Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Челябинской области Мрез И. В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фолкуноровой А.Е.., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Южно-Уральский государственный гуманитарно-педагогический университет» к Управлению Федерального казначейства по Челябинской области о признании недействительным представления в части

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности № 16-19 от 15.01.2020, ФИО2 – представителя по доверенности № 16-19-3 от 15.01.2020;

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности № 12-81-01/08-62-02-8 от 13.04.2020, ФИО4 – представителя по доверенности № 19-8701/08-62-02/6 от 13.04.2020

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Южно-Уральский государственный гуманитарно-педагогический университет» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Управлению Федерального казначейства по Челябинской области (далее – ответчик) о признании недействительным и отмене пункта 5 представления № 69-12-87/21-2486 от 14.10.2019.

Представители заявителя, в судебном заседании, заявленные требования поддержали, указали на доводы, изложенные в заявлении. Пояснили, что в Требованиях №81н не установлено, что плановые показатели по выплатам, отраженным в ПФХД, должны соответствовать по объему и назначениям нормативным затратам, использованным при расчете объема субсидии на выполнение государственного задания. Полагают, что Университет имеет право самостоятельно перераспределять средства субсидии на выполнение государственного задания по видам расходов в зависимости от своих потребностей, что соответствует позиции Минфина.

Представители ответчика с заявленными требованиями не согласились, представили отзыв (л.д.63-74 т.1).

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела на основании приказа руководителя Управления Федерального казначейства по Челябинской области ФИО5 от 02.08.2019 №378 в соответствии с Планом контрольных мероприятий Управления Федерального казначейства по Челябинской области в финансово-бюджетной сфере на 2019 год проведена выездная проверка использования субсидий, предоставленных из федерального бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнении работ) в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования «Южно-Уральский государственный гуманитарно-педагогический университет» (сокращенное наименование – ФГБОУ ВО «ЮУрГГПУ») за 2018 год (л.д.5-6 т.2).

По результатам проверки составлен Акт выездной проверки от 02.09.2019 (л.д.9-67 т.2 ).

В ходе проверки в т.ч. выявлено не применение Университетом коэффициента платной деятельности на 2018 год, что привело к завышению затрат на уплату налога на имущество организаций и земельного налога за счет субсидии в сумме 6 114 941,51 рублей, что является нарушением абзаца 2 пункта 6 статьи 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ, пункта 33 Положения № 640.

Так, при проведении проверки установлено, что согласно Отчету об исполнении Плана финансово-хозяйственной деятельности ф. 0503737 в 2018 году Университетом произведены расходы по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в суме 10 565 989,35 рублей.

Сплошным способом проверена правомерность начисления и уплаты налога на имущество организаций и земельного налога в 2018 году.

Согласно расчету показателей финансирования на 2018 год, предоставленному Министерством Университету, расчетная субсидия на финансовое обеспечение государственного задания в части налогов (налога на имущество организаций и земельного налога) составила 13 721 300,00 рублей, коэффициент платной деятельности для налогов составил 0,38957 (рассчитан по данным отчетности за 2016 год) (в приложении № 3), финансовое обеспечение в части налогов с учетом коэффициента платной деятельности предусмотрено за счет субсидии в сумме 5 345 400,00 рублей (13 721 300,00*0,38957).

Планом финансово-хозяйственной деятельности за 2018 год по состоянию на 30 января 2018 г. (в первоначальной редакции) предусмотрены выплаты на уплату налога на имущество организаций и земельного налога в общей сумме 10 782 834,11 рублей, в том числе за счет средств субсидии на выполнение государственного задания в сумме 5 262 023,00 рублей (48,8% от общей суммы), за счет поступлений от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и от иной приносящей доход деятельности в сумме 5 520 811,11 рублей (51,2%).

В ходе проверки представлен расчет коэффициента платной деятельности на 2018 год, рассчитанный Университетом согласно Методики определения коэффициента платной деятельности при расчете финансового обеспечения выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, оказывающих государственные услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности, оказываемые ими сверхустановленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания от 21 декабря 2016 г. № ИК-41/18вн, утвержденной заместителем Министра ФИО6 (с изменениями от 25 декабря 2017 г. № ВП-305/18вн), и данным отчетности за 2017 год, фактический коэффициент платной деятельности на 2018 год составил 0,4167.

Планом финансово-хозяйственной деятельности за 2018 год по состоянию на 28 декабря 2018 г. (в последней редакции) предусмотрены выплаты на уплату налога на имущество организаций и земельного налога в общей сумме 10 681660,28 рублей, в том числе за счет средств субсидии в сумме 10 565 989,35 рублей (98,91% от общей суммы), за счет поступлений от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и от иной приносящей доход деятельности в сумме 115 670,93 рублей (1,09%).

Исходя из фактического рассчитанного коэффициента платной деятельности на 2018 год, равного 0,4167 сумма затрат на уплату земельного налога и налога на имущество организаций за счет средств субсидии на выполнение государственного задания в 2018 году в Плане ФХД должна составлять 4 451047,84 рублей (10 681660,28*0,4167), за счет средств приносящей доход деятельности 6 230 612,44 рублей (10 681 660,28-4 451 047,84).

В Плане финансово-хозяйственной деятельности расходы на уплату налогов за счет субсидии завышены на 6 114 941,51 рублей (10 565 989,35-4 451 047,84).

В ходе проверки фактически уплаченной суммы налогов установлено.

Согласно налоговым декларациям по земельному налогу (форма по КНД 1153005) за 2018 год, налоговым декларациям по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026), карточкам счетов 30312, 30313 за 2018 год, данным Главной книги за декабрь 2018 года Университетом в 2018 году начислены налоги в общей сумме 10 638 268,00 рублей, в том числе за счет субсидии в сумме 10 531 931,85 рублей, что составляет 99% от общей суммы начисленных налогов, в том числе:

- налог на имущество организаций за 1 -4 кварталы 2018 года в сумме 2 564 611,00 рублей (за счет средств субсидии-2 519 436,00 рублей, за счет средств от приносящей доход деятельности - 45 175,00 рублей);

-земельный налог за 2018 год в сумме 8 073 657,00 рублей (за счет средств субсидии - 8 012 495,85 рублей, за счет средств от приносящей доход деятельности - 61 161,15 рублей).

Согласно карточкам счетов 30312, 30313 за 2018 год, данным Главной книги за декабрь 2018 года, платежным поручениям налог на имущество организаций и земельный налог уплачены Университетом в 2018 году в общей сумме 10 681660,28 рублей (с учетом задолженности по состоянию на 1 января 2018 г. по внебюджетной деятельности) (за счет средств субсидии -10 565 989,35 рублей (98,92%), за счет средств от приносящей доход деятельности - 115 670,93 рублей (1,08%)), в том числе:

- налог на имущество организаций в сумме 2 556 575,000 рублей (за счет
средств субсидии -2 519 436,00 рублей, за счет средств от приносящей доход
деятельности - 37 139,00 рублей);

- земельный налог в сумме 8 125 085,28 рублей (за счет средств субсидии - 8 046 553,35 рублей, за счет средств от приносящей доход деятельности - 78 531,93 рублей).

Фактически сумма уплаченных Университетом налогов за счет субсидии составляла в общей сумме 10 565 989,35 рублей, тогда как с учетом коэффициента платности уплата налогов за счет субсидии должна составлять 4 451047,84, превышение составляло 6 114 941,51 рублей (10 565 989,35-4 451 047,84).

Управление Федерального казначейства по Челябинской области пришло к выводу, что не применение коэффициента платной деятельности на 2018 год привело к переплате налогов за счет субсидии на выполнение государственного задания в сумме 6 114 941,51 рублей (10 565 989,35- 4 451 047,84).

