Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>, г.Челябинск), обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г.Челябинск о признании недействительным решения № 441 от 30.10.2012г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что роскольку сумма налога определяется по итогам налогового периода, (налог за 2011 год рассчитывается в 2012 году), при расчете налога за 2011 год, налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного налога за 2011 год на полную сумму страховых взносов, без ограничений в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ с учетом изменений в НК РФ вступивших в законную силу с 01.01.2012г.

Налоговый орган требования заявителя не признал. В материалы дела представил отзыв от 29.05.2013 (л.д.48), в котором указывает, что обратная сила поправки, касающейся отмены 50-процентного ограничения в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрена. Поскольку, начиная с 1 января 2012г., очередным налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, является 2012г., данные изменения, внесенные законодателем в ст. 346.21 НК РФ, не распространяются на налоговый период – 2011 год.

Материалами дела установлено:

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией ФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска 11.01.2011, ИНН <***> (выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей - л.д.43-44).

Инспекцией ФНС России по Курчатовскому району г.Челяьинска на основании представленной ИП ФИО4 28.05.2012г. в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2011 год, в период с 28.05.2012г. по 28.08.2012г., проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 11.09.2012 №2782 (л.д. 13).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных предпринимателем письменных возражений от 03.10.2012 (л.д.14-15), с участием предпринимателя, заместителем начальника Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска вынесено решение №441 о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.10.2012 (л.д.17-19), согласно которому налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1458 руб. 80 коп. за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2011 год в сумме 7294 руб. в результате неправильного исчисления налога. Также ИП ФИО1 предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2011 год в сумме 7294 руб., а также соответствующие пени в размере 354 руб. 91 коп.

Предпринимателем, в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 101.2 НК РФ, решение Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска от 30.10.2012 №441, обжаловано в Управление ФНС России по Челябинской области. Решением Управления ФНС России по Челябинской области от 19.12.2012 №16-07/003998 «О результатах рассмотрения апелляционной жалобы» решение Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска от 30.10.2012 №441 утверждено (л.д.24-25).

Налогоплательщик, полагая, что оспариваемый акт о привлечении к налоговой ответственности, утвержденный решением Управления ФНС России по Челябинской области, нарушает его права и интересы, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) (далее - Кодекс) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пунктом 19 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 338-ФЗ) в п. 3 ст. 346.21 Кодекса были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона N 338-ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Пунктом 1 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов, устраняющие обязанность налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Между тем, положения Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" таких положений не содержат.

Согласно п.1 ст.346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения признается календарный год

Следовательно, применительно к настоящей ситуации, индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на вышеуказанные страховые взносы без ограничения, за следующий налоговый период, то есть за 2012 год.

Как следует из материалов дела, решением №441 от 30.10.2012 налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с применением указанных изменений за налоговый период - 2011 год.

Поскольку в силу норм Федерального закона от 28.11.2011 №338-Ф3 индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, начиная с 2012 года на вышеуказанные страховые взносы без ограничения, вывод налогового органа о неправомерном уменьшении ИП ФИО1 налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2011 год на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 15725 руб. (более 50%) является правомерным.

В соответствии с п.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с чем, в удовлетворении заявления ИП ФИО1 следует отказать.

Уплаченная заявителем по платежному поручению №1 от 10.01.2013 (л.д.11) государственная пошлина в сумме 200 руб. за подачу заявления в соответствии со ст.110 АПК РФ относится на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176 и 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья подпись Е.А. Позднякова

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru