Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Насыровой Н.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «УГУП Охрана-С», г. Копейск, к Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области, г. Копейск,

о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – директор, действующий на основании устава, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности № 05-1-07/21397 от 29.12.2017, личность удостоверена служебным удостоверением;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «УГУП Охрана-С» (далее – заявитель, ООО «УГУП Охрана-С») 08.02.2018 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 (далее – налоговый орган, инспекция) по Челябинской области о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа.

В процессе рассмотрения дела (судебное заседание от 27.03.2018) заявитель уточнил заявленные требования, изложил просительную часть заявления в следующей редакции. Заявитель просит признать незаконными действия налогового органа:

- по излишнему взысканию с заявителя сумм страховых взносов в размере 2 106,01 руб., а также связанных с исполнением указанного решения действий должностных лиц налогового органа;

- по подготовке и работе с уведомлением о представлении РСВ № 8403 от 13.11.2017, а также связанных с подготовкой указанного уведомления действий должностных лиц налогового органа;

- по взысканию с заявителя неуплаченных налогов в сумме 97,31 руб. через службу судебных приставов, в условиях наличия необходимых денежных средств на расчетном счете заявителя.

Принимая во внимание, что право на изменение основания или предмета иска, увеличение или уменьшение размера исковых требований предоставлено заявителю ч. 1 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), уточнённые требования судом приняты.

Свои требования заявитель мотивирует следующим.

1. Налоговый орган направил в адрес заявителя требование № 80668 от 12.07.2017 об уплате страховых взносов по состоянию на 12.07.2017 в сумме 2 106,01 руб. С предъявленным требованием заявитель не согласился и прибыл в налоговый орган для проведения сверки. Заявитель связался по телефону с сотрудником налогового органа ФИО3, и объяснил, что страховые взносы уплачены своевременно и требования налогового органа являются необоснованными, на что ФИО3 заверила, о том, что после получения соответствующих сведений из пенсионного фонда, недоимка будет пересчитана и пени аннулированы. Не смотря на это, на основании решения инспекции № 18331 от 28.09.2017 страховые взносы в размере 2 106,01 руб. были списаны с расчетного счета заявителя. Заявитель обратился в инспекцию с письмом, в котором описал вышеуказанные обстоятельства и попросил разобраться в сложившейся ситуации. Инспекция в ответе на письмо сообщила заявителю, что в связи с некорректной выгрузкой оплаты по страховым взносам в пенсионный фонд направлен запрос об уточнении сведений и после их поступления карточки расчётов с бюджетом по страховым взносам будут приведены в соответствие. Не согласившись с указанным ответом, заявитель обратился в УФНС России по Челябинской области с жалобой, в которой указал на то, что в действиях сотрудников инспекции усматривается злоупотребление должностным положением и просил принять соответствующие меры. Решением УФНС России по Челябинской области от 11.12.2017 от № 16-07/006114 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения и указано на то, что действия должных лиц налогового органа являются правомерными, а сумма образовавшейся переплаты по страховым взносам может быть возвращена заявителю на основании соответствующего заявления. Вышеуказанные действия налогового органа заявитель считает незаконными и просит суд определить ответчику меру ответственности в соответствии с п. 2.1. ст. 22 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

2. Заявителем получено уведомление № 8403 от 13.11.2017о представлении расчета по страховым взносам (РСВ) за 9 месяцев 2017 года. Уведомление подписано заместителем начальника инспекции ФИО4 (исполнитель уведомления ФИО5). На уведомление о представлении РСВ заявитель направил в налоговый орган письмо, в котором указал на то, что сведения представлены своевременно, а уведомления в адрес заявителя направляются необоснованно и носят систематический характер. Подобные действия, по мнению заявителя, следует рассматривать как предвзятые и необоснованные.

3. Копейским ГОСП УФССП России по Челябинской области возбуждено исполнительное производство № 94119/17/74046-ИП на основании акта Межрайонной ИФНС № 10 от 25.09.2017 на сумму 97,31 руб. неуплаченных ООО «УГУП Охрана-С» налогов. Считает действия налогового органа, направленные на возбуждение исполнительного производства по взысканию мизерных санкций неправомерными, поскольку взыскание могло быть осуществлено непосредственно с расчетного счета взыскателя, без возбуждения исполнительного производства.

В судебном заседании заявитель требования поддержал в полном объеме по вышеизложенным мотивам.

Ответчик с заявленными требованиями не согласился, представил отзыв на заявление (л.д. 23-28). Считает действия должностных лиц налогового органа законными и обоснованными. В отношении излишнего взысканию с ООО «УГУП Охрана-С» сумм страховых взносов пояснил следующее. С 01.01.2017 налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов и в отношении ООО «УГУП Охрана-С» передано сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017. На основании переданных налоговому органу сведений в отношении заявителя выявлена задолженность по страховым взносам. В адрес заявителя направлено соответствующее требование с указанием срока на добровольное погашение образовавшейся задолженности. По истечении указанного срока налоговым органом принято решение о взыскании сумм страховых взносов, которое исполнено 28.09.2017 путем списания спорных сумм с расчетного счета взыскателя. 22.11.2017 от Отделения ПФР поступили корректирующие сведения в отношении уплаченных заявителем страховых взносов с учетом произведённых после 01.01.2017 оплат. Указанные сведения отражены налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом. В результате в отношении ООО «УГУП Охрана-С» выявлена переплата страховых взносов. Заявитель 29.12.2017 обратился в налоговый орган с заявлением о проведении совместной сверки, на основании чего 09.01.2018 сформирован акт совместной сверки и вручен 11.01.2018 руководителю ООО «УГУП Охрана-С» - ФИО1 Поскольку спорная переплата образовалась в результате взыскания инспекцией сумм страховых взносов за периоды до 01.01.2017, заявителю предложено обратиться в орган ПФР по Челябинской области с заявлением об их возврате.

Ответчик в судебном заседании свою позицию, изложенную в отзыве, поддержал, просил в удовлетворении требований отказать.

Заслушав доводы сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 4 АПК РФ предусмотрено, что если федеральным законом для определенной категории споров установлен досудебный порядок урегулирования, то спор может быть передан на рассмотрение арбитражного суда лишь после соблюдения такого порядка.

В соответствии с ч. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Предметом заявленных требований, после принятого судом уточнения, явилось признание незаконными действий налогового органа по трем эпизодам:

- по излишнему взысканию с заявителя страховых взносов в сумме 2 106,01 руб.;

- по подготовке и работе с уведомлением о представлении РСВ за 9 месяцев 2017 года;

Предметом обжалования в УФНС России по Челябинской области являлись действия налогового органа по излишнему взысканию страховых взносов в сумме 2 106,01 руб., что прямо следует из текста решения от 11.12.2017 № 16-07/006114 (л.д. 12-14).

Действия налогового органа по подготовке и работе с уведомлением о представлении РСВ за 9 месяцев 2017 года, а также по взысканию с заявителя неуплаченных налогов в сумме 97,31 руб. через службу судебных приставов, в условиях наличия необходимых денежных средств на расчетном счете заявителя отдельно не обжаловались.

Несоблюдение обязательного претензионного порядка урегулирования спора в отношении вышеуказанных требований влечет оставления их без рассмотрения в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ.

В силу ч. 3 ст. 149 АПК РФ последствием оставления искового заявления без рассмотрения является возможность заявителя вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения.

Требование заявителя о признании незаконными действий налогового органа по излишнему взысканию с заявителя страховых взносов в сумме 2 106,01 руб. не подлежит удовлетворению ввиду следующего.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон), начиная с 01.01.2017, на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

Порядок взаимодействия органов пенсионного фонда и налоговых органов по передаче соответствующих сведений урегулирован Порядком взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (утв. ФНС России № ММВ-23-1/12@, Правлением ПФ РФ № 3И 22.07.2016) (далее – Порядок).

В соответствии с пп. 1 п. 5 Порядка отделения ПФР передают в Управления ФНС России сальдо расчетов по страховому взносу, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017 с приложением разбивки сальдо на сумму задолженности и с платежами за 4 квартал 2016 года.

Материалами дела установлено, что в соответствии с вышеуказанным Порядком Отделением ПФ РФ по Челябинской области представлено в инспекцию сальдо расчетов ООО «УГУП Охрана-С» по страховым взносам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017.

В адрес инспекции 26.06.2016 дополнительно представлены начисления за 4 квартал 2016 года, в том числе.

Налогоплательщиком платежными поручениями от 19.01.2017 №№ 1, 2 на общую сумму 5 170 руб. оплачены начисления по страховым взносам за 2016 год. Указанные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Инспекцией 12.07.2017 обществу выставлено требование № 80668 (л.д. 6) об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части пенсии, сформировавшейся до 01.01.2017, в размере 2 082,27 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС, сформировавшейся до 01.01.2017, в размере 382,30 руб., пени в общем размере 157,44 руб.

В связи с неисполнением обществом требования инспекцией вынесено решение от 28.09.2017 № 18331 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 2 622,01 руб.

На основании поручений от 28.09.2017 №№ 32288-32291 произведено списание денежных средств с расчетного счета заявителя в сумме 2 622,01 руб.

В связи с поступлением в адрес инспекции письменного обращения заявителя с вопросом о проведении сверки расчетов, в адрес УФНС России по Челябинской области направлен пакет документов для передачи запроса в Отделение Пенсионного фонда РФ по Челябинской области о корректировке сальдо расчетов по страховым взносам по налогоплательщику, о чем было сообщено заявителю письмом исх. № 17-19/16530 от 11.10.2017 (л.д. 10).

От Отделения ПФ РФ по Челябинской области 22.11.2017 в электронном виде поступили корректирующие сведения о сальдо расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам в отношении налогоплательщика по состоянию на 01.01.2017.

После отражения в карточке «Расчеты с бюджетом» сведений, полученных 22.11.2017 от Отделения ПФ РФ по Челябинской области, сальдо расчетов составило:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 переплата по налогу в размере - 452,29 руб., задолженность по пени - 16,98 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой части пенсии за периоды до 01.01.2017 переплата по налогу в размере - 1 653,72 руб., задолженность по пени - 31,87 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 01.01.2017 переплата по налогу в размере -7211,82 руб.

Заявитель обжаловал действия налогового органа по излишнему взысканию страховых взносов в размере 2 622,01 руб. в вышестоящий налоговый орган.

УФНС России по Челябинской области в Решении № 16-07/006114 от 11.12.2017 в удовлетворении жалобы отказало и разъяснило заявителю право на обращение с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по страховым взносам, пени.

Заявитель 29.12.2017 обратился в инспекцию с заявлением о проведении совместной сверки расчетов.

В ответ на указанное заявление инспекцией 09.01.2018 сформирован акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам, процентам № 13445 и 11.01.2018 с сопроводительным письмом от 09.01.2018 № 18759 вручен лично руководителю ООО «УГУП Охрана-С» ФИО1 (л.д. 18).

В соответствии с под. 1 п. 3.4 ст. 23, п.п. 1, 9 ст. 45 НК РФ плательщик страховых взносов обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом плательщику требования об уплате страховых взносов (п. 1, п. 9 ст. 45, п. 2, п. 8 ст. 69 НК РФ).

Требованием об уплате страховых взносов признается письменное извещение плательщика о неуплаченной сумме страховых взносов, пени, штрафа (п. 1, 8 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате страховых взносов направляется плательщику при наличии у него недоимки (п. 2, 8 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.п. 6, 8 ст. 69 НК РФ).

Правила, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В рассматриваемом случае требование № 80668 от 12.07.2017 было направлено заявителю по почте и считается полученным 20.07.2017 (п.п. 6, 8 ст. 69 НК РФ). Срок добровольной уплаты в требовании, а в случае несогласия с требованием – срок для представления возражений, установлен заявителю до 01.08.2017.

Заявитель в установленный в требовании срок не исполнил обязанность по уплате страховых взносов и не представил соответствующих возражений, в связи с чем, налоговым органом принято решение № 18331 от 28.09.2017 о списании с расчетного счета ООО «УГУП Охрана-С» страховых взносов в сумме 2 622,01 руб.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика - индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Взыскание страховых взносов производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета плательщика - индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов плательщика - индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п.п. 2, 3 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании доводится до сведения плательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании плательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Сумма страховых взносов в размере 2 622,01 руб. списана с расчетного счета взыскателя 28.09.2017, что сторонами не оспаривается.

В соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ плательщики страховых взносов имеют право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

По инициативе налогоплательщика сверка расчетов может быть произведена на основании соответствующего заявления. Заявление может быть представлено в уполномоченный орган в произвольной форме.

Налоговые органы в свою очередь обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов. Результаты совместной сверки оформляются актом, который вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (п. 11 ч. 1 ст. 32 НК РФ).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч. 1 ст. 65 АПК РФ).

Заявитель обратился в налоговый орган с письмом от 04.10.2017, с жалобой на действия должностных лиц по списанию сумм страховых взносов в сумме 2 622,01 руб. Указанное письмо является доказательством первого письменного обращения заявителя в налоговый орган по обстоятельствам излишнего списания сумм страховых взносов.

Ссылка заявителя на то, что в результате телефонных переговоров с должностным лицом налогового органа ФИО3 было достигнуто соглашение о проведении сверки расчетов, не подтверждено соответствующими доказательствами. Также не представлено доказательств того, что налоговым органом, в лице уполномоченного должностного лица, отказано в проведении сверки. В материалы дела представлена копия требования № 80668 с заметками заявителя о телефонном разговоре с сотрудником налогового органа, что не может являться доказательством, подтверждающим обращение в налоговый органом с заявлением о проведении совместной сверки расчетов или об отказе налоговым органом в ее проведении. Иных, подтверждающих данные обстоятельства доказательств, заявителем в нарушение ч. 1 ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

Первым письменным обращением заявителя в налоговый орган является письмо от 04.10.2017, которое поступило в налоговый орган 04.10.2017, то есть после окончания сроков для добровольной уплаты требования и фактического списания спорных сумм со счета заявителя.

В ответ на указанное обращение налоговый орган направил в ОПФР по Челябинской области запрос для уточнения расчетов. После получения корректирующих сведений сформирован акт сверки расчетов, в который вошли сведения об уплате страховых взносов, произведенные после 01.01.2017, и 11.01.2018 вручен заявителю.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из вышеуказанной номы следует, что действия (бездействия) государственных органов могут быть признаны незаконными при наличии в совокупности двух обстоятельств: несоответствия оспариваемого действия (бездействия) закону и нарушения им прав и охраняемых законом интересов заявителя. При отсутствии хотя бы одного из условий заявление не может быть удовлетворено.

Совокупность двух условий, при наличии которых оспариваемые заявителем действия налогового органа подлежат признанию судом незаконными, в данном случае отсутствует.

Излишнее взыскание страховых взносов не лишает заявителя права на их зачет или возврат в соответствии с порядком установленным НК РФ. Судом установлено, что действия налогового органа по списанию страховых взносов в размере 2 622,01 руб. осуществлены на основании переданных пенсионным фондом сведений. После обращения заявителя налоговым органом предприняты все необходимые меры по корректировке сведений об оплатах, которыми она не располагала, сделаны соответствующие запросы и оформлен акт сверки расчетов.

Поскольку арбитражным судом не установлено нарушение требований налогового законодательства, доказательства нарушения действиями налогового органа прав и законных интересов заявителя отсутствуют, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб. платежным поручением № 5 от 05.02.2018 (л.д. 4). Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, государственная пошлина относится на заявителя в порядке ч. 1 ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования общества с ограниченной ответственностью «УГУП Охрана-С» о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области по подготовке и работе с уведомлением о представлении РСВ № 8403 от 13.11.2017, а также по взысканию с общества с ограниченной ответственностью «УГУП Охрана-С» неуплаченных налогов в сумме 97,31 руб. через службу судебных приставов, в условиях наличия необходимых денежных средств на расчетном счете заявителя, - оставить без рассмотрения.

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «УГУП Охрана-С» о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области по излишнему взысканию сумм страховых взносов в размере 2 106,01 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объёме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.В. Орлов