Из письменного пояснения ответственного должностного лица-главного бухгалтера Университета ФИО2, представленного в период проведения проверки, следует: «В 2018 году Университет уплатил в бюджет налог на имущество и земельный налог в сумме 10 681739,28 рублей, в том числе за счет средств субсидий-10 565 989,35 рублей, за счет собственных средств-115 750,50 рублей. Коэффициент платной деятельности не применяли в виду того, что:

-Университет выполнил государственное задание на 2018 год в пределах нормативных отклонений;

- сложившуюся экономию средств субсидий в сумме

5 234311,91 рублей, в том числе за счет регрессивной шкалы по страховым
взносам в размере 2 718 053,83 рублей, за счет экономии по медосмотрам
в сумме 1355 917,00 рублей и т.д., руководством Университета была
направлена на оплату вышеперечисленных налогов по причине нехватки
собственных средств на момент уплаты налогов, не вовремя оплаченные
суммы налогов влекут за собой штрафные санкции;

- руководствовались приказами Минфина № 81н от 28.07.2010, в котором говориться, что экономия средств по полученным субсидиям может быть перераспределена в зависимости от потребности учреждения на иные выплаты с обязательным уточнением Плана финансово-хозяйственной деятельности для достижения целей, ради которых Университет создан».

Управление Федерального казначейства по Челябинской области указало, что излишне полученная субсидия по причине неверного расчета затрат на уплату налогов за счет субсидии, не является экономией средств субсидии. Кроме того, Правилами № 640 не предусмотрено неприменение коэффициента платности в случае выполнения государственного задания.

14.10.2019 УФК по Челябинской области в адрес Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Южно-Уральский государственный гуманитарно-педагогический университет» вынесено представление № 69-12-87/21-2486, в пункте 5 которого зафиксировано следующее нарушение:

в нарушение статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, абзаца 2 пункта 6 статьи 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ, пункта 33 Положения о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 2015 г. № 640 не применение Университетом коэффициента платной деятельности на 2018 год привело к завышению затрат на уплату налога на имущество организаций и земельного налога за счет субсидии в сумме 6 114 941,51 рублей.

В пункте 2 резолютивной части представления потребовано устранить бюджетное нарушение путем возврата субсидии в доход федерального бюджета в сумме 6 114 941,51 рублей на код бюджетной классификации Российской Федерации 075 218 01010 01 0000 150 «Доходы федерального бюджета от возврата бюджетными учреждениями остатков субсидий прошлых лет» и принять меры по устранению причин и условий бюджетного нарушения.

Не согласившись с представлением № 69-12-87/21-2486 от 14.10.2019 в части пункта 5, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в соответствующей части.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта органа местного самоуправления, если он полагает, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 6/8 от 1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием, а, следовательно, спорные акты могут быть признаны недействительными только при одновременном наличии двух условий: 1) несоответствии их закону или иному правовому акту; 2) нарушении указанными актами гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Бремя доказывания факта нарушения прав и интересов заявителя следует также и из положений статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которым лицо, заинтересованное в защите своих прав, вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав. Заинтересованность как процессуальная категория предполагает собой нарушение охраняемых законом прав и (или) интересов заявителя. Если заявителем не будет доказан факт нарушения его прав в результате изданием ненормативного правового акта, решения, осуществления противоправных действий (бездействия), суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Как следует из статьи 69.1 БК РФ к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), помимо прочего, относятся ассигнования на предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания.

В силу пункта 1 статьи 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества.

Согласно пункту 4 статьи 69.2 БК РФ финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий осуществляется за счет средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 БК РФ планирование бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) бюджетными и автономными учреждениями осуществляется с учетом государственного (муниципального) задания на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период), а также его выполнения в отчетном финансовом году и текущем финансовом году.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69.2 БК РФ государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) федеральными учреждениями, учреждениями субъекта Российской Федерации, муниципальными учреждениями формируется в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования, на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период (с возможным уточнением при составлении проекта бюджета).

ПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерацииот 26 июня 2015 г. № 640 утверждено Положение о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания (далее - Положение № 640).

В соответствии с пунктом 38 Положения № 640 нормативные затраты (затраты), определяемые в соответствии с настоящим Положением, учитываются при формировании обоснований бюджетных ассигнований федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

Финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете на указанные цели.

