Решение № А76-37549/19 от 20.02.2020 АС Челябинской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

27 февраля 2020 г.                                                           Дело № А76-37549/2019

Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 27 февраля 2020 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Курбатовой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Станкомаш», г. Челябинск, ИНН <***>,

к ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска,

о признании недействительным решения от 14.03.2019 № 31877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 27.01.2020 № 10/2020, личность подтверждается удостоверением адвоката;

от налогового органа: ФИО2 по доверенности от 09.01.2020 № 03-01/29, личность подтверждается служебным удостоверением; ФИО3 по доверенности от 09.01.2020 № 03-01/17, личность подтверждается служебным удостоверением;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Станкомаш» (далее – заявитель, ООО «Станкомаш») 09.09.2019 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска (далее – налоговый орган, инспекция) с требованием о признании недействительным решения от 14.03.2019 № 31877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме. В обоснование заявления ссылается на то, что индустриальный парк «Станкомаш» наряду с управляющей компанией ООО «Индустриальный парк «Станкомаш» на основании Приказа Минпромторга России от 14.04.2016 № 1184 и Решения Министерства экономического развития Челябинской области от 30.05.2016 № 01-р внесены в федеральный и региональный реестры индустриальных (промышленных) парков и управляющих компаний индустриальных (промышленных) парков, соответствующих требованиям к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков. ООО «Станкомаш» обладает статусом резидента индустриального парка «Станкомаш», ведет свою производственную деятельность на территории индустриального парка «Станкомаш», обладает земельными участками с кадастровыми номерами 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607, которые находятся в границах территории индустриального парка «Станкомаш» и используются Обществом для производства промышленной продукции.

Заявитель полагает, что указанные обстоятельства, в соответствии с Постановлением Правительства от 04.08.2015 № 794 и требованиями «ГОСТ Р 56301-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Индустриальные парки. Требования» подтверждают право ООО «Станкомаш» на применение предусмотренной Законом Челябинской области от 25.11.2016 № 449-30 «О налоге на имущество организаций» налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 0% в отношении объектов недвижимости, расположенных на земельных участках с кадастровыми номерами 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607.

На основании вышеизложенного, Общество просит отменить решение инспекции от 14.03.2019 № 31877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган в судебном заседании требования заявителя отклонил. В материалы дела представил письменный отзыв, в котором ссылается на соблюдение инспекцией действующего налогового законодательства при вынесении оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Заявителя на основе уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, по результатам которой составлен акт от 22.01.2019 № 73057 и, с учетом письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение от 14.03.2019 № 31877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом п. 1 ст.112, п. 3 ст.114 НК РФ, за неполную уплату налога на имущество организаций в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 77 465,90 руб. Кроме того, Обществу начислены налог на имущество организаций за 2017 год в сумме 774 659 руб., пени в сумме 193,66 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 07.06.2019 № 16-07/003147, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспариваемое решение инспекции утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Основанием для вынесения оспоренного решения послужил вывод инспекции, что налогоплательщик не имел право на льготу по налогу на имущество в отношении объектов недвижимости, расположенных на земельных участках с кадастровыми номерами 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607, которые находятся в границах территории индустриального парка «Станкомаш».

Суд соглашается с выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении на сновании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

На основании пункта 1 статьи 379, пункта 1 статьи 382 НК РФ сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода, которым признается календарный год, как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Согласно пункту 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Законом Челябинской области от 25.11.2016 № 449-30 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 449-30) на территории Челябинской области введен в действие налог на имущество организаций, установлены налоговые ставки, налоговые льготы и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по налогу.

В соответствии с абзацем первым пункта 10 статьи 3 Закона № 449-30 налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов для организаций - резидентов индустриального (промышленного) парка, включенного в реестр индустриальных (промышленных) парков, управляющих компаний индустриальных (промышленных) парков в Челябинской области, в отношении имущества, используемого в деятельности организации на территориях индустриальных (промышленных) парков и расположенного на территориях индустриальных (промышленных) парков, в течение шести последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором организация впервые обратилась в налоговый орган за применением указанной налоговой ставки.

