Гражданский кодекс часть 1

ФГУП «Усть-Катавский вагоностроительный завод имени С.М. Кирова», г. Усть-Катав обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 г. Челябинск о признании недействительным требования № 206 от 23.06.2008 года.

Заявитель считает, что требование подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать все сведения о сумме задолженности по налогу, расчет пеней, ставку рефинансирования, период возникновения недоимки на момент выставления, направления требования, сроке уплаты налога, сроке исполнения данного требования.

Подробные данные, согласно п. 4 ст. 69 НК РФ об основаниях взимания налога и пени не представлены ответчиком.

Кроме того ссылается на нарушение ответчиком п.п.5.7 ст.78, п.1 ст.113 НК РФ, считает оснований для взыскания пени за несвоевременную уплату налога на пользователей дорог у инспекции не имелось, поскольку с 01.01.2003 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ налог отменен, недоимка на которую начислены спорные пени возникла до 01.01.2003, с истечением срока давности взыскания налога прекращается и начисление пени, следовательно, требование выставлено налоговым органом неправомерно.

Ответчик требования заявителя отклонил по основаниям, изложенным в отзыве № 03-14 от 07.08.08 , считает, что оспариваемое требование по форме и по содержанию соответствует положениям статьи 69 НК РФ и приказу МНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-19/825&, пени начислены в соответствии с прилагаемым расчетом по состоянию на 23.06.2008 г., в соответствии со ст. 75 НК РФ установленный срок уплаты пени - 09.07.2008г., срок в требовании указан.

Кроме того, налоговый орган считает правомерным предъявление пени, начисленной на недоимку, образовавшуюся по срокам уплаты три и более лет в оспариваемом требовании, на том основании, что нормами налогового законодательства не предусмотрено оснований освобождения налогоплательщика от обязанности по уплате налогов, сборов, пени в силу истечения трехлетнего срока взыскания недоимки.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства, арбитражный суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Как видно из материалов дела, ФГУП «Усть-Катавский вагоностроительный завод им. С.М. Кирова» г. Усть-Катав зарегистрировано в качестве юридического лица администрацией г.Усть-Катав Челябинской области 20.02.2001 года.

Межрайонной Инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области было предъявлено требование № 206 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.06.08 (л.д. 32) об уплате в срок до 09.07.2008 г. пени за просрочку уплаты налога на пользователей дорог, прочие начисления в сумме 117640,53 руб.

Данное требование получено налогоплательщиком 11.06.2008г. согласно отметке о приеме входящей корреспонденции.

В требовании справочно указано, что по состоянию на 23.06.2008 г. за предприятием числится общая задолженность в сумме 247032343,07 руб., в т.ч. по налогам (сборам) 118726026,32 руб.

В суд представлен расчет по начислению пени (л.д. 33), из которого видно, что пени начислены за период с 30.05.2008г. по 23.06.2008г.

В ходе судебного разбирательства ответчик пояснил суду, что сумма недоимки, на которую начислены пени – 13 267 728,89 руб., образовалась по состоянию начиная с 01.01.2001 г., передана из Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области г.Аша.

Из акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам плательщика с инспекцией по состоянию на 18.01.2008 следует, что недоимка заявителя по налогу на пользователей автомобильных дорог составляет 13 267 728,89 руб.

Требование подлежит направлению налогоплательщику в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ, не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, этот порядок подлежит применению также в отношении пени.

Срок давности взыскания задолженности в судебном порядке с 01.01.2006 исчисляется тремя годами (ст.ст.11, 45, 46, и 87 НК РФ), а до 01.01.2006г. согласно п.3 ст.48 НК РФ шестью месяцами с момента обнаружения факта наличия недоимки налоговым органом. При этом срок давности обращения с заявлением в суд подлежит исчислению с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ для принятия решения на бесспорное взыскание, данный срок является пресекательным и не подлежит восстановлению.

Согласно п.1 ст.72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора до дня уплаты задолженности налога.

Нормами налогового законодательства не предусмотрено освобождение налогоплательщиков от обязанностей по уплате налогов, сборов и пени.

При неуплате налога или сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 3 статьи 75 НК РФ предусмотрена уплата пени одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Исполнение обязанности по уплате налога принудительным путем производится в соответствии со ст. 46 НК РФ путем принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Как элемент приведения в исполнение бесспорного порядка взыскания подлежит направлению в банк инкассовое поручение. При пропуске шестидесятидневного срока для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, указанное решение и инкассовое поручение, направленное во исполнение этого решения, являются недействительными и исполнению не подлежат.

Из указанного следует, что право налогового органа на принудительное взыскание пеней зависит от возможности принудительного взыскания задолженности, на которую начислены пени. При этом законодатель не связывает возникновение названных последствий с отсутствием решения или пропуском срока на взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в порядке пункта 7 ст. 46 НК РФ.

Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога, на которую начислены пени, то не могут быть в принудительном порядке взысканы и пени.

Требование № 206 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.06.2008 г. соответствует требованиям ст. 69 НК РФ по форме и содержанию, определяющей порядок его оформления.

Требование об уплате налога формируется автоматически в программном комплексе система ЭОД. Все реквизиты требования об уплате налога, в том числе указанные в графе «наименование налога и сбора», заполняются автоматически в соответствии с общероссийским справочником, входящим в состав комплектной поставки программного комплекса, не подлежащим редактированию и доступным территориальному налоговому органу только для просмотра.

Указанный справочник содержит наименование налогов в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 11.12.2003г. № 115-Н), действовавшей в течение 2004 года.

Согласно ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие ей пени, что и было сделано налоговым органом.

При предъявлении требования об уплате налога в установленном порядке и соблюдении порядка взыскания самого налога, налоговый орган вправе в последующем предъявлять пени на сумму недоимки по налогу до уплаты налога налогоплательщиком, при этом отдельной формы требования с предложением уплатить пени не существует. Наличие недоимки, ее сохранение на протяжении последующего времени, в течение которого начислялись пени, фиксируется в лицевом счете налогоплательщика, сведения из которого по требованию могут быть представлены налогоплательщику.

В ходе судебного разбирательства заявитель пояснил, что спорная сумма недоимки, на которую начислены пени в оспариваемом требовании, возникла с 01.01. 2001г.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

По оспариваемому требованию ответчик не подтвердил законность начисления пени на сумму недоимки, ответчиком не представлено доказательств выполнения положений ст.46 НК РФ в части, касающейся решения о взыскании задолженности путем направления в банк инкассовых поручений. Соответствующие заверенные надлежащим образом инкассовые поручения на суммы взыскиваемой недоимки не представлены.

В силу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 и 48 Кодекса.

Как определено п. 3 ст. 46 Кодекса, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 7 ст. 46 Кодекса, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

При этом ст. 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

При таких обстоятельствах 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемой в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика, так как ст. 47 Кодекса подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Кодекса (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).

Подпунктом 8 п. 1 ст. 23, п. 8 ст. 78, 87, п. 1 ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом п. 6 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что окончательный срок для взыскания недоимки по налогам и пеням составляет три года.

Согласно п. 4 ст. 69, п. 5 и 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени взыскиваются одновременно с недоимкой по налогам, за просрочку которых они начислены.

Материалами дела подтверждается, что инспекцией начислены пени в сумме 117640,53 руб. на недоимку, образовавшуюся за пределами трехгодичного срока давности для взыскания задолженности по налогам. Кроме того в силу статьи 5 Федерального закона от 05.08.2000г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 01.01.2003г. утратил силу Закон Российской Федерации от 18.10.1991г.№1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», статья 5 которого регулировала уплату налога на пользователей автомобильных дорог, на которую начислены спорные пени, возникла до 01.01.2003г. При таких обстоятельствах суд считает начисление пени в данной части произведено неправомерно.

Поскольку выставление требования об уплате пеней является одной из стадий принудительного взыскания по уплате обязательных платежей, суд считает, что требование от 23.06.2008 г. № 206 направлено предприятию с нарушением сроков, предусмотренных статьями 46-48 и 70 НК РФ, а также за пределами 3-годичного срока давности взыскания налоговых платежей( в том числе и пени) .

Довод ответчика о том, что прекращение обязанности по уплате налога не освобождает налогоплательщика от уплаты возникшей ранее задолженности по налогу, судом принимается, однако установленный законом 3-годичный срок применяется к принудительному взысканию задолженности по налоговым платежам, одной из стадий которого является выставление требования.

На основании пп.8 п.1 ст.23, п.8.ст. 78, ст.87, п.1.ст.113 НК РФ суд делает вывод о том, что окончательный срок для взыскания недоимки по налогам и пеням составляет три года, который нарушен налоговой инспекцией.

Кроме того, на спорную сумму недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог прочие начисления ранее предприятию выставлялось требование №60 от 05.04.2007 по взысканию пени, которое было оспорено в судебном порядке , о чем свидетельствует вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Челябинской области по делу №А76-5752/2007/46-201.

В силу ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

В качестве доказательства мер по принудительному исполнению обязанности предприятия по уплате налогов, сборов, а также пени, в том числе налога на пользователей автомобильных дорог, на недоимку по которому начислены спорные пени, инспекцией представлены ряд требований по уплате налога, решений, принятых в 2001-2003г.г. за пределами сроков, установленных статьями 46-48,70 НК РФ.

На основании вышеизложенного суд считает, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 110,112,167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд Р Е Ш И Л:

Признать недействительным требование №206 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области г.Челябинск от 23.06.2008 «об уплате налога, сбора, пени, штрафа» как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области судебные расходы в сумме 2000 руб., уплаченные заявителем при подаче заявления в арбитражный суд, а также в сумме 1000 руб. при подаче заявления о принятии обеспечительных мер.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Т.В. Попова