Финансовое обеспечение выполнения государственного задания федеральным бюджетным или автономным учреждением осуществляется путем предоставления субсидии (пункт 39 Положения № 640).

В силу пункта 11 Положения № 640 объем финансового обеспечения выполнения государственного задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг, нормативных затрат, связанных с выполнением работ, с учетом затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных федеральному государственному учреждению учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельных участков (за исключением имущества, сданного в аренду или переданного в безвозмездное пользование), затрат на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения.

В соответствии с пунктом 33 Положения № 640 в случае если федеральное бюджетное или автономное учреждение оказывает сверх установленного государственного задания государственные услуги (выполняет работы) для физических и юридических лиц за плату, а также осуществляет иную приносящую доход деятельность, затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения, рассчитываются с применением коэффициента платной деятельности, который определяется как отношение планируемого объема субсидии к общей сумме планируемых поступлений, включающей поступления от субсидии и доходов от платной деятельности, определяемых исходя из объемов указанных поступлений, полученных в отчетном финансовом году.

Как следует из материалов дела и было установлено Управлением при проведении проверки, планом финансово-хозяйственной деятельности за 2018 год по состоянию на 30 января 2018 (в первоначальной редакции) предусмотрены выплаты на уплату налога на имущество организаций и земельного налога в общей сумме 10 782 834,11 рублей, в том числе за счет средств субсидии на выполнение государственного задания в сумме 5 262 023,00 рублей (48,8% от общей суммы), за счет поступлений от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и от иной приносящей доход деятельности в сумме 5 520 811,11 рублей (51,2%).

В ходе проверки Учреждением (заявителем) представлен расчет коэффициента платной деятельности на 2018 год, рассчитанный согласно Методике определения коэффициента платной деятельности при расчете финансового обеспечения выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, оказывающих государственные услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности, оказываемые ими сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания от 21 декабря 2016 г. № ИК-41/18вн, утвержденной заместителем Министра ФИО6 (с изменениями от 25 декабря 2017 г. № ВП-305/18вн), по данным отчетности за 2017 год: фактический коэффициент платной деятельности на 2018 год составил 0,4167.

Управлением при проведении проверки также установлено, что планом финансово-хозяйственной деятельности на 2018 год по состоянию на 28 декабря 2018 (в последней редакции) предусмотрены выплаты на уплату налога на имущество организаций и земельного налога в общей сумме 10 681 660,28 рублей, в том числе за счет средств субсидии в сумме 10 565 989,35 рублей (98,91% от общей суммы), за счет поступлений от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и от иной приносящей доход деятельности в сумме 115 670,93 рублей (1,09%).

Проанализировав указанную информацию, Управление пришло к выводу о том, что, исходя из фактически рассчитанного коэффициента платной деятельности на 2018 год, равного 0,4167, сумма затрат на уплату земельного налога и налога на имущество организаций за счет средств субсидии на выполнение государственного задания в 2018 году в Плане ФХД должна составлять 4 451047,84 рублей (10 681660,28*0,4167), за счет средств от приносящей доход деятельности 6 230 612,44 рублей (10 681 660,28-4 451 047,84).

Указанное, в свою очередь позволило Управлению сделать обоснованный вывод о том, что в Плане финансово-хозяйственной деятельности Учреждения расходы на уплату налогов за счет субсидии завышены на 6 114 941,51 рублей (10 565 989,35-4 451 047,84).

При этом, Управление указало, что в ходе проверки фактически уплаченной суммы налогов было установлено следующее.

