Гражданский кодекс часть 1

ИФНС РФ по Тракторозаводскому району города Челябинска (далее –Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении индивидуального ООО «ЧОМЗ» (далее – заявитель, Общество) на основе уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года, представленного Обществом в Инспекцию 26.12.2019.

По результатам КНП составлен акт от 09.04.2020 № 1171.

По результатам рассмотрения материалов КНП, инспекцией вынесено решение от 27.05.2021 № 1839, в резолютивной части которого Обществу начислены страховые взносы за 2018 год в размере 3 403 597,50 руб., пени в сумме 1 279 828,30 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 248 195,90 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 13.08.2021 №16-07/005745 решение Инспекции было утверждено.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции от 27.05.2021 № 1839.

Дело было принято арбитражным судом к производству с присвоением номера А76-37312/2021.

ИФНС РФ по Тракторозаводскому району города Челябинска (далее –Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении индивидуального ООО «ЧОМЗ» (далее – заявитель, Общество) на основе расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года, представленного Обществом в Инспекцию 29.01.2020.

По результатам КНП составлен акт от 29.04.2020 № 1308.

По результатам рассмотрения материалов КНП, инспекцией вынесено решение от 27.05.2021 № 1840 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого Обществу начислены страховые взносы за 2019 год в размере 1 272 532,50 руб., пени в сумме 360 699,33 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 63 626,63 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 23.08.2021 №16-07/005730 решение Инспекции было утверждено.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции от 27.05.2021 № 1840.

Дело было принято арбитражным судом к производству с присвоением номера А76-37311/2021.

24.11.2021 в предварительном судебном заседании от ИФНС РФ по Тракторозаводскому району города Челябинска поступило заявление об объедении дела № А76-37311/2021 с делом № А76-37312/2021 в одно производство.

Определением арбитражного суда от 24.11.2021 по делу №А76-37311/2021 объединены в одно производство для совместного рассмотрения дела № А76-37311/2021, № А76-37312/2021, с присвоением делу номера А76-37311/2021.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что Общество заключило дополнительное соглашение № 1 к договору от 27.02.2018 № 3 о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения от 14.05.2018, согласно которому вознаграждение, предусмотренное п. 8.1. договора, уменьшено Сырых В.А. с 30 млн. руб. до 10 руб., Завьялову О.А. – с 30 тыс. руб. до 10 руб. (Приложение № 2). Регистрация дополнительного соглашения к договору законодательством не требуется.

Директором после заключения договора от 27.02.2018 № 3 издан приказ от 24.04.2018 № 39/1-Б о списании стоимости неисключительной лицензии на использование изобретения на прямые расходы, связанные с производством сухих смесей и бетонных изделий ежемесячно с 01.05.2018 по 28.02.2019.

Заявитель сообщает, что договор от 27.02.2018 № 3 не использовался в деятельности предприятия и соответственно вознаграждение по нему Сырых В.А. и Завьялову О.А не начислялось и не выплачивалось.

Также заявитель полагает, что Инспекция не вправе была запрашивать какие-либо документы при проведении камеральной проверки, а также указывает о необоснованном затягивании сроков проведения проверки.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в письменных отзывах и пояснениях, полагает, что решение является законным и обоснованным.

Судом к участию в настоящем деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Сырых Валерий Александрович, Завьялов Олег Александрович.

Третьи лица явку представителей не обеспечили, извещены надлежащим образом.

1.Решение от 27.05.2021 № 1839

Как указано выше, решением Инспекции от 27.05.2021 № 1839 заявителю начислены страховые взносы за 2018 год в размере 3 403 597,50 руб., пени в сумме 1 279 828,30 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 248 195,90 руб.

Основанием для доначисления спорных сумм налога, пени и штрафа послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 420 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 – 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ.

Изобретения и полезные модели производства являются результатами интеллектуальной деятельности, указанными в подпунктах 7 и 8 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ.

