена камеральная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость) за сентябрь 2006 года, на основании уточненной декларации по НДС за сентябрь 2006 года, представленной в налоговый орган 30.10.2006г. – почтой.

Налогоплательщиком поданы возражения, которые не были приняты налоговым органом (л.д. 12-13).

27.12.06 по результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника инспекции вынесено решение № 1651 ( л.д. 14-17), согласно которому ИП ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате неправильного исчисления налога за сентябрь 2006 года в виде штрафа 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость в размере 18 635 руб. 20 коп. (93 176 руб. х 20%).

ИП ФИО1 предложено уплатить суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость за сентябрь 2006 года – 93 176 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 2 326 руб. 29 коп., налоговую санкцию в размере 18 635 руб. 20 коп.

При проведении камеральной проверки установлено:

ИП ФИО1 неправомерно предъявлена сумма НДС к вычету в сентябре 2006 года в размере 93177,46 руб., поскольку сумма предъявлена к вычету по счету-фактуре, который не соответствуют нормам установленным для их заполнения п.5 ст. 169 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Таким образом, налогоплательщик не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, а следовательно предъявлять к вычету НДС, уплаченный поставщику, на основании данных счетов-фактур.

ИП ФИО1 сумма налога неправомерно предъявлена к вычету по счету-фактуре от ООО «Магистраль» № 080 от 01.09.06г. на сумму 610 830 руб., в том числе НДС 93 177, 46 руб. (в строке «Грузополучатель и его адрес» отсутствует адрес), т.е. неправомерно предъявлена сумма НДС к вычету в сентябре 2006 года, в размере 93 177 руб. 46 коп. по приобретенным товарам (работам, услугам), что привело к неверному исчислению налога и повлекло неполную уплату налога в сентябре 2006 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются покупателю счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура.

В соответствии с пунктом 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

В случае если продавец товаров (работ, услуг) допустил ошибки или указал неверные сведения в выставленном им счете-фактуре, то он вправе в данный счет-фактуру внести исправления в порядке, установленном пунктом 29 Правил.

Согласно указанному пункту исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут служить основанием для подтверждения налоговых вычетов и соответственно не могут регистрироваться в книге покупок.

Кроме того, п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" допускается внесение исправлений в счета-фактуры с условием согласования исправлений с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями лиц, подписавших документы, с указанием даты внесения исправлений.

Налогоплательщиком представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки № 938 от 23.11.06г., представлен счет-фактура № 080 от 01.09.06, в котором и наименование и адрес грузополучателя были указаны.

Налоговый орган не принял во внимание данный счет-фактуру, т.к. он не был заверен подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправлений. Кроме того, вычет может быть произведен в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определенные ст. 172 НК РФ.

Суд считает доводы налогового органа неправомерными.

Заявителю в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ предоставлено право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при условии принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями вычета НДС по товарам являются фактическая оплата приобретенных товаров, их оприходование и наличие счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС

Производственный характер приобретаемых товаров и соблюдение других условий вычетов сторонами не оспаривается.

Не подтвердилась материалами дела и правомерность действий налогового органа в части отказа в принятии вычетов по НДС по мотиву несоответствия счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ.

В соответствии со ст. 169 НК РФ документом, служащим для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, служит счет -фактура, оформленная в установленном порядке.

Наименование грузополучателя и указание его адреса являются обязательным реквизитом, предусмотренном п.п. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2.12.00г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС». Приложение 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: в строке «грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами. Если покупатель и грузополучатель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если покупатель и грузополучатель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузополучателя.

Руководствуясь этим положением ответственный работник при заполнении строки «грузополучатель», считая, что вместо этих слов возможно указать наименование предпринимателя, внесла запись – синоним «ИП ФИО1»».

Однако заполнение счет-фактуры не в соответствии с установленными правилами в данном случае не может являться единственным основанием для отказа принять вычеты, т.к. отсутствие адреса грузополучателя, если грузополучателем и покупателем является одно и то же лицо, находящееся, кроме того, на налоговом учете у ответчика, которому известны адресные данные покупателя, не препятствует целям проведения налогового контроля, а лишь касается дополнительной информации об участниках сделки.

Другого грузополучателя по условиям поставки не предусмотрено. Указанные данные по грузополучателю отражены в товарной накладной.

Кроме того, указанные в акте недостатки по просьбе налогоплательщика были устранены лицом, выставившим счета-фактуры.

Исполненный в соответствии с требованиями НК РФ счет-фактура представлен налоговому органу и в судебное заседание и обозревался судом, к делу приобщена соответствующая копия. Переоформленная поставщиком в соответствии с требованиями п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ счет-фактур подтверждает право заявителя на налоговые вычеты и возмещение НДС в сумме 93177,46руб.

С учетом вышеизложенного оснований для доначисления НДС по этим мотивам у Инспекции не имелось. Заявленные требования подлежат удовлетворению, а встречное требование инспекции – отклонению.

На основании вышеизложенного, заявленные требования индивидуального подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, ч. 2 ст. 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Челябинской области от 27.12.2006г. № 1651.

Взыскать с МИФНС России № 6 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, зарегистрированного Администрацией города Троицка Челябинской области 13.05.2002г. № А 8891, 10.08.2004г. МИФНС России № 6 по Челябинской области, основной государственный регистрационный номер 304741822300091, проживающего по адресу: <...>, государственную пошлину в сумме 100 (сто)руб., уплаченную платежным поручением от 09.03.2007г. № 371.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд и в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Уральского округа путем подачи жалобы через арбитражный суд Челябинской области.

Судья: Н.Г. Трапезникова