Гражданский кодекс часть 1

ООО «Уральский лизинг» зарегистрировано в качестве юридического лица ИМНС по Курчатовскому району г. Челябинска, ОГРН <***>, местонахождение по адресу: 454106, <...>.

Общество обратилось в арбитражный суд к ИФНС РФ по Курчатовскому району г. Челябинска о признании недействительным решения № 1473 от 26.10.2007г.

Основанием для обращения в суд явились следующие обстоятельства:

Налогоплательщик был привлечен налоговым органом к ответственности за не выполнение требования о предоставлении документов по камеральной налоговой проверке, а именно за не предоставление «Главной книги за апрель 2007 г.». Вместо главной книги общество предоставило в налоговый орган оборотно - сальдовые ведомости, на основании которых составляется Главная книга, и которые содержат точно такие же сведения и данные.

Налогоплательщик полагает, что им не нарушены нормы налогового законодательства в силу того факта, что документа Главная книга за апрель не может существовать вовсе, поскольку Главная книга - это годовой свод данных по бухгалтерским операциям, и Главная книга не подлежит ежемесячному составлению.

Все необходимые сведения для проверки правильности исчисления и уплаты налогоплательщиком были предоставлены в инспекцию своевременно.

На основании изложенного, налогоплательщик просит признать решение о привлечении его к ответственности в виде штрафа по ст.126 НК РФ в размере 50 руб. недействительным.

Налоговый орган с требованиями инспекции не согласился, представил мотивированный отзыв от 26.02.2008г. № 05-11.

Полагает, что требование о предоставлении документов для проведения проверки было выставлено инспекцией правомерно. Исполнено оно было налогоплательщиком не в полном объеме. Ведение Главной книги при использовании журнально ордерной формы является обязательным требованием действующего законодательства.

Не представление Главной книги вследствие ее отсутствия является нарушением статей 31,88,93 НК РФ.

В силу изложенного, налоговый орган просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Суд, заслушав доводы сторон и изучив представленные доказательства, считает, что при разрешении спора необходимо руководствоваться следующим:

Как следует из материалов дела, 26 июня 2007 г. инспекцией было выставлено требование № 1659 о предоставлении документов для проведения камеральной проверки, в том числе истребовалась Главная книга за апрель 2007г.(л.д.25 ).

Налогоплательщиком требование было исполнено не в полном объеме, Главная Книга за апрель 2007 г. не была предоставлена(л.д.26).

В связи с неисполнением налогоплательщика требования налогового органа, инспекция составила акт № 1341 от 30.08.2007г. (л.д. 20) и вынесла оспариваемое решение № 1473 от 26.10.2007г. о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа по ст.126 НК РФ в сумме 50 руб.(л.д.18-19).

Также, инспекцией было вынесено решение по результатам проведенной камеральной проверки № 440 от 30.08.2007г. (л.д.22), согласно которого налогоплательщику было возмещено из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 616 835 руб.

Спор между сторонами сводится к вопросу о том, что является ли необходимым при проведении камеральной проверки представление Главной книги, в то время как вместо Главной книги представлены регистры бухгалтерского учета – оборотно сальдовые ведомости и журналы ордера.

Из имеющихся материалов дела документов следует, что налоговым органом истребован документ, который не существует физически.

В соответствии с полученным Требованием № 14-24/16705 от 26.06.2007 г. о представлении документов для камеральной проверки декларации по НДС за апрель 2007г. у налогоплательщика запрошен следующий документ - «главная книга за апрель 2007 г.».

Как следует из норм Письма Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 Главная книга является годовым документом (формируется в течение года). Составление отдельного документа - «Главная книга за апрель месяц» названным нормативным актом не предусмотрено.

Из этого следует, что «Главная книга за апрель месяц» как отдельный документ не существует и не может могла быть представлена в инспекцию налогоплательщиком.

Кроме этого налогоплательщик ведет Главную книгу предприятия в электронном виде с использованием программного комплекса, при этом учетная политика, применяемая налогоплательщиком, содержит положение о том, что «Главная книга распечатывается один раз по окончании отчетного года при составлении годовой отчетности».

В соответствии си. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": «Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».

Пункт 6 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ устанавливает, что для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Приказ от 29 июля 1998 г. № 34н (пункт 19) устанавливает, что для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, используются - регистры бухгалтерского учета. Систематизированные и накопленные данные подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, а так же органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями по соблюдению ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 20 Приказа от 29 июля 1998 г. № 34н все хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, из пунктов 19 и 20 Приказа от 29 июля 1998 г. № 34н следует, что регистры бухгалтерского учета:

- формируются на основе первичных документов;

- содержат хронологические записи всех операций;

- данные группируются по всем счетам бухгалтерского учета.