С 01.01.2018 расширен перечень результатов интеллектуальной деятельности, доходы от отчуждения исключительного права и от предоставления права использования на которые являются объектом обложения страховыми взносами. Такими результатами до 01.01.2018 являлись произведения науки, литературы, искусства (подпункт 1 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ), а с 01.01.2018 – результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ, включающие помимо произведений науки, литературы, искусства, иные результаты интеллектуальной деятельности, такие например, как изобретения, полезные модели и прочие.

ООО «ЧОМЗ» был представлен уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года, в ходе КНП которого Инспекцией установлено, что Обществом в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 420 НК РФ не исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинской страхование с сумм выплат, произведенных физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (лицензионный договор от 10.02.2017 № 1 и лицензионный договор от 27.02.2018 № 3).

В результате занижения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, плательщиком не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (далее – ОПС и ОМС) в размере 3 403 597,50 руб.

Согласно договору от 10.02.2017 № 1 (далее – Договор № 1) Сырых Валерий Александрович («Лицензиар»), являющийся владельцем патента № 78247 на полезную модель «Дымовая труба для агрессивной газовой среды», предоставляет ООО «ЧОМЗ» («Лицензиат»), в лице директора Усова Евгения Владимировича, неисключительную лицензию на использование полезной модели, охраняемой патентом № 78247. При этом Лицензиату предоставляется право:

- на выпуск технических условий и другой технической и технологической документации на продукцию по патенту;

- на изготовление и иное использование продукции по патенту без ограничения объемов производства;

- на предложения к продаже, продажу и иное ведение в хозяйственный оборот продукции по патенту;

- на предъявление, наряду с лицензиаром, претензий и требований к нарушителям прав Лицензиара и Лицензиата, вытекающих из обладания патентом. При этом Лицензиар сохраняет за собой право самому использовать вышеуказанное изобретение.

Согласно патенту № 78247 Сырых Валерий Александрович является автором полезной модели «Дымовая труба для агрессивной газовой среды».

Договор заключен на срок до 11.02.2018 и вступает в силу с даты его регистрации в установленном порядке в Роспатенте (пункт 13.1 Договора № 1).

Согласно пунктам 8.1 и 8.2 Договора № 1 за предоставление прав, предусмотренных договором, техническую документацию, консультации в процессе освоения и другую информацию и техническую помощь Лицензиат уплачивает Лицензиару следующее вознаграждение: Сырых Валерию Александровичу – в сумме 36 000 000 руб. Выплата Лицензиару вознаграждения производится Лицензиатом в следующем порядке: в течение года ежеквартально равными долями, начиная с первого квартала от даты передачи технической документации согласно пп. 4.2, 4.3 Договора № 1 денежными средствами, либо любыми другими, не запрещенными законодательством.

Согласно данным официального сайта Роспатента (http://rupto.ru) размещена следующая информация о государственной регистрации договора о распоряжении исключительным правом на полезную модель «Дымовая труба для агрессивной газовой среды» (патент № 78247): дата и номер государственной регистрации договора: 21.07.2017 РД0227941; лицо, предоставляющее право использования: Сырых В.А.; лицо, которому предоставлено право использования: ООО «ЧОМЗ»; вид договора: лицензионный, условия договора: неисключительная лицензия на срок до 11.02.2018 на территории РФ, дата внесения в Государственный реестр: 21.07.2017.

Согласно договору от 27.02.2018 № 3 (далее – Договор № 3) Сырых Валерий Александрович и Завьялов Олег Александрович («Лицензиары»), являющиеся владельцами патента № 2284305 на изобретение «Способ изготовления жаростойкой бетонной смеси и способ изготовления изделий из жаростойкой бетонной смеси», предоставляют ООО «ЧОМЗ» («Лицензиат»), в лице директора Кирьянова Михаила Леонидовича, неисключительную лицензию на использование изобретения, охраняемого патентом № 2284305.

