Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 29.12.2020, удостоверение (диплом), ФИО3 – представителя по доверенности от 26.10.2018, удостоверение (диплом).

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по Калининскому району города Челябинска (далее –Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении ООО «7 Столов» (далее – заявитель, общество) на основе первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной налогоплательщиком в Инспекцию 15.05.2020.

По результатам КНП составлен акт от 29.07.2020 № 3757.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 24.09.2020 №4189 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1 квартал 2020 года в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 391 026 руб.

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены недоимка по НДС за 1 квартал 2020 в сумме 1 955 133 руб. и пени по НДС в сумме 53 320,84 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа от 24.09.2020 №4189, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 11.01.2021 №16-07/000007 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 39-оборот).

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение от 24.09.2020 №4189 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

В связи с принятием Инспекцией решения о возмещении суммы НДС за 3 квартал 2020 года (в том числе и спорной суммы 1 955 133 руб.), заявителем представлено письменное уточнение требований, в соответствии с которым просит признать недействительным решение от 24.09.2020 №4189 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 391 026 руб. и начисления пени по НДС в сумме 53 320,84 руб.

Судом уточнение требований принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

Заявитель полагает, что правомерно воспользовалось правом на вычет по НДС в 1 квартале 2020 года, в котором и было подано заявление от 31.03.2020 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Отказы налогового органа в проставлении отметки о подтверждении факта уплаты косвенных: налогов в заявлениях от 31.03.2020, 03.07.2020, 15.07.2020 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов является необоснованными, поскольку мотивированы Инспекцией несущественными причинами и техническими ошибками, которые не влияли на определение налоговой базы и сумму уплаченного НДС.

Инспекция с требованиями заявителя не согласна по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили следующие обстоятельства, установленные налоговым органом.

ООО «7 Столов» в проверяемом периоде осуществляло ввоз товаров (судового топлива DMA) из Республики Казахстан.

20.03.2020 заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года, в которой по строке 3_160_03 налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС в сумме 1 955 133 руб. При этом, исчисленный НДС в сумме 1 955 133 руб. уплачен заявителем в бюджет платежным поручением от 19.03.2020 № 1242. Одновременно с налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2020 года налогоплательщиком 20.03.2020 представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 01.03.2020 №1.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки был сделан вывод, что налогоплательщиком в нарушение норм статей 171, 172 НК РФ, положений Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 неправомерно заявлены вычеты по НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 1 955 133 руб. по товарам, ввезенным на территорию России из Республики Казахстан.

Инспекцией 31.03.2020 было отказано ООО «7 СТОЛОВ» в проставлении отметки на вышеуказанном заявлении по причине выявленных налоговым органом несоответствий сведений, а именно: заявителем не полностью указан адрес продавца, неверно указана дата принятия товаров на учет (всего в заявлении 5 позиций товаров, из них по одной позиции дата принятия на учет - 29.01.2020, по остальным - февраль 2020 года).

22.06.2020 и 12.07.2020 налогоплательщиком в налоговый орган повторно представлено уточненное заявление о ввозе товара. Однако, Инспекцией 03.07.2020 и 15.07.2020 отказано налогоплательщику в проставлении в указанном заявлении отметки по причине выявления налоговым органом несоответствий сведений, указанных в заявлении (неверно указана дата товаросопроводительного документа, а также неверно указана дата принятия товаров на учет).

16.07.2020 ООО «7 Столов» представлено в Инспекцию исправленное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором 20.07.2020 Инспекцией проставлена отметка об уплате косвенных налогов.

Учитывая, что отметка на заявлении проставлена Инспекцией 20.07.2020, то есть в 3 квартале 2020 года, по мнению Инспекции, налогоплательщик на основании положений Правил ведения книги покупокнорм статей 171, 172 НК РФ вправе отразить сведения по данному заявлению в книге покупок за 3 квартал 2020 года и заявить налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2020 года.

Следовательно, как считает Инспекция, ООО «7 Столов» неправомерно заявлены вычеты по НДС в 1 квартале 2020 года по товарам, ввезенным из Республики Казахстан, отметка на заявлении о ввозе которых проставлена налоговым органом в 3 квартале 2020 года

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Налоговые вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (в т.ч. являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 №239, от 28.04.2020 № 294 установлены нерабочие дни в период с 30 марта по 30 апреля 2020 года, а также с 6 по 8 мая 2020 года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Учитывая, что последний день первого срока уплаты НДС за I квартал 2020 года приходится на 25.04.2020 (выходной день), такой срок переносится на первый рабочий день, следующий за этим днем, а именно, на 12.05.2020 (с учетом праздничных (выходных) дней в период с 9 по 11 мая 2020 года).

Таким образом, срок уплаты НДС за 1 квартал 2020 года равными долями - не позднее 12.05.2020, 25.05.2020, 25.06.2020.

В силу пункта 4 статьи 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках Евразийского экономического союза, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор о ЕАЭС) и протоколом от 11.12.2009 о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Следовательно, вычет сумм НДС, уплаченных (зачтенных) по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, при импорте товаров с территорий государств - членов ЕАЭС для получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НКРФ, налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о ЕАЭС, а именно, представить декларацию по косвенным налогам, уплатить налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога, тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке главы 21 НК РФ.

Пунктом 14 Протокола предусмотрено, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

В силу пункта 20 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Одновременно с декларацией по косвенным налогам налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные Протоколом, в том числе, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Правила заполнения заявления о ввозе (далее - Правила) приведены в Приложении №2 к Протоколу от 11.12.2009 (в редакции от 31.12.2014) «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов».

Представленное налогоплательщиком заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежит рассмотрению должностным лицом налогового органа, после чего проставляется отметка о подтверждении факта уплаты косвенных налогов.

Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 утверждены Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила).

Согласно пунктам 1 и 2 Правил, книга покупок предназначена для регистрации, покупателями по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Подпунктом «е» пункта 6 Правил предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с территории государства-члена Таможенного союза в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, в книге покупок должен быть указан номер заявления, присвоенный налоговым органом, и дата регистрации этого заявления.

Для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств - членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Таким образом, право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

В рассматриваемой ситуации отметка на заявлении проставлена Инспекцией 20.07.2020, то есть в 3 квартале 2020 года, в связи с чем суд считает верным довод Инспекции о том, что заявитель был вправе отразить сведения по данному заявлению в книге покупок за 3 квартал 2020 года и заявить налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2020 года (что заявителем фактически и было сделано).

Причиной отказа в проставлении отметки на заявлении о ввозе от 01.03.2020 № 1, представленном ООО «7 СТОЛОВ» 20.03.2020, является выявление налоговым органом несоответствий сведений в заявлении Общества (не полностью указан адрес продавца, неверно указана дата принятия товаров на учет; всего в заявлении указано 5 позиций товаров, из них по одной позиции дата принятия на учет - 29.01.2020, по остальным - февраль 2020 года).

Причиной отказа в проставлении отметок на заявлениях о ввозе, представленных налогоплательщиком 22.06.2020 и 12.07.2020, являлось также выявление несоответствий сведений, указанных в заявлениях (неверно указана дата товаросопроводительного документа, неверно указана дата принятия товаров на учет).

Поскольку отражение в заявлении сведений об адресе продавца, а также о товаросопроводительном документе предусмотрено Правилами, следовательно, при неотражении налогоплательщиком данных сведений отказ налогового органа в проставлении отметки на данном заявлении правомерен.

В связи с вышеизложенным, оспариваемой решение в части доначисления НДС и соответствующих пеней является правомерным, в связи с чем не подлежит удовлетворению уточненное требование о признании недействительным решения Инспекции от 24.09.2020 №4189 в части начисления пени по НДС в сумме 53 320,84 руб.

Довод заявителя о том, что допущенные нарушения в оформлении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов являются незначительными судом отклоняется, поскольку Инспекцией были установлены несоответствия сведений в заявлении общества (не полностью указан адрес продавца, неверно указана дата принятия товаров на учет, неверно указана дата товаросопроводительного документа).

У Инспекции в данном случае отсутствуют правовые основания для самостоятельного устранения допущенных налогоплательщиком ошибок.

При этом, у налогоплательщика имелась безусловная возможность надлежащим образом оформить и представить в Инспекцию в установленный срок заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа, предоставлено как налоговому органу при привлечении лица к ответственности, так и суду при рассмотрении дела.

Введение законодателем ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей то или иное право, возлагающее какую-либо обязанность должно отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Конституционный Суд Российской Федерации в упомянутом постановлении недвусмысленно указано на необходимость соблюдения при привлечении лица к ответственности установленных статьей 19 (часть 1) и статьей 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям.

С учетом изложенного при применении ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, размер штрафа, взыскиваемого с страхователя, должен определяться на основании упомянутых принципов и с учетом фактических обстоятельств конкретного дела.

В рассматриваемом случае размер штрафа определен налоговым органом в сумме 391 026 руб., что не отвечает обозначенным выше принципам назначения наказания и подлежит снижению в 10 раз до суммы 39 102 руб. 60 коп., поскольку следует принять во внимание, что нарушение обусловлено только ненадлежащим оформлением документов и не повлекло негативных последствий для Федерального бюджета, поскольку НДС фактически был уплачен.

По мнению суда штраф в сумме 391 026 руб. является явно несоразмерным допущенному нарушению и является явно не справедливым.

В связи с вышеизложенным, требование заявителя подлежит частичному удовлетворению, решение Инспекции ФНС России по Калининскому району г.Челябинска от 24.09.2020 № 4189 подлежит признанию недействительным в части привлечения заявителя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 351 923 руб. 40 коп.

Согласно п/п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации органы государственной власти, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины.

Между тем в случае, если решение принято полностью или частично не в пользу органа государственной власти, выступающего по делу в качестве ответчика, вопрос о возмещении истцу расходов по уплате государственной пошлины решается исходя из общего принципа отнесения судебных расходов на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса <...> Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации").

В связи с изложенным, с ответчика в пользу Заявителя подлежат взысканию судебные расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

Заявителем была также уплачена госпошлина в сумме 3000 рублей за рассмотрение заявления о приостановлении действия ненормативного правового акта.

В пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" указано, что действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Калининскому району г.Челябинска от 24.09.2020 № 4189 в части, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 351 923 руб. 40 коп.

В остальной части в удовлетворении требования отказать.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Калининскому району г.Челябинска в пользу общества с ограниченной ответственностью «7 Столов» расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «7 Столов» из федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 руб., уплаченную по платежному поручению от 11.02.2021 № 1747.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев