Гражданский кодекс часть 1

об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности по ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях

При участии в судебном заседании представителей: от заявителя: ФИО1 – по доверенности № 4 от 14.09.2010г., паспорт); от ответчика: ФИО2 – инспектор юридического отдела (доверенность от 25.08.2010 №39, паспорт)

В судебном заседании объявлялся перерыв до 22 сентября 2010года

Общество с ограниченной ответственностью Ломбарды «Гривна» (далее- заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Челябинской области к Инспекции ФНС России по Металлургическому району г. Челябинска (далее- ответчик, административный орган) с заявлением о признании незаконным и отмене постановления № 6-325 от 02.03.2010г. о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее- Кодекс, КоАП РФ ) в виде взыскания административного штрафа в размере 40 000рублей

Заявитель ссылается на отсутствие события административного правонарушения, так как в связи с удаленностью обособленных подразделений от головного специфика работы в разных ломбардах не позволяет оформить кассовые документы ежедневно.

Кроме того, заявитель считает, что Обществом административное правонарушение нарушен порядок ведения кассовой книги, который не образует состав вменяемого заявителю административного правонарушения.

Представителем административного органа заявленные требования полностью отклонены, ссылаясь на совершение Обществом административного правонарушения выраженное в неоприходовании (неполном оприходовании ) в кассу денежной наличности в связи, с чем заявитель привлечен к административной ответственности: ООО «Ломбарды «Гривна», что порядок привлечения Общества к административной ответственности не нарушен: дело рассмотрено с соблюдением предусмотренной Кодексом процедуры.

Заслушав представителей заявителя, административного органа, а также, исследовав все материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, 08.02.2010 инспекцией проведена проверка соблюдения обществом требований законодательства о применении ККТ, полноты учета выручки, полученной с применением ККТ и порядка ведения кассовых операций за период с 16.01.2010 по 08.02.2010.

В ходе проверки инспекцией установлены факты нарушения положений п. 22, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок) и Методических рекомендаций, а именно, неполное оприходование в кассу общества наличных денежных средств, полученных от клиентов, в виде возврата займа, с применением БСО за период проверки в сумме 64 435 руб. 56 коп., а также в несвоевременном оприходовании наличных денежных средств в установленные сроки, за период с 16.01.2010 по 08.02.2010, в сумме 366 910 руб. 16 коп.

По мнению инспекции о неполном оприходовании обществом наличных денежных средств в кассу, свидетельствует разница, образовавшаяся между выручкой общества за период с 16.01.2010 по 08.02.2010, составившей 559 266 руб. 71 коп. и данными приходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, за указанный период. Согласно данных документов в кассу общества оприходована выручка из ломбардов, расположенных по адресам: <...> в общей сумме 494 831 руб. 15 коп. Неполное оприходование выручки в кассу общества составило 64 435 руб. 56 коп., а именно: за период с 21.01.2010 по 25.01.2010, в сумме 3 791 руб.; с 27.01.2010 по 31.01.2010 в сумме 243 руб.; с 06.02.2010 по 08.02.2010 в сумме 60 401 руб. 56 коп.

Нарушением установленных сроков оприходования выручки является оприходование наличных денежных средств за период с 16.01.2010 по 08.02.2010, полученных в виде возврата займа от населения, с накоплением от 3 до 6 дней.

Результаты проверки оформлены актом от 16.02.2010 N 6 полноты оприходования денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовых машин (ККМ и БСО) при осуществлении наличных денежных средств и порядка ведения кассовых операций.

На основании данных проверки инспекцией составлен протокол от 16.02.2010 N 6-325 по делу об административном правонарушении и вынесено постановление от 02.03.2010 N 6-325 о привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб.

Считая данное постановление инспекции незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно ст. 15.1 Кодекса нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно ст. 34 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" определение порядка ведения кассовых операций отнесено к компетенции Банка России.

Кассовые операции на территории Российской Федерации осуществляются в соответствии с требованиями, содержащимися в Порядке.

Согласно п. 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В силу п. 22, 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

При этом под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Несоблюдение вышеуказанных требований, установленных Порядком, влечет привлечение к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 Кодекса.

Указав на неоприходование обществом наличных денежных средств в кассу в день получения выручки, суд пришел к выводу о наличии в действиях общества состава вменяемого административного правонарушения.

Вместе с тем, на основании ч. 6 ст. 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В силу ст. 3 Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 N 329 утверждено Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, в подп. 5.2.21 которого установлено, что на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации Министерство принимает нормативные правовые акты, в том числе о порядке ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе данного Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются, в том числе формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Пунктами 8, 9 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Обществом (заказчик) с обществом с ограниченной ответственностью "Главбух" (исполнитель) заключен договор от 20.12.2008 на оказание услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета (срок действия данного договора с 20.12.2008 по 30.06.2011). Ведение бухгалтерского учета для целей данного договора подразумевает, в том числе обеспечение кассовой дисциплины.

Кроме того, данным договором предусмотрена обязанность заказчика предоставлять исполнителю первичную документацию - БСО из ломбардов (обособленных подразделений) за предшествующие 5 календарных дней каждого 1, 6, 11, 21, 26 числа месяца. Исполнитель составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность согласно представленных документов.

Из материалов дела усматривается, что общество осуществляет деятельность по предоставлению ломбардами краткосрочных кредитов под залог движимого имущества также в обособленных подразделения (филиалы), расположенные по адресам: <...> Возможность создания указанных подразделений предусмотрена ст. 5 устава общества (т. 1 л. д. 29).

