Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель), г.Снежинск обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Снежинску Челябинской области (далее – инспекция, налоговый орган)от 12.04.2007 г. № 293 «О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование заявления указано: налоговые декларации по НДС за 3 и 4 квартал 2005 г. сданы в налоговый орган без нарушения срока. Представление 12.01.2007 г. уточненных налоговых деклараций по НДС за июль – декабрь 2005 г. инспекция оценила как несвоевременное представление ежемесячных налоговых деклараций. Поскольку сроки представления уточненных налоговых деклараций и санкции за их несвоевременное представление законодательством не установлены, состав вменяемого правонарушения отсутствует.

В отзыве на заявление (т.2,л.д.1-6) инспекция просит в удовлетворении требований предпринимателя отказать, оспариваемое решение считает правомерным и обоснованным. При этом указывает, что налогоплательщиком нарушены срок сдачи ежемесячных налоговых деклараций по НДС за июль - декабрь 2005 г. Привлечение к налоговой ответственности правомерно, поскольку представленные ежемесячные налоговые декларации по НДС не являются уточненными декларациями по НДС за 3 и 4 квартал 2005 г. Справкой от 01.12.2005 г. № 1109 зафиксировано отсутствие нарушений в части исчисления налога, подлежащего к уплате в бюджет и сумм налога, предъявленных к вычету за 3 квартал 2005 г.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ с согласия лиц, участвующих в деле, судом открыто судебное заседание по делу.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные ими в заявлении и отзыве на заявление соответственно.

На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 15.30 час. 16.07.2007 г.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства, арбитражный суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 26.04.2004 г. ОГРН <***>, состоит на налоговом учете у заявителя, что подтверждается свидетельствами серии 74 № 001310615 и серии 74 № 001310655 соответственно (т.1, л.д.27,28), выпиской из ЕГРИП по состоянию от 09.07.2007 г. № 511 (т.2,л.д.7-11).

В силу статьи 143 НК РФ предприниматель признается плательщиком НДС.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 г. на основании акта от 19.03.2007 г. № 105 «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях» (т.1,л.д.18-25) с учетом возражений на акт от 09.04.2007 г. (т.2, л.д.25-27) принято решение от 12.04.2007г. № 293 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС за период июль – декабрь 2005 г. в виде штрафа в размере 124217 руб. 90 коп. (л.д.9-17).

Поводом принятия указанного решения явилось то, что при превышении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога одного миллиона рублей в нарушение статьи 23, пункта 1 статьи 163, пункта 5 статьи 174 НК РФ предпринимателем несвоевременно (12.01.2007 г.) представлены ежемесячные налоговые декларации по НДС за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005г.

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик с соблюдением срока, определенного частью 4 статьи 198 АПК, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, предпринимателем своевременно представлены налоговые декларации по НДС: за 3 квартал 2005 г. (т.1, л.д. 124-130) с учетом уточненных налоговых деклараций (т.1, л.д. 131-146) с указанием суммы реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 18% 4230182 руб. и НДС 761433 руб.; за 4 квартал 2005 г. (т.1, л.д.147-154) с указанием суммы реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 18% 4828475 руб. и НДС 869126 руб.

В связи с превышением в августе, октябре, ноябре, декабре 2005 г. суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога одного миллиона рублей 12.01.2007 г. предпринимателем представлены налоговые декларации по НДС (т.2, л.д.39-80): за июль 2005 г. (сумма выручки -1196284руб., НДС – 215331 руб.); за август 2005г. (сумма выручки - 1847458 руб., НДС – 332542 руб.); за сентябрь 2005 г. (сумма выручки - 1186441 руб., НДС – 213559руб.); за октябрь 2005 г. (сумма выручки - 1703390руб., НДС – 306610 руб.); за ноябрь 2005 г. (сумма выручки - 1652542руб., НДС – 297458руб.); за декабрь 2005г. (сумма выручки -1472542 руб., НДС – 265058 руб.).

При этом, как указано в тексте оспариваемого решения, в отношении каждой из проверенных помесячных налоговых деклараций по НДС, при проверке представленных первичных документов, книги покупок и тетради учета доходов и расходов расхождений и нарушений в оформлении документов не установлено, суммы налоговых вычетов инспекцией приняты.

Судом установлено, что своевременно представленные налоговые декларации за 3 и 4 квартал 2005 г. содержали все необходимые данные, связанные с исчислением и уплатой НДС за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 г., позволяющие налоговому органу осуществить полномочия по налоговому контролю.

В силу статьи 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета взыскивается штраф.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими одного миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23, пунктам 5,6 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В целях соблюдения требований, установленных статьями 163 и 174 НК РФ, необходимо принимать во внимание, что в случае если в каком-либо месяце текущего квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила один миллион рублей, налогоплательщик должен уплатить исчисленную сумму НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма выручки превысила один миллион рублей, за каждый месяц текущего квартала, предшествующий месяцу, в котором произошло такое превышение, а также за месяц, в котором произошло указанное превышение.

При уплате причитающихся сумм налога в более поздние сроки подлежат начислению пени, и налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ.

В связи с тем, что во втором месяце третьего и первом месяце четвертого кварталов 2005 г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога превысила один миллион рублей, предприниматель утратила право на исчисление НДС и представление налоговой декларации по НДС за квартал.

Законодательство о налогах и сборах, устанавливая квартал в качестве налогового периода для налогоплательщика с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими один миллион рублей, и, обязывая налогоплательщика представлять поквартальные налоговые декларации, не содержит конкретной нормы, предусматривающей порядок и сроки представления ежемесячных налоговых деклараций при превышении в каком-либо месяце текущего квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) одного миллиона рублей за месяцы, предшествующие тому, в котором произошло превышение суммы выручки.

В силу статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Отсутствие в законе названных порядка и срока исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, ввиду отсутствия состава налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах суд находит требование заявителя обоснованным.

Руководствуясь статьями 167-170,176, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Челябинской области

РЕШИЛ:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Снежинску Челябинской области от 12.04.2007 г. № 293 «О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения» как несоответствующее положениям НК РФ.

Взыскать с ИФНС России по г. Снежинску Челябинской области, г. Снежинск в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Снежинск 100 руб. – судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины по платежному поручению от 17.05.2007 г. № 3.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Снежинск из федерального бюджета 900 руб. – излишне уплаченную по платежному поручению от 17.05.2007 г. № 3 государственную пошлину.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Челябинской области: в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения; в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Информацию о движении дела можно получить на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: WWW.Chelarbitr.Ru.

Судья: О.Г. Наконечная