В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета могут выбирать из следующих форм, рекомендованных Минфином России для коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций):

-единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий (утверждена письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 с учетом рекомендаций, приложенных к письму Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях");

-журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утверждена письмом Минфина СССР от 06.06.1960г № 176 с учетом рекомендаций, приложенных к письму Минфина России от 24.06.1992 № 59;

-упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, которая утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н;

-мемориально-ордерная форма счетоводства.

Ответчик в своем отзыве по делу № А76-656/2008-37-85 ссылается на Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 и Письмо от 24.07.1992 № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях.

Из статьи 1 Письма Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 следует, что

1) Журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов;

2) Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц;

3)Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс.

4)В единой журнально-ордерной форме счетоводства, применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

Названное Письмо Минфина (статья 1) устанавливает дополнительные признаки бухгалтерского регистра (журнала-ордера)

- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами (регистрация всех совмещаемых операций);

- кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам;

- записи по кредиту каждого синтетического счета производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере (один счет - один журнал-ордер);

- обязательность сверки с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи;

-применение месячных журналов-ордеров. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им на то лицом.

Положения о Главной книге имеются в Письме Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 (статья 1), при этом определяются ее особенности, позволяющие отграничить данный документ от регистров бухгалтерского учета в силу не совпадения признаков и порядка ведения данных документов:

- Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса; в Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка; обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами; Главная книга открывается на год; в Главную книгу вносятся итоговые данные по счету; единственная запись (за месяц) вносится в конце месяца при закрытии журнала-ордера; Главная книга включает в себя данные по всем счетам, Главная книга подписывается главным бухгалтером;

-При составлении Журналов ордеров используются первичные бухгалтерские документы; журналы-ордера ведутся по всем счетам учета; в журналах ордерах отражаются кредитовые обороты; журнал-ордер открывается на месяц; фиксируется в хронологической последовательности каждая операция, совершенная в течение месяца; записи вносятся постоянно в течение месяца. количество записей зависит от числа совершаемых операций; журнал-ордер ведется только по одному счету; подписываются лицами, производившими записи.

Отличаются Главная книга и регистры бухгалтерского учета и по целям составления, а именно:

- регистры бухгалтерского учета служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

В силу изложенного, не основано на положениях нормативных актов утверждение налогового органа, что Главная книга относится к регистрам бухгалтерского учета, так как в соответствии с Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 к регистрам прямо отнесены только журналы-ордера и вспомогательные ведомости; признаки и порядок ведения Главной книги не совпадают с признаками и порядком ведения регистров бухгалтерского учета; цели составления данных документов различны.

Также, в Приложении № 2 к письму Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" приведен перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы. Главная книга в перечне типовых регистров отсутствует.

Также суд считает, что Главная книга за апрель 2007 г. не является документом необходимым для исчисления и уплаты налогов.

Запись в Главной книге, вносимая по итогам месяца, содержит три значения: входящее сальдо по счету, суммарный оборот по счету за месяц, исходящее сальдо. Все три значения итоговые и не позволяют конкретизировать операции, совершенные в течение месяца.

В соответствии с Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. Следовательно, Главная книга является сводно-контрольным документом бухгалтерского учета, который не связан с исчислением налогов в силу его обобщающего характера.

В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной проверки является контроль за соблюдением законодательства по налогам и сборам, в данном случае правомерность применения вычетов по НДС. Главная книга позволяет проконтролировать только правильность ведения бухгалтерского учета, что не являлось предметом проверки.

При этом, в дальнейшем, инспекцией, без проверки Главной книги было вынесено решение о возмещении НДС налогоплательщику из бюджета.

Из чего следует, что нарушений в порядке ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика не было обнаружено, а Главная книга инспекции для принятия решения не потребовалась.

Также суд считает необходимым отметить, что в п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за не предоставление документа имеющегося у налогоплательщика.

Поскольку, такого документа, как «Главная книга за апрель 2007 г.» не существует даже при ведении Главной книги в обычном журнальном виде, состав правонарушения, предусмотренный п.1 ст.126 НК РФ отсутствует.

При таких обстоятельствах, требования налогоплательщика суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению, а решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

В соответствии со ст.110 АПК РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, уплаченная по платежному поручению № 1 от 09.01.2008г.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, п. 2 ст. 176, ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС РФ по Курчатовскому району г. Челябинска от 26.10.2007г. № 1473 как несоответствующее ст.126 НК РФ.

Взыскать с ИФНС РФ по Курчатовскому району г. Челябинска в пользу ООО «Уральский лизинг» (зарегистрированного в качестве юридического лица ИМНС по Курчатовскому району г. Челябинска, ОГРН <***>, местонахождение по адресу: 454106, <...>.) государственную пошлину в сумме 2 000 руб., уплаченную по платежному поручению № 1 от 09.01.2008г.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет – сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного судаhttp://18 aas/arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

С у д ь я Н.Г. Трапезникова