Гражданский кодекс часть 1

Инспекция ФНС России по Советскому району г.Челябинска обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с Главного Управления дорожного хозяйства Челябинской области г.Челябинск налоговых санкций за нарушение налогового законодательства в сумме 5 049583,72 согласно решения № 70 от 25.10.05 (л.д. 49-77).

В обоснование требований заявитель ссылается на нарушение, выразившееся в неправомерном заявлении Главным управлением дорожного хозяйства за 2003-2004 г.г. льготы в виде полного освобождения от уплаты земельного налога по п. 14 ст. 12 Закона «О плате за землю» за земельные участки, занятые областными автодорогами общего пользования, землями под строительство, реконструкцию и ремонт автодорог и объектами производственной базы дорожного хозяйства Челябинской области.

Ответчик в нарушение п.14 ст.12 Закона РФ «О плате за землю» №1738-1, ст. 7, 14 Закона Челябинской области от 12.0333.1999 г. № 69-ЗО «О плате за землю на территории Челябинской области» не исчислил и не уплатил налог на землю в сумме 25 247269 руб. в результате занижения налоговой базы. В связи с чем был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 5 049 453,8 руб. Ответчик в нарушение п.п.3,4, п.1 ст. 218 НК РФ в результате неверно предоставленных налоговых вычетов физическим лицам не исчислил налог на доходы физических лиц в сумме 416 руб., сумма штрафа составила с учетом переплаты 63,20 руб., в нарушение п.1 ст. 237 НК РФ ответчик занизил налоговую базу на сумму не принятых расходов на цели государственного социального страхования по акту проверки Челябинского регионального объединения Фонда социального страхования, сумма доначисленного единого социального налога - 421,14 руб., штраф по данному нарушению составил 66,72 руб.

Ответчик требования заявителя признал частично на сумму налоговых санкций 129,92 руб., представил платежные документы (л.д.152-154), подтверждающие уплату штрафов.

Требования заявителя в части взыскания штрафа на сумму 5049453,8 руб. отклонил, ссылается на Положение о Главном управлении дорожного хозяйства Челябинской области, утвержденное постановлением Губернатора Челябинской области от 03.07.2003 г. № 283, согласно которому ответчик является исполнительным органом государственной власти Челябинской области. На основании п. 14 ст. 12 Закона «О плате за землю» от 11.10.1991 г. № 1738-1 от уплаты земельного налога освобождены земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления. Пояснил, что Главное управление дорожного хозяйства не является пользователем автомобильных дорог и земельных участков, его целями и задачами являются: осуществление контроля за сохранностью областных дорог общего пользования, управление автомобильными дорогами общего пользования, зданиями, сооружениями, оборудованием, техникой, транспортом, другим имуществом, необходимым для выполнения возложенных функций. Ответчик просит отказать в удовлетворении заявленных требований в этой части.

Заслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, арбитражный суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Главного управления дорожного хозяйства по Челябинской области по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г. по результатам которой составлен акт проверки № 100 от 26.09.2005, на основании которого принято решение № 70 от 25.10.2005 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Главное Управление дорожного хозяйства привлечено к следующим видам ответственности: по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налогов за нарушение п.14 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 г., № 1738-1. ст.ст. 7,14 Закона Челябинской области приведшее к занижению налоговой базы, которое повлекло за собой неуплату налога на землю в сумме 25 247 269 руб., налоговые санкции составили 5 049453,80 руб., за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 66,72 руб., по ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению – 83,20 руб.

Требование № 2076 об уплате налоговой санкции от 31.10.2005 г. не уплачены ответчиком в добровольном порядке, в связи с чем заявитель обратился в суд.

В судебном заседании ответчик требования заявителя в части взыскания штрафа по п.1 ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 63,2 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 66,72 руб. признал, представил в суд доказательства уплаты – платежные поручения № 434, 435, 426 от 17.04.2006 г.(л.д.л.д. 152-154).

В обоснование привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога на землю и пени, налоговой орган сослался на необоснованное применение Главным управлением дорожного хозяйства льготы по налогу на землю, предусмотренной п.14 ст.12 Закона РФ «О плате на землю».

