Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2, нач.отд.выезд.пров., дов. № 41 от 13.06.07, уд. УР № 124127 от 07.11.05, ФИО3, ст.гос.нал.инс., дов. № 5 от 15.01.07, уд. УР № 124117 от 10.11.05

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Варненское», далее ООО «Варненское», зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией Варненского района Челябинской области, ОГРН <***> от 19.09.02.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, о чем составлен акт проверки № 131 от 27.12.2006 г.

По результатам проверки вынесено решение № 5 от 31.01.2007 г. о привлечении ООО «Варненское» к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 41 840 руб. и предложении уплатить доначисленный налог на доходы физических лиц в сумме 209 198 руб., пени в сумме 77 488 руб.

ООО «Варненское» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС России № 12 по Челябинской области от 31.01.2007 г. № 5 (частично).

Заявлением от 28.06.2007 г. исх. № 108 предприятие уточняет заявленные требования и просит признать недействительным решение МРИ ФНС России № 12 по Челябинской области от 31.01.2007 г. № 5 в части:

1. Необходимости уплаты не удержанного и не перечисленного НДФЛ в сумме 67 534 руб. (в том числе: за 2003 год - 32 713 рублей, за 2004 год -15 рублей, за 2005 год - 19 296 рублей) (пп. «б» п.2.1 резолютивной части решения).

2. Необходимости уплаты исчисленного и удержанного НДФЛ в период с 01.01.2003 года по 26.09.2006 года в сумме 162 348 рублей (пп. «б» п. 2.1 резолютивной части решения).

3. Необходимости уплаты пени по НДФЛ в сумме 84 794 руб. (пп. «в» п. 2.1. резолютивной части решения).

4. Начисления штрафных санкций за неправомерное не удержание и не перечисление НДФЛ за 2003 год в сумме 3 014 руб. (15070 х 20%) (пп. «1» п.1 резолютивной части решения).

5. Начисления штрафных санкций за неправомерное не удержание и не перечисление НДФЛ за 2004 год в сумме 2 702 рубля (13510 х 20%) (пп. «2» п.1 резолютивной части решения).

6. Начисления штрафных санкций за неправомерное не удержание и не перечисление НДФЛ за 2005 год в сумме 3 654 руб. (18270 х 20%) (пп. 3 п.1 резолютивной части решения).

7. Начисления штрафных санкций за неправомерное не перечисление НДФЛ за период с 01.01.2003 года по 31.12.2003 года в сумме 5286 руб. (пп. «4» п.1. резолютивной части решения).

8. Начисления штрафных санкций за неправомерное не перечисление НДФЛ за период с 01.01.2004 года по 31.12.2004 года в сумме 12633 руб. (пп. «5» п.1 резолютивной части решения).

9. Начисления штрафных санкций за неправомерное не перечисление НДФЛ за период с 01.01.2005 года по 31.12.2005 года в сумме 14551 руб. (пп. 6 п. 1 резолютивной части решения).

Суд, в порядке ст. 49 АПК РФ, принимает уточнения заявленных требований.

Налогоплательщик, не соглашаясь с выводами налогового органа, указывает на следующее:

1. ООО «Варненское» в 2003 году в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включена премия в сумме 2 040 руб., полученная работником ООО «Варненское» ФИО4 согласно накладной внутрихозяйственного назначения №7 от 11.11.2003 года на основании приказов № 78,79 от 06.11.2003 года. В результате этого организацией не исчислен, не удержан и неуплачен налог на доходы физических лиц в сумме 265 рублей (п.2.2.1. акта, таблица №5, п.2 мотивировочной части решения).

Кроме того, ООО «Варненское» в 2003 году в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включен доход, полученный работниками ООО «Варненское» от сдачи в аренду земель сельскохозяйственного назначения в сумме 113 886 рублей (81 человек х 1406 рублей), выплаченный согласно списков на получение сена, соломы, зерноотходов, продуктов питания в счет расчетов по земельным паям. В результате этого, в нарушение п.1 и п.2 ст.226 части 2 Налогового кодекса, организацией не исчислен, не удержан и не уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 14 805 рублей (п.2.2.1 акта, п.2 мотивировочной части решения).

Кроме того, ООО «Варненское» в 2004 году в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включен доход, полученный работниками ООО «Варненское» от сдачи в аренду земель сельскохозяйственного назначения в сумме 103 923 рубля (81 человек х 1283 рубля), выплаченный согласно списков на получение сена, соломы, зерноотходов, продуктов питания в счет расчетов по земельным паям, в результате чего, в нарушение п.1 и п.2 ст.226 части 2 Налогового кодекса не исчислен, не удержан и не уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 13 510 рублей (п.2.2.1 акта, п.2 мотивировочной части решения).

Кроме того, ООО «Варненское» в 2005 году в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включен доход полученный работниками ООО «Варненское» от сдачи в аренду земель сельскохозяйственного назначения в сумме 140 535 рублей (81 человек х 1735 рублей), выплаченный согласно списков на получение сена, соломы, зерноотходов, продуктов питания в счет расчетов по земельным паям, в результате чего, в нарушение п.1 и п.2 ст.226 части 2 НК не исчислен, не удержан и не уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 18 270 рублей (п.2.2.1 акта, п.2 мотивировочной части решения).

ООО «Варненское» считает решение Инспекции в указанной части незаконным по следующим основаниям: согласно ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В нарушение п. 4 ст. 226 НК РФ Межрайонная инспекция № 12 неправомерно начислила сумму НДФЛ в размере 46 850 рублей (в том числе: за 2003 год - 15 070 руб., за 2004 год - рублей за 2005 год - 18270 рублей). ООО «Варненское» не могло и не обязано удерживать указанную сумму налога, так как данный доход не был выплачен денежными средствами.

Таким образом, требование инспекции об уплате НДФЛ в сумме 67 534 рубля (в том числе: за год - 32 713 рублей, за 2004 год - 15 525 рублей, за 2005 год - 19 296 рублей) за счет средств общества (налогового агента) является неправомерным.

Соответственно, также неправомерным является начисление инспекцией пени за несвоевременную уплату указанной суммы налога на доходы физических лиц в сумме 23855 рублей.

2. Также оспариваемым решением установлено не перечисление ООО «Варненское» исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 года по 26.09.2006 г. в сумме 162 348 рублей, в том числе: за период с 01.01.2003 года по 31.12.2003 года в сумме 26 429 руб., за период с 01.01.04 по 31.12.04 в сумме 63 155 руб., за период с 01.01.2005 года по 31.12.2005 года в сумме 72754 рубля (п.2.2.2 акта, п. 3 мотивировочной части решения).

Инспекция делает расчет удержанного и не перечисленного налога исходя из суммы, фактически выплаченной заработной платы по месяцам за период с 01.08.2003 года по 26.09.2006 года (графа 5 «Сумма выплаты» приложения №26 к акту проверки), соответственно по решению инспекции возникает задолженность по налогу за указанный период в сумме 162 348 рублей (графа 7 «Должно быть перечислено с выплаченных сумм» приложения №26 к акту проверки).

ООО «Варненское» считает данное решение незаконным, по следующим основаниям. Согласно п. 2 ст.223 Налогового кодекса, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей, установленных трудовым договором. Таким образом, по общему правилу при выплате дохода в денежной форме налоговый агент обязан перечислить налог не позднее дня получения денежных средств на выплату этого дохода в банке, кроме случаев выплаты дохода в виде оплаты труда. При выплате дохода в виде оплаты труда в силу абзаца 2 п. 6 ст. 26 и п. 2 ст.223 Налогового кодекса такая обязанность возникает у налогового агента в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

Соответственно, сумма НДФЛ подлежащего перечислению должна исчисляться от суммы начисленного дохода за каждый месяц (графа 2 «Начислено к выплате за предыдущий месяц»), и за период с 01.08.2003 года по 26.09.2006 года задолженность по уплате налога отсутствует (графа 3 «Сумма удержанного подоходного налога» и графа 8 «Сумма перечисленного подоходного налога» приложения №26 к акту проверки).

Кроме того, в акте налоговой проверки и в оспариваемом решении инспекцией неправомерно указано на то, что доначисленная сумма НДФЛ в размере 162 348 рублей удержана обществом из доходов налогоплательщиков. Удержанная сумма налога отражена в графе 3 приложения №26 к акту проверки «Сумма удержанного подоходного налога». Таким образом, указанная в данной графе сумма полностью перечислена обществом в бюджет, сумма НДФЛ в размере 162 348 рублей начислена инспекцией неправомерно.

Соответственно, ООО «Варненское» также считает неправомерным начисление пени за несвоевременное и неполное перечисление указанной суммы налога на доходы физических лиц инспекцией в сумме 60 939 рублей.

Налоговый орган в отзыве (л.д. 32- 34), дополнении к отзыву, требования заявителя не признал, полагая свое решение законным и обоснованным по следующим основаниям:

В соответствии со ст.24, п. 1,2 ст.226 Налогового кодекса РФ для лиц, признаваемых налоговыми агентами установлена обязанность по правильному и своевременному исчислению, перечислению в бюджет сумм удержанного с физических лиц налога на доходы при наличии соответствующего источника в виде денежных средств, выплачиваемых физическим лицам (налогоплательщикам). То есть у налогового агента должен быть реальный источник для удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Таковым источником являются денежные средства.