Согласно налоговым декларациям по земельному налогу (форма по КНД 1153005) за 2018 год, налоговым декларациям по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026), карточкам по счетам 30312, 30313 за 2018 год, данным Главной книги за декабрь 2018 года Учреждением в 2018 году начислены налоги в общей сумме 10 638 268,00 рублей, в том числе за счет субсидии в сумме 10 531 931,85 рублей, что составило 99% от общей суммы начисленных налогов, в том числе:

-налог на имущество организаций за 1-4 кварталы 2018 года в сумме 2 564 611,00 рублей (за счет средств субсидии - 2 519 436,00 рублей, за счет средств от приносящей доход деятельности - 45 175,00 рублей);

Согласно карточкам по счетам 30312, 30313 за 2018 год, данным Главной книги за декабрь 2018 года, платежным поручениям налог на имущество организаций и земельный налог (с учетом задолженности по состоянию на 1 января 2018 г. по внебюджетной деятельности) уплачены Учреждением в 2018 году в общей сумме 10 681 660,28 рублей (за счет средств субсидии - 10 565 989,35 рублей (98,92%), за счет средств от приносящей доход деятельности - 115 670,93 рублей (1,08%), в том числе:

- налог на имущество организаций в сумме 2 556 575,000 рублей (за счет средств субсидии - 2 519 436,00 рублей, за счет средств от приносящей доход деятельности - 37 139,00 рублей);

-земельный налог в сумме 8 125 085,28 рублей (за счет средств субсидии - 8 046 553,35 рублей, за счет средств от приносящей доход деятельности - 78 531,93 рублей).

Фактически сумма уплаченных Университетом налогов за счет субсидии составила в общей сумме 10 565 989,35 рублей, тогда как с учетом коэффициента платной деятельности уплата налогов за счет субсидии должна составлять 4 451047,84, превышение составило 6 114 941,51 рублей (10 565 989,35-4 451 047,84).

Изложенное и послужило основанием для постановки вывода о том, что неприменение коэффициента платной деятельности на 2018 год в требуемом объеме привело к переплате налогов за счет субсидии на выполнение государственного задания в сумме 6 114 941,51 рублей (10 565 989,35-4 451 047,84).

При этом, обоснованно Управление указало, что Положением № 640 не предусмотрено неприменение коэффициента платной деятельности в случае выполнения государственного задания.

Проанализировав платежные поручения на уплату налогов Управление обоснованно указало, что Учреждением уплата налога на имущество организаций и земельного налога осуществлялась без применения требуемого соотношения коэффициента платной деятельности с начала 2018 финансового года, а не после выполнения государственного задания.

При указанных обстоятельствах, Управление правомерно указало, что завышение затрат на уплату налога на имущество организаций и земельного налога за счет субсидии в сумме 6 114 941,51 рублей произведено Учреждением неправомерно. Осуществляя расходование средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания в 2018 году, Учреждение было обязано руководствоваться требованиями Положения № 640 и применять коэффициент платной деятельности.

Указанное соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного суда Российской Федерации от 07.11.2019 №308-ЭС19-19984.

Согласно части 1 пункта 17 статьи 30 Федерального закона
от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового
положениягосударственных (муниципальных) учреждений» не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетному учреждению из федерального бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, используются в очередном финансовом году для достижения цели, ради которых эти учреждения созданы, при достижении бюджетным учреждением показателей государственного задания, характеризующих объем государственной услуги (выполняемой работы).

В соответствии с пунктом 4.4.1 Соглашения о предоставлении субсидии из федерального бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) от 12 января 2018 г. № 074-03-2018-279 Университет вправе направлять не использованный в 2018 году остаток субсидии на осуществление в 2019 году расходов в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности для достижения целей, предусмотренных уставом Учреждения.

Однако, согласно пункту 9 требований к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденных приказом Минфина России от 31 августа 2018 г. № 186н, учреждение составляет проект плана финансово-хозяйственной деятельности при формировании проекта закона (решения) о бюджете в порядке и сроки, установленные органом - учредителем с учетом планируемых объемов поступлений, в том числе субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, иных доходов, которые учреждение планирует получить при оказании услуг, выполнении работ за плату сверх установленного государственного (муниципального) задания, а в случаях, установленных федеральным законом, в рамках государственного (муниципального) задания; доходов от иной приносящей доход деятельности, предусмотренной уставом учреждения.

Согласно пункту 21 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н, единый план счетов содержит пять разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, для финансового анализа исполнения бюджета, государственных заданий, бюджетных смет, планов финансово-хозяйственной деятельности учреждений, а также подготовки их проектов.

Аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражают в том числе в 18 разряде код вида финансового обеспечения (деятельности).

Государственные учреждения должны вести раздельный учет в разрезе видов финансового обеспечения деятельности.

В соответствии с пунктом 72 Инструкции по применению плана счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом
Минфина Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее -
Инструкция №174н) привлечение (восстановление) за счет поступлений
текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением
по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) (далее -
источник финансового обеспечения), направленных в пределах остатка
средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение
обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида
финансового обеспечения (деятельности) (далее - иной источник финансового
обеспечения, привлеченный на исполнение обязательства) отражаются
на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету счета 020111510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе
казначейства» и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими
кредиторами».

Согласно пункту 73 Инструкции №174н уменьшение остатка средств по соответствующему виду финансового обеспечения при привлечении (восстановлении) учреждением средств в пределах остатка на его лицевом счете отражается по кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» и дебету счета 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами».

В соответствии с пунктом 146 Инструкции №174н уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами» и дебету счета 020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства».

На основании пункта 147 Инструкции №174н исполнение (уменьшение) обязательства по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету счета 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами» и кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства».

Иными словами, на основании изложенного, суд соглашается с выводами Управления о том, что для проведения налоговых платежей за счет остатков субсидии на государственное задание, Учреждению необходимо было оформить бухгалтерские записи по дебету счета 220111510 и кредиту счета 230406730, по дебету счета 430406730 и кредиту счета 420111610, провести перечисление налогов за счет доходов от предпринимательской деятельности, а затем при поступлении доходов от предпринимательской деятельности восстановить остаток средств субсидии (дебет счета 420111510 и кредиту счета 430406730, по дебету счета 230406730 и кредиту счета 220111610) с отражением в плане финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, согласно указанным выше положениям нормативных правовых актов, Учреждение вправе использовать неиспользованный остаток субсидии из федерального бюджета 2018 года в 2019 году с обязательным отражением остатка средств субсидии на конец 2018 финансового года (начало 2019 года) в плане финансово-хозяйственной деятельности.

Указанные действия Учреждением не произведены.

Таким образом, являются обснованными и правомерными выводы Управления о том, что Учреждение, в нарушение Положения № 640, при формировании плана финансово-хозяйственной деятельности на 2018 год не применило коэффициент платной деятельности 0,4167 при расчете сумм налога на имущество организаций и земельного налога, подлежащих оплате за счет средств субсидии на государственное задание; фактически в течение 2018 года производило уплату указанных налогов за счет средств субсидии без применения коэффициента платной деятельности 0,4167 при наличии достаточного остатка денежных средств от приносящей доход деятельности (на 01.01.2019 года- 6414 508,92 рублей) и не отразило в бухгалтерском учете привлечение средств субсидии на государственное задание для оплаты обязательств в сумме 6 114 941,51 рублей (рассчитаны с учетом коэффициента платной деятельности), подлежащих принятию в рамках приносящей доход деятельности, не восстановило остаток субсидии в сумме 6 114 941,51 рублей, из чего следует, что Учреждение в течение 2018 года использовало средства субсидии на выполнение государственного задания с нарушением установленного порядка, без оформления в установленном порядке привлечения средств субсидии и последующего восстановления заимствованных средств субсидии за счет средств от приносящей доход деятельности.

Доводы представителей заявителя на письма Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 02-09-05/44584, от 29.04.2016 № 02-03-06/25186, от 14.04.2016 № 02-01-11/21556, от 30.12.2014 № 02-07-10/69030, от 13.12.2013 № 02-01-011/54916, подлежат отклонению. Прежде всего, позиция Управления не противоречит их содержанию, а информация, изложенная в них, не свидетельствует об отсутствии обязанности Учреждения по выполнению требований Положения № 640 и положений перечисленных выше нормативных правовых актов.

При указанных обстоятельствах оспариваемый, в соответствующей части, ненормативный правовой акт, является законным, прав Учреждения, не нарушает.

Оснований для удовлетворения требований, не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-168, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья И. В. Мрез