При этом Лицензиату предоставляется право:

- на выпуск технических условий и другой технической и технологической документации на продукцию по патенту;

- на изготовление и иное использование продукции по патенту без ограничения объемов производства;

- на предложения к продаже, продажу и иное ведение в хозяйственный оборот продукции по патенту;

- на предъявление, наряду с лицензиаром, претензий и требований к нарушителям прав лицензиара и лицензиата, вытекающих из обладания патентом. При этом лицензиар сохраняет за собой право самому использовать вышеуказанное изобретение.

Согласно Патенту на полезную модель № 2284305 Сырых Валерий Александрович и Завьялов Олег Александрович являются авторами изобретения «Способ изготовления жаростойкой бетонной смеси и способ изготовления изделий из жаростойкой бетонной смеси».

Договор заключен на срок до 27.02.2019 и вступает в силу с даты его регистрации в установленном порядке в Роспатенте (пункт 13.1 Договора № 3).

Согласно пунктам 8.1 и 8.2 Договора № 3 за предоставление прав, предусмотренных договором, техническую документацию, консультации и другую информацию и техническую помощь Лицензиат уплачивает Лицензиару следующее вознаграждение: Сырых Валерию Александровичу – в сумме 30 000 000 руб., Завьялову Олегу Александровичу – разовое вознаграждение в размере 30 000 руб.

Выплата Лицензиару вознаграждения производится Лицензиатом в следующем порядке: в течение одного года ежеквартально равными долями начиная с первого квартала от даты передачи технической документации согласно пп. 4.2, 4.3 Договора № 3 денежными средствами, либо любыми другими, не запрещенными законодательством РФ.

Согласно данным официального сайта Роспатента (http://rupto.ru) размещена следующая информация о государственной регистрации договора о распоряжении исключительным правом на изобретение «Способ изготовления жаростойкой бетонной смеси и способ изготовления изделий из жаростойкой бетонной смеси» (патент № 2284305): дата и номер государственной регистрации договора: 24.04.2018 РД0250047; лицо, предоставляющее право использования: Сырых В.А., Завьялов О.А.; лицо, которому предоставлено право использования: ООО «ЧОМЗ»; вид договора: лицензионный; условия договора: неисключительная лицензия на срок до 27.02.2019 на территории РФ; дата внесения в Государственный реестр: 24.04.2018.

Согласно пункту 2 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Учитывая, что плательщиком в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие конкретные даты начисления вознаграждения по лицензионным договорам, Инспекцией период начисления выплат по указанным договорам определен в соответствии с условиями пункта 4.2, 4.3, 8.1, 8.2 указанных договоров.

Таким образом, как считает Инспекция, датой осуществления выплат и иных вознаграждений по договору от 10.02.2017 № 1 в сумме 36 000 000 руб. является: 3 квартал 2017 года – в размере 9 000 000 руб., 4 квартал 2017 года – в размере 9 000 000 руб., 1 квартал 2018 года – в размере 9 000 000 руб. и 2 квартал 2018 года – в размере 9 000 000 руб.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений по договору от 27.02.2018 № 3 в сумме 30 030 000 руб. является: 2 квартал 2018 года – в размере 7 507 500 руб., 3 квартал 2018 года – в размере 7 507 500 руб., 4 квартал 2018 года – в размере 7 507 500 руб. и 1 квартал 2019 года – в размере 7 507 500 руб.

Таким образом, по результатам КНП общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц и не учтенных плательщиком в базе для начисления страховых взносов за 2018 год, составила 40 522 500 руб., в том числе: по договору от 10.02.2017 № 1 – 18 000 000 руб., по договору № 3 от 27.02.2018 – 22 522 500 руб.