В соответствии с названной нормой от уплаты налога освобождаются земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления. На земельные участки общего пользования, занятые автомобильными дорогами в г.Коркино, Сосновском р-не, Еткульском р-не, г.Троицке, Троицком р-не, г.Копейске, Кунашакском р-не, Каслинском р-не, Увельском р-не, Аргаяшском р-не, Красноармейском р-не, что подтверждается правоустанавливающими документами, в частности государственными актами на право собственности на землю, Постановлениями об отводе земельных участков, свидетельствами о регистрации права и др., не может применяться льгота по налогу, поскольку льготное налогообложение в пределах сумм земельного налога поступающего в местный бюджет возможно только при принятии органами местного самоуправления соответствующих решений.

Деятельность Главного управления финансируется за счет средств областного бюджета, таким образом, при соблюдении указанного требования налоговая инспекция пришла к выводу, что ГУДХ подлежит льготному налогообложению в части сумм земельного налога, поступающих в областной бюджет.

Главное управление дорожного хозяйства Челябинской области льготу по п.«ж» ст.10 Закона Челябинской области от 12.03.99г. №69-30 «О плате за землю на территории Челябинской области не заявляло.

В связи с тем, что земельный налог отнесен федеральным законодательством к местным налогам и является по своему характеру местным налогом исчисление и уплата земельного налога должны производиться в соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю», с учетом законов субъектов РФ, а также нормативных правовых актов органов местного самоуправления.

Поэтому установление всех существенных элементов налогообложения (в том числе установление льгот по земельному налогу в виде частичного освобождения на неопределенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных категорий налогоплательщиков и ставок налога) является прерогативой органов местного самоуправления. Такой вывод полностью соответствует ст.39 Закона РФ от 28.08.95г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», ст.ст. 3, 11 Закона Челябинской области от 16.10.95г. № 08-ОЗ «О местном самоуправлении в Челябинской области».

Нормативным правовым актом, определяющим общие принципы взимания платежей за землю на территории Челябинской области, полномочия органов государственной власти области и органов местного самоуправления по вопросам платного землепользования является Закон Челябинской области от 12.03.99г. № 69-ЗО «О плате за землю на территории Челябинской области» на 2002-2003 г.г., Закон Челябинской области от 27.11.2003г. № 191- ЗО «О плате за землю на территории Челябинской области» на 2004г.

В соответствии со ст.10 Закона Челябинской области от 12.03.99г. № 69-ОЗ «О плате за землю на территории Челябинской области» организации, финансируемые в полном объеме из областного бюджета, освобождаются от уплаты земельного налога в части сумм, поступающих в областной бюджет. При соблюдении указанного требования (полное финансирование из областного бюджета) Главное управление дорожного хозяйства Челябинской области подлежит льготному налогообложению.

В соответствии со ст. 6 п.1 п/п.11 Закона Челябинской области от 27.11.2003г. № 191-ЗО «О плате за землю на территории Челябинской области» организации, на балансе которых находятся областные автомобильные дороги общего пользования, - за земли, занятые указанными дорогами и объектами производственной базы дорожного хозяйства Челябинской области полностью освобождаются от уплаты земельного налога в пределах сумм, поступающих в областной бюджет.

За 2002 год Главное управление дорожного хозяйства Челябинской области в соответствии со ст.10 Закона Челябинской области от 12.03.99г. № 69-ЗО «О плате за землю на территории Челябинской области» имело право на льготу, как организация, финансируемая в полном объеме из областного бюджета, в части сумм земельного налога, поступающих в областной бюджет. Данную льготу ГУДХ не заявляло, в ходе выездной налоговой проверки был произведен расчет данной льготы и рассчитана сумма налога на землю к уменьшению (35 % начисленной суммы налога).

За 2003-2004 годы Главное управление дорожного хозяйства Челябинской области неправомерно заявило льготу в виде полного освобождения от уплаты земельного налога по п.14 ст.12 Закона РФ «О плате за землю» («земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления») за земельные участки, занятые областными автодорогами общего пользования, землями под строительство, реконструкцию и ремонт автодорог и объектами производственной базы дорожного хозяйства Челябинской области.

Тогда исходя из условий п.14 ст.12 Закона РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю» от уплаты земельного налога освобождены земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, то есть, только земельный участок под зданием Главного управления дорожного хозяйства Челябинской области, являющегося исполнительным органом государственной власти, не подлежит налогообложению земельным налогом в соответствии с п.14 ст.12 указанного Закона.

ГУДХ подлежит льготному налогообложению:

1. В части сумм земельного налога, поступающих в областной бюджет в соответствии:

- со ст.10 Закона Челябинской области от 12.03.99г. № 69-ЗО «О плате за землю на территории Челябинской области» на 2002-2003г.г.;

- со ст.6 п.1 п/п.11 Закона Челябинской области от 27.11.2003г. № 191-ЗО «О плате за землю на территории Челябинской области» на 2004г.

2. В пределах сумм налога, поступающего в местный (районный) бюджет.

Льготное налогообложение в пределах сумм земельного налога, поступающего в местный бюджет, возможно только при принятии органами местного самоуправления соответствующих решений.

Постановлением № 609 от 17.11.2004г. «О дотациях местным бюджетам в 2004г. на компенсацию потерь доходов местных бюджетов в результате освобождения от уплаты земельного налога», утвержденным Губернатором Челябинской области утвержден порядок выделения в 2004г. дотаций местным бюджетам на компенсацию потерь доходов местных бюджетов в результате освобождения от уплаты земельного налога организаций, на балансе которых находятся областные автомобильные дороги общего пользования и объекты производственной базы дорожного хозяйства, находящиеся в государственной собственности Челябинской области, в пределах налога на земли под этими дорогами и объектами, поступающего в местные бюджеты. Настоящий порядок разработан в соответствии со ст.41 Закона Челябинской области «Об областном бюджете на 2004г.» и регламентирует выделение дотаций местным бюджетам в пределах налога на земли под этими дорогами и объектами, предназначенного к зачислению в текущем году в местный бюджет.

Доводы заявителя не могут быть приняты судом по следующим основаниям.

Согласно ст.1 Закона «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

В соответствии с п.14 ст.12 Закона «О плате за землю» от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли, представляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны Российской Федерации.

Согласно Положения о Главном управлении дорожного хозяйства Челябинской области, утвержденному постановлением Губернатора Челябинской области от 03.07.2003г. № 283, Главное управление дорожного хозяйства Челябинской области является исполнительным органом государственной власти, созданным в целях осуществления управления внегородскими областными дорогами и сооружениями на них, находящимися на балансе главного управления, и распоряжения средствами областного целевого бюджетного дорожного фонда.

В силу п.14 ст.12 Закона Российской Федерации «О плате за землю» от уплаты земельного налога освобождаются земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления.

Как установлено материалами дела, заявитель является исполнительным органом государственной власти, балансодержателем автомобильных дорог, критерии отнесения ГУДХ к категории учреждения полностью соблюден в данном случае и соответствует условиям ст.120 ГК РФ. Следовательно, заявитель не является плательщиком земельного налога.

Кроме того, решение ИФНС России по Советскому району г.Челябинска № 70 от 25.10.2005 г. в части доначисленного налога на землю в сумме 42 843 901, пени 8 779 130,33 руб., штрафа 5 049453,80 руб., на основании которого заявлены требования по взысканию налоговых санкций по настоящему делу признано недействительным, принято решение арбитражного суда Челябинского области от 05.06.2006 г. по делу №А76-7732/2006-41-554, вступившее в законную силу имеет преюдициальное значение для рассмотрения данного спора (ст.69 НК РФ).

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 216 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований о взыскании с Главного Управления дорожного хозяйства Челябинской области г.Челябинск штрафа в сумме 5049583,72 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные главой 34 АПК РФ в апелляционную инстанцию арбитражного суда Челябинской области.

Судья Т.В. Попова