В материалах дела имеется приказ от 01.01.2009 N 1 директора общества ФИО3 "Об утверждении дополнений, внесенных в раздел 4 "Кассовая дисциплина" "Положения N 1 об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год".

Данным приказом в указанный раздел "Положения N 1 об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год" добавлен п. 4.4.

Из содержания указанного пункта приказа усматривается, что обществом помимо основной кассы организации (по местоположению головного офиса) открыты операционные кассы по месту расположения обособленных подразделений. Для операционных касс установлено ведение кассовых книг по форме КО-5 (Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств) Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299 (далее - ОКУД). При этом выдача и возврат наличных денежных средств оформляется БСО по форме ОКУД 0790019 (залоговый билет), в конце дня кассир-товаровед оформляет отчет кассира-операциониста, учитывая все выданные и полученные БСО. Отчеты кассира-операциониста поступают в головной офис общества 1, 6, 11, 21, 26 числа месяца. Приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера по основной кассе оформляются 5, 10, 15, 20, 25, 30 (31) числа месяца на основании сводных данных БСО и отчетов кассиров-операционистов за каждые соответствующие 5 календарных дней по каждому обособленному подразделению отдельно.

Из материалов дела усматривается, что обществу вменяется нарушения установленных сроков оприходования выручки, а именно оприходование наличных денежных средств за период с 16.01.2010 по 08.02.2010, полученных в виде возврата займа от населения, с накоплением от 3 до 6 дней.

Вместе с тем такой период для производства записей в кассовую книгу (форма КО-4 ОКУД) по кассовым ордерам на основании сводных данных БСО и отчетов кассиров-операционистов обособленным подразделениям предусмотрен учетной политикой общества.

Таким образом, указанные действия не образуют состав вменяемого Обществу административного правонарушения

Обществу также вменяется неполное оприходование в кассу наличных денежных средств, о чем, как полагает инспекция, свидетельствует разница в размере 64 435 руб. 56 коп., образовавшаяся между выручкой общества за период с 16.01.2010 по 08.02.2010, составившей 559 266 руб. 71 коп. и данными приходных кассовых ордеров и кассовой книги (494 831 руб. 15 коп.) на 08.02.2010.

Суд считает, что данный факт подтвержден материалами дела в том числе, объяснениями директора общества ФИО3 от 15.02.2010 о причинах появления данной разницы между выручкой общества за проверяемый период и данными приходных кассовых ордеров и кассовой книги, , кассовой книгой (выпиской),отчетами кассира

Вместе с тем согласно ч. 1 ст. 1.6 Кодекса лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Так, в соответствии с ч.3 ст.4.1 КоАП РФ при назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность.

В силу п.18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из конкретных обстоятельств его совершения.

Статьей 2.9 КоАП РФ установлено, что лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобождено от административной ответственности при малозначительности совершенного административного правонарушения.

В п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 №5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса РФ об административных правонарушениях» установлено, что при решении вопроса о назначении вида и размера административного наказания судье необходимо учитывать, что КоАП РФ допускает возможность назначения административного наказания лишь в пределах санкций, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение с учетом характера совершенного правонарушения, личности виновного, имущественного положения правонарушителя - физического лица (индивидуального предпринимателя), финансового положения юридического лица, привлекаемого к административной ответственности, обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность (статьи 4.1 - 4.5 КоАП РФ). Поэтому судья не вправе назначить наказание ниже низшего предела, установленного санкцией соответствующей статьи, либо применить наказание, не предусмотренное статьей 3.2 КоАП РФ.

Вместе с тем, если при рассмотрении дела будет установлена малозначительность совершенного административного правонарушения, суд на основании статьи 2.9 КоАП РФ вправе освободить виновное лицо от административной ответственности и ограничиться устным замечанием, о чем должно быть указано в постановлении о прекращении производства по делу. Если малозначительность административного правонарушения будет установлена при рассмотрении жалобы на постановление по делу о таком правонарушении, то на основании пункта 3 части 1 статьи 30.7 КоАП РФ выносится решение об отмене постановления и о прекращении производства по делу.

Малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений.

Такие обстоятельства, как личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, характеризующими малозначительность правонарушения. Они в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.

Кроме того, административным органом не представлено доказательств того, что Обществом понесены убытки, либо материальные, организационные или в виду иных негативных последствий в связи с допущенным нарушением .

При указанных обстоятельствах, учитывая положения Европейской конвенции от 20.03.1952 о разумном балансе публичного и частного интересов, оценив конкретные обстоятельства дела, в соответствии с конституционными принципами соразмерности и справедливости при назначении наказания, суд, оценив характер и степень общественной опасности совершенного предпринимателем правонарушения пришел к выводу, что оно не содержит существенной угрозы охраняемым общественными отношениями, не причинило вреда интересам граждан, общества и государства, в связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии в действиях общества существенной угрозы общественным интересам и считает возможным применить ст. 2.9 КоАП РФ. и освободить Общество от административной ответственности, ограничившись устным замечанием.

Руководствуясь ст.ст. 167-211, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

Заявленные требования удовлетворить

Признать незаконным и отменить постановление № 6-325 от 02.03.2010г. о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Ломбарды Гривна» к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде взыскания административного штрафа в размере 40 000рублей

Производство по делу об административном правонарушении в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Ломбарды Гривна» прекратить

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течении десяти дней со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течении двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fаsuo.arbitr.ru.

Судья: В.В.Худякова.