После получения акта проверки от 09.04.2020 № 1171 и дополнения от 29.10.2020 № 19 к акту проверки, составленного по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, заявителем были представлены в Инспекцию копия дополнительного соглашения от 14.05.2018 № 1 к договору от 10.02.2017 №1, согласно которому сумма вознаграждения Сырых В.А. увеличена по сравнению с представленным ранее договором от 10.02.2017 № 1 с 36 000 000 руб. до 85 000 000 руб.; копия акта № 1 приема-передачи технической документации к лицензионному договору от 10.02.2017 № 1, согласно которому Сырых В.А. (Лицензиар) передает директору ООО «ЧОМЗ» Усову Е.В. комплект конструкторской документации в качестве аналога для изготовления конструкций металлических дымовых труб, технологические схемы, технологию сварки конструкций, монтажные схемы, технологию выполнения монтажных работ; анализ счета 76.05 за 2017 и 2018 годы ООО «ЧОМЗ» по контрагенту Сырых В.А.

При этом, заявитель пояснил Инспекции, что общая сумма вознаграждения по договору от 10.02.2017 № 1 составила 85 000 000 руб., однако в 2018 году по указанному договору начисления произведены 11.02.2018 в сумме 9 521 857,92 руб. Договор от 27.02.2018 № 3 не использовался в деятельности Общества и соответственно вознаграждение по нему Сырых В.А. и Завьялову О.А не начислялось и не выплачивалось.

В подтверждение указанного довода плательщиком были представлены в Инспекцию:

- копия дополнительного соглашения от 14.05.2018 № 1 к договору от 27.02.2018 № 3, согласно которому сумма вознаграждения Сырых Валерию Александровичу уменьшена по сравнению с представленным ранее договором от 27.02.2018 № 3 о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование полезной модели с 30 000 000 руб. до 10 руб., а сумма вознаграждения Завьялову Олегу Александровичу уменьшена по сравнению с представленным ранее договором от 27.02.2018 № 3 о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование полезной модели с 30 000 руб. до 10 руб.;

- информационное письмо б/н б/д, в котором ООО «ЧОМЗ» сообщает, что в некоторых платежных поручениях ООО «ИЦ АС Теплострой» при перечислении денежных средств Сырых В.А. по письмам ООО «ЧОМЗ» в назначении платежа неверно указаны номер и дата договора;

- заявление Сырых Александра Валерьевича директору ООО «ЧОМЗ» с просьбой считать назначение платежа в платежных поручениях по перечислению вознаграждения по договору от 27.02.2018 № 3, как перечисление вознаграждения по договору от 10.02.2017 № 1.

Инспекцией был сделан вывод о том, что что указанные пояснения и документы плательщика опровергаются результатами анализа ранее представленных плательщиком документов и пояснений, а также сведениями о движении денежных средств по расчетным счетам плательщика и его взаимозависимой организацией (ООО «Инженерный центр АС Теплострой»), через которую производилось перечисление денежных средств в пользу Сырых В.А.

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки ООО «ЧОМЗ» налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год, в связи с отражением в декларации отрицательного финансового результата деятельности (убытка) в адрес плательщика было направлено требование от 27.06.2019 № 3768 о представлении документов, которым истребованы:

- договор, на основании которого производятся выплаты авторского вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы Сырых А.В. ИНН 745209599100, Сырых В.А. ИНН 745200308460 в 2018 году с приложениями, изменениями, дополнениями;

- сведения о патенте, на основании которого производятся выплаты авторского вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы Сырых А.В. ИНН 745209599100, Сырых В.А. ИНН 745200308460 в 2018 году;

- учет выплаченного авторского вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы Сырых А.В. ИНН 745209599100, Сырых В.А. ИНН 745200308460 в расходах организации в 2018 году;

- учетная политика организации на 2018 год.

В ответ на указанное требование плательщиком 05.07.2019 были представлены в Инспекцию, в том числе следующие документы: договор от 10.02.2017 № 1 о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения по патенту № 78247; патент на полезную модель №78247; приказ от 21.07.2017 № 15 об учете неисключительной лицензии полезной модели по патенту № 78247; договор от 27.02.2018 № 3 о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения по патенту № 2284305; патент на изобретение № 2284305; приказ от 24.04.2018 № 39/1-5 об учете неисключительной лицензии на использование изобретения, охраняемого патентом № 2284305.

Инспекция указывает, что несмотря на то, что у плательщика помимо самих договоров по требованию от 27.06.2019 № 3768 истребовались приложения, изменения и дополнения к ним, дополнительные соглашения, представленные плательщиком после получения оспариваемого акта проверки (дополнительное соглашения от 14.05.2018 № 1 к договору от 10.02.2017 № 1, дополнительное соглашение от 14.05.2018 № 1 к договору от 27.02.2018 № 3) по данному требованию плательщиком не были представлены, что свидетельствует, по мнению Инспекции, об их отсутствии на 05.07.2019 (момент представления документов по указанному требованию).

Кроме того, в представленном Обществом приказе от 24.04.2018 № 39/1-5 об учете неисключительной лицензии на использование изобретения, охраняемого патентом № 2284305, указано, что расходы на приобретение неисключительной лицензии относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», списание стоимости неисключительной лицензии на использование изобретения производится ежемесячно с 01.05.2018 по 28.02.2019 на производство сухих смесей и бетонных изделий; стоимость неисключительной лицензии на использование изобретения в бухгалтерском и налоговом учете списывается на прямые расходы, связанные с производством сухих смесей и бетонных изделий.

Таким образом, по мнению Инспекции, представленный плательщиком приказ от 24.04.2018 № 39/1-5 подтверждает начисление вознаграждения по договору от 27.02.2018 № 3, а также списание стоимости неисключительной лицензии в бухгалтерском и налоговом учете на прямые расходы Общества.

Кроме того, как указывает Инспекция, выплата вознаграждения по договорам от 10.02.2017 № 1, от 27.02.2018 № 3 подтверждается также банковскими выписками о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ИЦ АС Теплострой» (является взаимозависимой по отношению к ООО «ЧОМЗ»).

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требование заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 27.05.2021 № 1839 не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как указано выше, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 420 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 – 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации заявитель отрицает начисления и выплаты вознаграждений по лицензионному договору от 27.02.2018 № 3 и указывает на то, что фактически выплаты производились по договору от 10.02.2017 № 1, в связи с чем заявитель считает, что обязанность по исчислению и уплате страховых взносов отсутствует.

Однако согласно статье 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Таким образом, вознаграждения, начисляемые после 01.01.2018 по лицензионному договору, с учетом ст. 422 НК РФ, признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от даты заключения указанного договора.

Как верно указано в оспариваемом решении Инспекции, датой осуществления выплат и иных вознаграждений по договору № 1 от 10.02.2017 в сумме 36 000 000 руб. является 3 квартал 2017 года в размере 9 000 000 руб., 4 квартал 2017 года в размере 9 000 000 руб., 1 квартал 2018 года в размере 9 000 000 руб. и 2 квартал 2018 года в размере 9 000 000 руб.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений по договору № 3 от 27.02.2018 в сумме 30 030 000 рублей является 2 квартал 2018 года в размере 7 507 500 рублей, 3 квартал 2018 года в размере 7 507 500 руб., 4 квартал 2018 года в размере 7 507 500 руб. и 1 квартал 2019 года в размере 7 507 500 руб.

Следовательно, замена документа, по которому производились ООО «ЧОМЗ» выплаты в 2018 году, с договора от 27.02.2018 № 3 на договор от 10.02.2017 № 1, не уменьшает налоговые обязательства, а с учетом представления Обществом дополнительного соглашения № 1 к лицензионному договору от 10.02.2017 № 1, согласно которому вознаграждение увеличено с 36 млн.руб. до 85 млн.руб., фактически увеличивает налоговые обязательства плательщика.

В связи с вышеизложенным, требование заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 27.05.2021 № 1839 не подлежит удовлетворению.

2.Решение от 27.05.2021 № 1840.

Как указано выше, решением Инспекции от 27.05.2021 № 1840 заявителю начислены страховые взносы за 2019 год в размере 1 272 532,50 руб., пени в сумме 360 699,33 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 63 626,63 руб.

ООО «ЧОМЗ» представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года, в ходе камеральной проверки которого Инспекцией установлено, что Обществом в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 420 НК РФ не исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинской страхование с сумм выплат, произведенных физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (лицензионный договор от 27.02.2018 № 3).

В результате занижения сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, плательщиком не уплачены страховые взносы на ОПС и ОМС в размере 1272532,50 руб.

При этом Лицензиату предоставляется право:

- на выпуск технических условий и другой технической и технологической документации на продукцию по патенту;

- на изготовление и иное использование продукции по патенту без ограничения объемов производства;

- на предложения к продаже, продажу и иное ведение в хозяйственный оборот продукции по патенту;

Согласно патенту на полезную модель № 2284305 Сырых Валерий Александрович и Завьялов Олег Александрович являются авторами изобретения «Способ изготовления жаростойкой бетонной смеси и способ изготовления изделий из жаростойкой бетонной смеси».

Согласно пунктам 8.1 и 8.2 Договора № 3, за предоставление прав, предусмотренных договором, техническую документацию, консультации и другую информацию и техническую помощь Лицензиат уплачивает Лицензиару следующее вознаграждение: Сырых Валерию Александровичу – в сумме 30 000 000 руб., Завьялову Олегу Александровичу – разовое вознаграждение в размере 30 000 руб.

По данным официального сайта Роспатента (http://rupto.ru) размещена следующая информация о государственной регистрации договора о распоряжении исключительным правом на изобретение «Способ изготовления жаростойкой бетонной смеси и способ изготовления изделий из жаростойкой бетонной смеси» (патент № 2284305): дата и номер государственной регистрации договора: 24.04.2018 РД0250047; лицо, предоставляющее право использования: Сырых В.А., Завьялов О.А.; лицо, которому предоставлено право использования: ООО «ЧОМЗ»; вид договора: лицензионный; условия договора: неисключительная лицензия на срок до 27.02.2019 на территории РФ; дата внесения в Государственный реестр: 24.04.2018.

Согласно пункту 1 статьи 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Таким образом, по результатам проверки общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц и не учтенных плательщиком в базе для начисления страховых взносов за 2019 год, составила 7 507 500 руб. по договору от 27.02.2018 № 3.

Общество указывает, что договор от 27.02.2018 № 3 не использовался в деятельности Общества и соответственно вознаграждение по нему Сырых В.А. и Завьялову О.А не начислялось и не выплачивалось.

В подтверждение указанного довода плательщиком были представлены в Инспекцию:

- копия дополнительного соглашения от 14.05.2018 № 1 к договору № 3 от 27.02.2018, согласно которому сумма вознаграждения Сырых Валерию Александровичу уменьшена по сравнению с представленным ранее договором от 27.02.2018 № 3 о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование полезной модели с 30 000 000 руб. до 10 руб., а сумма вознаграждения Завьялову Олегу Александровичу уменьшена по сравнению с представленным ранее договором от 27.02.2018 № 3 о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование полезной модели с 30 000 руб. до 10 руб.;

В ходе КНП Инспекцией было установлено, что указанные документы плательщика опровергаются результатами анализа ранее представленных плательщиком документов и пояснений, а также сведениями о движении денежных средств по расчетным счетам плательщика и его взаимозависимой организацией (ООО «Инженерный центр АС Теплострой»), через которую производилось перечисление денежных средств в пользу Сырых В.А.

Выплата вознаграждения Сырых В.А. по договору от 27.02.2018 № 3 подтверждается результатами анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ИЦ АС Теплострой» (является взаимозависимой по отношению к ООО «ЧОМЗ»).

В период с 11.01.2019 по 21.03.2019 ООО «ИЦ АС Теплострой» перечисляются денежные средства в общей сумме 5 680 550 руб. на лицевой счет Сырых А.В. для Сырых В.А. Из назначения платежей следует, что производится перечисление вознаграждения по договору от 27.02.2018 № 3, по письмам ООО «ЧОМЗ», по заявлению для Сырых В.А.

Инспекцией при проведении камеральной проверки расчета ООО «ЧОМЗ» по страховым взносам за 2019 год и сопоставлении показателей расчета с данными, отраженными Обществом в расчете по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, установлены расхождения в суммах выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, и в суммах доходов физических лиц. Согласно представленному расчету по форме № 6-НДФЛ за 2019 год сумма начисленного дохода составляет 111 649 436,28 руб., сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, отраженная в расчете по страховым взносам – 57709 314,10 руб. Расхождения составили 53940122,18 руб.

В адрес плательщика Инспекцией было направлено требование от 30.03.2020 № 3892 о представлении пояснений по выявленным расхождениям, в ответ на которое плательщиком 13.04.2020 представлены пояснения от 13.04.2020 (исходящий № 402), согласно которым расхождения образовались, в том числе в части выплат по лицензионному договору в сумме 54 028 654 руб.

Указанное пояснение плательщика подтверждено представленными плательщиком 26.02.2020 справками о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год, согласно которым общая сумма выплат в виде авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы (код дохода 2209) составляла 54 028 654 руб., в том числе: Цепилову Т.В. – 30 000 руб., Сырых А.В. – 53 998 654 руб.

Суммы исчисленного ООО «ЧОМЗ» налога на доходы физических лиц, согласно представленным расчетам лиц по форме 6-НДФЛ за 2019 год перечислялись в бюджет в течении 2019 года в полном размере, в том числе с сумм выплат в виде авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы.

Кроме того, как указывает Инспекция, факт выплаты в 2019 году вознаграждения по лицензионным договорам на сумму 54 028 654 руб. подтвержден выписками о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ИЦ АС Теплострой» (является взаимозависимой организацией по отношению к ООО «ЧОМЗ»).

Таким образом, первоначально представленные ООО «ЧОМЗ» документы (справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ), уплата НДФЛ в соответствующих справкам и расчетам суммах, а также наличие перечислений денежных средств физическим лицам по расчетным счетам Общества по лицензионным и сублицензионным договорам, а также представленные плательщиком пояснения подтверждают выплату лицензионного вознаграждения в 2019 году в сумме 54 028 654 руб.

Однако, как указывает Инспекция, после вручения акта налоговой проверки от 29.04.2020 № 1308 и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «ЧОМЗ» 26.11.2020 представлены уточненные справки о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2019 год, в которых сумма дохода, полученного Сырых Александром Валерьевичем в виде авторского вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы (код дохода – 2209), уменьшена на 41 487 297 руб. и составила 12 511 357 руб.

Аналогичные изменения внесены в расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 год.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки (протокол рассмотрения материалов проверки от 19.01.2021 № 3-23/1308) плательщик пояснил, что внесенные изменения связаны с тем, что в расчет по форме 6-НДФЛ были ошибочно включены суммы по договорам займа с Сырых А.В., в связи с чем ООО «ЧОМЗ» дополнительно представлены следующие документы:

- копия договора займа от 10.06.2019 № 1, заключенного между ООО «ЧОМЗ» и Сырых Александром Валерьевичем, согласно которому ООО «ЧОМЗ» передает в собственность Сырых А.В. денежные средства в сумме 25 000 000 руб. на срок до 31.12.2022;

- копия договора займа от 02.07.2018 № 3, заключенного между ООО «ЧОМЗ» и Сырых Александром Валерьевичем, согласно которому ООО «ЧОМЗ» передает в собственность Сырых А.В. денежные средства в сумме 20 000 000 руб. на срок до 31.12.2021.