Организации, указанные в абзаце первом пункта 10 статьи 3 Закона № 449-30, ведут раздельный учет имущества, используемого в деятельности организации на территории индустриального (промышленного) парка и расположенного на территории индустриального (промышленного) парка.

Организации, указанные в абзаце пункта 10 статьи 3 Закона № 449-30, по окончании каждого налогового периода в сроки, установленные для подачи налоговой декларации по налогу на имущество организаций, представляют в налоговый орган по месту представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций следующие документы:

- выписку из реестра резидентов индустриального (промышленного) парка;

- перечень имущества, используемого в деятельности организации на территории индустриального (промышленного) парка и расположенного на территории индустриального (промышленного) парка, подписанный руководителем организации;

- копии первичных учетных документов, регистры бухгалтерского учета, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете", подтверждающие среднегодовую стоимость имущества, используемого в деятельности организации на территории индустриального (промышленного) парка и расположенного на территории индустриального (промышленного) парка, заверенные руководителем организации.

Как следует из материалов дела, ООО «Станкомаш» представлена в Инспекцию уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год, в которой заявлена налоговая ставка 0 % по принадлежащим Заявителю на праве собственности объектам недвижимости с кадастровыми номерами 74:36:0302002:574, 74:36:0302002:616, 74:36:0302002:617, расположенным на земельных участках с кадастровыми номерами 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607.

Инспекцией установлено, что упомянутые земельные участки не входят в перечень земельных участков, составляющих территорию индустриального парка «Станкомаш», в связи с чем, Инспекцией отказано налогоплательщику в применении налоговой ставки 0% по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 74:36:0302002:574, 74:36:0302002:616, 74:36:0302002:617, и в отношении указанных объектов недвижимости начислен налог на имущество организаций по налоговой ставке 2,2 %.

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» (далее - Закон № 488-ФЗ) индустриальный (промышленный) парк определен как совокупность объектов промышленной инфраструктуры, предназначенных для создания промышленного производства или модернизации промышленного производства и управляемых управляющей компанией - коммерческой или некоммерческой организацией, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 19 Закона № 488-ФЗ предусмотрено, что применение мер стимулирования деятельности в сфере промышленности, установленных федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, к управляющей компании индустриального (промышленного) парка и субъектам деятельности в сфере промышленности, использующим объекты промышленной инфраструктуры, находящиеся в составе индустриального (промышленного) парка, осуществляется при условии соответствия индустриального (промышленного) парка и его управляющей компании требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

Подтверждение соответствия индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям, установленным Правительством Российской Федерации к индустриальному (промышленному) парку и управляющей компании индустриального (промышленного) парка, осуществляется уполномоченным органом в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 2 ст. 19 Закона № 488-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 19 Закона № 488-ФЗ применение мер стимулирования деятельности в сфере промышленности, установленных нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, к управляющей компании индустриального (промышленного) парка и к субъектам деятельности в сфере промышленности, использующим объекты промышленной инфраструктуры, находящиеся в составе индустриального (промышленного) парка, осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, в случае соответствия индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям, установленным в соответствии с ч. 1 настоящей статьи, и дополнительным требованиям в случае их установления субъектами Российской Федерации в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 7 Закона № 488-ФЗ.

Полномочиями по подтверждению соответствия индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям, установленным Правительством Российской Федерации к индустриальному (промышленному) парку и управляющей компании индустриального (промышленного) парка наделено Министерство промышленности и торговли Российской Федерации (Минпромторг России) (пункт 5.21(15) Постановления Правительства РФ от 05.06.2008 № 438 «О Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации»).

Требования к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности» (далее - Требования к индустриальным паркам) и «Правила подтверждения соответствия индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности» (далее - Правила подтверждения соответствия) утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.08.2015 № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков».

Пунктом 2 Требований к индустриальным паркам определено понятие «территория индустриального (промышленного) парка» как совокупность земельных участков, находящихся на расстоянии не более 2 километров друг от друга и связанных технологически, в границах которых размещены и (или) планируется разместить объекты индустриального (промышленного) парка.

Пунктом 2 Правил подтверждения соответствия установлено, что подтверждение соответствия требованиям осуществляется каждые 5 лет при намерении получить меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, установленные федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, управляющей компанией индустриального (промышленного) парка и субъектами деятельности в сфере промышленности, использующими объекты промышленной инфраструктуры, находящиеся в составе индустриального (промышленного) парка, для чего управляющая компания индустриального (промышленного) парка предоставляет в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации документы, перечень которых приведен в пункте 3 Правил подтверждения соответствия.

Таким образом, для применения меры стимулирования деятельности в сфере промышленности в виде налоговой ставки в размере 0% по налогу на имущество организаций, установленной пунктом 10 статьи 3 Закона № 449-30, необходимо подтверждение соответствия индустриального парка и управляющей компании индустриального парка требованиям к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков, установленным Постановлением Правительства РФ от 04.08.2015 № 794, путем получения управляющей компанией индустриального парка подтверждения такого соответствия в Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации.

Приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 14.04.2016 № 1184 подтверждено соответствие индустриального парка «Станкомаш» и его управляющей компании ООО «Индустриальный парк «Станкомаш» требованиям к индустриальным паркам в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности и указанный индустриальный парк и управляющая компания внесены в федеральный реестр индустриальных (промышленных) парков.

Согласно сведениям, предоставленным Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, индустриальный парк «Станкомаш», состоит из 10 земельных участков общей площадью 131,34 гектара, на которых размещено промышленное производство 7 резидентов.

В том числе в состав индустриального парка «Станкомаш» по состоянию на 01.02.2016 входили следующие земельные участки:

Сведений о наличии в составе индустриального парка «Станкомаш» в 2017 году иных земельных участков, в частности принадлежащих ООО «Станкомаш» земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607, в материалах дела не содержится, в связи с чем, применение налоговой ставки 0% в отношении объектов недвижимости, расположенных на указанных земельных участках, неправомерно.

В отношении довода о нахождении спорных земельных участков в границах территории индустриального парка «Станкомаш» суд указывает на то, что «ГОСТ Р 56301-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Индустриальные парки. Требования», утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 1982-ст, устанавливает общие требования к территории индустриального парка, в соответствии с которыми, в частности, территория индустриального парка должна быть определена, иметь границы.

В примечании к пункту 3.13 «ГОСТ Р 56301-2014» указано, что земельные участки, предполагаемые к поэтапному освоению для целей развития индустриального парка, необеспеченные необходимой инфраструктурой и неподготовленные для размещения резидентов, не входят в территорию индустриального парка.

Таким образом, территорию индустриального парка составляют не все земельные участки, которые имеются в собственности (аренде) у управляющей компании или у резидентов, а земельные участки, которые отвечают необходимым условиям. Сам по себе факт нахождения земельного участка в границах территории индустриального парка не свидетельствует о включении земельного участка в состав индустриального парка.

Довод о ведении Обществом на территории спорных земельных участков промышленного производства судом не принимается, поскольку не свидетельствует о том, что земельные участки входят в состав территории индустриального парка «Станкомаш».

Ссылка Заявителя на письмо от 08.02.2018 № 127 Ассоциации индустриальных парков, согласно которому территория индустриального парка «Станкомаш» по состоянию на 01.02.2018 составила 212 гектар, судом отклоняется, так как не подтверждает включение в состав индустриального парка «Станкомаш» земельных участков с кадастровыми номерами 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607.

При указанных обстоятельствах, Инспекцией обоснованно сделан вывод о неправомерном применении Обществом налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 0% в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 74:36:0302002:574, 74:36:0302002:616, 74:36:0302002:617 в связи с тем, что земельные участки, на которых расположены указанные объекты недвижимости, не входят в состав индустриального парка «Станкомаш».

При указанных обстоятельствах, решение Инспекции от 14.03.2019 № 31877 вынесено правомерно и отмене не подлежит.

Иные доводы общества, оценка которым не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу заявителя, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объёме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья                                                                                                 А.В. Орлов