В отношении доходов в натуральной форме у налогового агента предусмотрена обязанность исчислить сумму налога и при возможности перечислить ее в бюджет. Случаи, когда выплата дохода осуществляется не денежными средствами, а например, в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то удержание налога налоговым агентом не производится. Этот случай рассматривается как невозможность удержать налог. В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В ситуации с работниками налоговый агент в течение месяца с момента получения налогоплательщиком дохода в натуральной форме обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ и предоставить Справку о доходах физического лица по итогам налогового периода. В отношении НДФЛ невозможностью удержания считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев. Для этих целей налоговым агентам необходимо вести самостоятельный учет сумм предполагаемого в течение 12 месяцев дохода по каждому налогоплательщику.

Таким образом, если планируемый доход в течение 12 месяцев со дня, когда должно было произойти удержание налога, позволит удержать неудержанный налог, то сообщение в налоговый орган не делается. Несмотря на такое сообщение, налоговые агенты при появлении первой возможности осуществляют удержание налога. В случае с не работниками, налоговый агент в течение месяца после окончания налогового периода письменно сообщает о невозможности удержать НДФЛ и обязан предоставить в налоговый орган Справку о доходах физического лица. Это объясняется тем, что пунктом 2 статьи 5 НК РФ установлено, что обязанность налогоплательщика по уплате налога (НДФЛ) считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Так, пунктом 2 статьи 231 НК РФ, устанавливающей порядок взыскания и возврата налога, определяет, что суммы налога, неудержанные (или неполностью удержанные) с физических лиц налоговым агентом, взыскиваются им с физических лиц до полного погашения задолженности.

В данном случае, у общества «Варненское» в течение календарного года с момента получения дохода в натуральной форме были денежные выплаты своим работникам, следовательно, была возможность удержать и перечислить НДФЛ. Что касается не работников, то общество должно было в соответствии с п.5 ст.226, ст.24 НК РФ письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что данные платежных ведомостей начисления заработной платы соответствуют данным главной книги предприятия, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет и отраженная в этих документах составила 2 796 903 руб. Однако ввиду того, что заявитель является сельскохозяйственным предприятием, основным видом деятельности которого является производство и переработка сельскохозяйственной продукции, доход данного предприятия, с которого выплачивается заработная плата его работникам, носит сезонный характер. Таким образом, сумма формально начисленной и фактически выплаченной заработной платы не совпадают.

В связи с этим, заявителем в Инспекцию был представлен расчет начисленной и фактически выплаченной заработной платы. Согласно которого сумма налога на доходы физических лиц по фактически выплаченной заработной плате, подлежащая уплате в бюджет составила 2 959 251 рубля. Таким образом, видно явное несоответствие между суммами начисленной и фактически выплаченной заработной платы. В связи с этим, Инспекцией при проведении выездной налоговой проверке начисление налога на доходы физических лиц производилось на фактически произведенные выплаты. В виду этого, образуется разница сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, по данным начисленной и фактически выплаченной заработной платы, равная 162 348 рублей.

Суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению, поскольку:

В силу п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налогоплательщиками же согласно ст. 19 Кодекса являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно ст. 207 Кодекса налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из п. 1 ст. 45 Кодекса следует, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абз. 3 п. 2 ст. 45 Кодекса). До момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. Таким образом, в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом.

Согласно ст. 75 Кодекса пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пунктами 4, 6 и 9 ст. 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога, непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, налоговый агент обязан удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика только в случае выплаты физическим лицам дохода в денежной форме. Это подтверждается также пунктом 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пунктом 10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно п. 4 ст. 24, п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком, только удержанные налоги.

Следовательно, лишь в случае удержания суммы налога налоговым агентом он становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы и соответствующей уплате пеней, установленных ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответственность, установленная статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется в том случае, когда налоговый агент осуществлял выплаты физическому лицу денежных средств и имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из этих денежных средств.

Таким образом, общество не может быть привлечено к ответственности по статье 123 Кодекса, так как у него отсутствовала реальная возможность удержать налог с выплат, осуществляемых в натуральной форме.

В соответствии с п.1 ст.102 АПК РФ, заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина в сумме 2000 руб. по платежному поручению от 24.04.2007 г. № 105. Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–168, 201, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования ООО «Варненское» удовлетворить:

Признать недействительным решение МРИ ФНС России № 12 по Челябинской области от 31.01.2007 г. № 5 в части:

3. Необходимости уплаты пени по НДФЛ в сумме 84 794 руб. (пп. «в» п. 2.1. резолютивной части решения).

Взыскать с Межрайонной ИФНС РФ № 12 по Челябинской области, в пользу ООО «Варненское» расходы по госпошлине в размере 2000 руб., уплаченных по платежному поручению от 24.04.2007 г. № 105

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Судья Каюров С.Б.