Инспекция указывает, что представленные ООО «ЧОМЗ» договоры займа от 10.06.2019 № 1 и от 02.07.2018 № 3, заключенные между ООО «ЧОМЗ» и Сырых Александром Валерьевичем, не исключают факт заключения и регистрации в Роспатенте договора от 27.02.2018 № 3 о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения, выплаты по которому подтверждаются выпиской по расчетному счету «ИЦ АС Теплострой».

В ходе проверки Инспекцией установлено, что представленные плательщиком уточненные справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ, а также договоры займа с Сырых А.В. противоречат ранее представленной плательщиком отчетности, сведениям об уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, а также сведениям о перечислении физическим лицам денежных средств по лицензионным и сублицензионным договорам.

Таким образом, учитывая наличие первоначально представленных ООО «ЧОМЗ» документов (зарегистрированные лицензионные договоры, справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ), уплата НДФЛ в соответствующих справкам и расчетам суммах, а также наличие перечислений денежных средств по расчетным счетам Общества по лицензионным договорам, в их совокупности и взаимной связи свидетельствует о фактическом исполнении условий лицензионных договоров, основания для признания указанных документов составленными ошибочно отсутствуют.

При этом, представленные плательщиком дополнительное соглашение к Договору № 3, а также иные документы (письма, заявления, уточненные справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ, договоры займа), учитывая выявленные противоречия, не опровергают позицию Инспекции.

В рассматриваемой ситуации заявитель отрицает начисления и выплаты вознаграждений по лицензионному договору от 27.02.2018 № 3 и указывает на то, что фактически перечисления производились по договору займа, в связи с чем заявитель считает, что обязанность по исчислению и уплате страховых взносов отсутствует.

В то же время, первоначально представленные ООО «ЧОМЗ» документы (справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ), уплата НДФЛ в соответствующих справкам и расчетам суммах, а также наличие перечислений денежных средств физическим лицам по расчетным счетам Общества по лицензионным и сублицензионным договорам, а также представленные плательщиком пояснения подтверждают выплату лицензионного вознаграждения в 2019 году в сумме 54 028 654 руб.

Только после вручения акта налоговой проверки от 29.04.2020 № 1308 и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «ЧОМЗ» 26.11.2020 были представлены уточненные справки о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2019 год, в которых сумма дохода, полученного Сырых Александром Валерьевичем в виде авторского вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы (код дохода – 2209), уменьшена на 41 487 297 руб. и составила 12 511 357 руб.

В данной ситуации, представленные плательщиком уточненные справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ, а также договоры займа с Сырых А.В. противоречат ранее представленной плательщиком в Инспекцию отчетности, сведениям об уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, а также сведениям о перечислении физическим лицам денежных средств по лицензионным и сублицензионным договорам.

Таким образом, суд считает, что наличие первоначально представленных ООО «ЧОМЗ» документов (зарегистрированные лицензионные договоры, справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ), уплата НДФЛ в соответствующих справкам и расчетам суммах, а также наличие перечислений денежных средств по расчетным счетам Общества по лицензионным договорам, в их совокупности и взаимной связи свидетельствует о фактическом исполнении условий лицензионных договоров, в связи с чем основания для признания указанных документов составленными ошибочно отсутствуют.

Представленные плательщиком дополнительное соглашение к Договору № 3, а также иные документы (письма, заявления, уточненные справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ, договоры займа), учитывая выявленные противоречия, не опровергают позицию Инспекции.

Довод заявителя о неправомерном истребовании Инспекцией в рамках камеральной проверки, регулируемой ст. 88 НК РФ, каких-либо документов судом отклоняется, поскольку в соответствии с п. 8.6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Судом отклоняется довод заявителя о нарушении сроков проведения налоговой проверки, поскольку согласно п. 38 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 вручение налоговым органом налогоплательщику решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе с учетом материалов дополнительных мероприятий налогового контроля за пределами установленного ст. 101 НК РФ срока не приводит к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в случае ознакомления налогоплательщика со всеми материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля и обеспечения возможности представления им соответствующих возражении, а также его участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев