Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО1 - начальник юр.отдела по доверенности от 07.04.2008, ФИО2 – старший специалист 2 разряда по доверенности от 09.01.2008, ФИО3 – ведущий специалист УФНС России по Челябинской области по доверенности от 22.01.2008

УСТАНОВИЛ:

Заявитель Общество с ограниченной ответственностью «Дорожная фирма «Асфальт» обратилось в арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №13 по Челябинской области от 17.09.2007 №1656 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В обоснование требований заявитель ссылается на нарушение налогового законодательства при вынесении оспариваемого решения при доначислении налогов, пени и штрафных санкций.

Ответчик требования заявителя не признает по мотивам, изложенным в отзыве на заявление от 11.03.2008 (л.д.101-107).

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, в деле имеются доказательства надлежащего извещения заявителя. Дело рассмотрено в отсутствие заявителя в соответствии со ст.156 АПК РФ.

Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд считает, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Как подтверждают материалы дела, общество с ограниченной ответственностью «Дорожная фирма «Асфальт» зарегистрировано в качестве юридического лица 16 марта 2000г. Администрацией Верхнеуральского района за основным государственным регистрационным номером 1027401563090.

В отношении общества Межрайонной ИФНС России №13 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой составлен акт №16 от 11.07.2007 и вынесено решение от 17.09.2007 №1656 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 1488540,2 руб., за неуплату или неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 894937,2 руб., за неуплату или неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 1529,9 руб., за неуплату или неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 30633,8 руб., по ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление как налоговым агентом НДФЛ в виде штрафа в сумме 96387,4 руб., пунктом 3 решения предложено уплатить начисленные санкции, недоимку по НДС в сумме 7442701 руб., по налогу на прибыль в сумме 3291881 руб., по НДФЛ в сумме 451171 руб., по ЕСН в сумме 178833,6 руб., по земельному налогу в сумме 153169 руб., по страховым взносам на ОПС в сумме 8924,6 руб., а также начисленные пени по состоянию на 17.09.2007 в сумме 3551623,13 руб.

В ходе проверки полноты и правильности определения налоговой базы, исчисления с нее НДС и отражения указанных данных в налоговой декларации налоговым органом установлено, что предприятием не включена в объект налогообложения выручка в сумме 9046015 руб., в том числе НДС в сумме 1565820 руб. Данное нарушение установлено при сверке данных книги продаж, декларации и счетов-фактур за 2006г.

Указанное правонарушение отражено на стр.2-5 оспариваемого решения.

Предприятию было выставлено требование о предоставлении документов от 12.03.2007 №10-13/2841, однако первичные документы за 2004-2005г.г. не были представлены со ссылкой на то, что документы изъяты Управлением по налоговым преступлениям ГУВД по Челябинской области и переданы в Прокуратуру Челябинской области для приобщения к материалам уголовного дела. Налоговой инспекцией был сделан запрос в Прокуратуру Челябинской области, где было разъяснено, что документация за 2005 год возвращена под расписку доверенному лицу директора общества ФИО4 ФИО5, а за 2005 год приобщена к материалам уголовного дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиков товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Названные положения Кодекса позволяют сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

ООО ДФ «Асфальт» в виде приложений к возражениям представлены копии первичных документов за 2005г. (счета-фактуры, банковские поручения). Согласно указанным документам не представляется возможным установить факт принятия товаров (работ, услуг) на учет, так как для проверки не представлены товарные накладные, а также регистры аналитического и синтетического учета, подтверждающие факт оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суд считает, налоговым органом правомерно доначислен налог на добавленную стоимость, соответствующие пени и штраф.

При проверке правильности отражения расходов учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль в завышении или занижении в части материальных затрат, расходов на оплату труда, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, прочих затрат за проверяемый период установлено что предприятием в нарушение п.1 ст.252 НК РФ включены в расходы документально не подтвержденные затраты в сумме 18866399 руб., в результате чего занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму в 2005г. - 18 810 746 руб.

В ходе проверки учета затрат установлены документально подтвержденные расходы за 2004 год на сумму 24 447 717 руб. Нарушений в ходе проверки не установлено. Документы по 2004 году были исследованы в Прокуратуре Челябинской области, таккак они были изъяты и приобщены к материалам уголовного дела.

В ходе проверки учета расходов установлены документально подтвержденные расходы за 2006 год на сумму 17 139 668 руб. Нарушений в ходе проверки не установлено.

Согласно статье 247 НК РФ прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

К документально подтвержденным расходам относятся затраты, подтвержденные оправдательными документами, отвечающими признаками, установленным пунктами 1,2 статьи 9 Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащийся в альбомах унифицированных формах первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете»)

Согласно п.2 ст.252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п.1 ст. 272 НК РФ расходы при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Поскольку обществом не представлены первичные документы, подтверждающие произведенные расходы за 2005 год, суд считает, налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль за 2005 год, а также соответствующие пени и штраф.

Основанием доначисления земельного налога явились следующие обстоятельства.

ООО «Дорожная фирма «Асфальт» согласно лицензии - ЧЕЛ 01272 ТЭ с целевым назначением «добыча строительного камня на Верхнеуральском месторождении диорита» выделен горный отвод площадью 18,2 га.

Землепользование в границах предоставленного участка недр предварительно согласовано с администрацией и земельным комитетом Верхнеуральского района.

Пользователь недр, получивший участок недр, имеет исключительное право осуществлять в его границах пользование недрами в соответствии с предоставленной лицензией. Любая деятельность, связанная с пользованием недрами в границах горного отвода, может осуществляться только с согласия пользователя недр, которому он предоставлен.

Согласно ст.39 Закона «О недрах» пользователи недр уплачивают налоги, сборы и производят другие платежи, предусмотренные законодательством, включая плату за землю.

Статьей 11 предусмотрено, что предоставление лицензий на пользование недрами осуществляется при наличии предварительного согласия органа управления земельными ресурсами либо собственника земли на отвод соответствующего земельного участка для целей недропользования. Отвод земельного участка в окончательных границах и оформление земельных прав пользователя недр осуществляются в порядке, предусмотренном земельным законодательством, после утверждения проекта работ по недропользованию.

В соответствии со ст. 12 Закона в лицензии должны в обязательном порядке указываться границы земельного отвода, выделенного для ведения работ, связанных с пользованием недрами.

В соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 №1738-1 «О плате за землю» юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.

Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Статьей 9 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 определено, что налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20 процентов от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 к указанному Закону для поселений численностью до 20 тыс. человек.

При проверке установлено, что ООО « ДФ» Асфальт» в нарушение, ст.ст. 16, 17 Закона РФ №1738-1 «О плате за землю», не включил налоговые декларации по земельному налогу за 2004-2005 год и не уплатил причитающиеся суммы земельного налога за 2004-2005 год в бюджет за земельный участок занятый карьером по добыче строительного камня на Верхнеуральском месторождении диорита площадью 18,2 га. При этом в 2004 году добыто из карьера 7837 м/куб, в 2005 году – 4437 м/куб. строительного камня, т.е. в данные периоды данный земельный участок использовался предприятием.

При определении ставки налога инспекция правомерно руководствовалась ч. 1 ст.9 Закона «О плате за землю», в соответствии с которой налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, определенных в соответствии с таблицей 1 Приложения №2 к Закону для поселений с численностью до 20 тыс. человек. С учетом проведенной индексации средней ставки земельного налога, ставка земельного налога за земли промышленности составила в 2004 году – 0,3992 руб./кв.м., в 2005 году - 0,439 руб./кв.м.

С 1 января 2006 г. на территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ, согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Порядок определения налоговой базы по земельному налогу установлен ст.391 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

На основании ст.66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Советом депутатов Форштадтского сельского поселения Верхнеуральского района Челябинской области принято постановление «Об установлении налога на землю» от 23.08.2005 г. № 4, согласно которого ставка налога в 2006 году в отношении прочих земельных участков составляет 1,5% , и 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного назначения. Данным решением установлены также и сроки уплаты авансовых платежей по налогу до 15 апреля, до 15 июля, до 15 октября текущего налогового периода, по итогам налогового периода уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

01.06.2007 г. в ФГУ «ЗКП» Верхнеуральский филиал-отдел был направлен запрос, о кадастровой стоимости земельного участка предоставленного ООО «Дорожная фирма «Асфальт» для добычи строительного камня. В ответе на запрос сообщено, что кадастровая стоимость данного участка составляет 205660 руб.

Таким образом, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2006 год составила 617 руб.

Учитывая изложенное суд считает, налоговым органом правомерно доначислен земельный налог за 2004-2006 года, а также соответствующие пени и штраф.

В ходе проведения проверки установлено, что в нарушение п.1 ст.236 и п.1 ст.237 НК РФ заявителем не исчислен ЕСН с суммы доходов, полученных в 2006г. в виде материальной выгоды. Данное правонарушение подтверждается авансовыми отчетами полученных сумм в подотчет физическими лицами.

Таким образом, сумма неуплаченного налога в результате занижения налоговой базы составила 16574,2 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 8924,6 руб.

Суд считает, сумма страховых взносов, соответствующих пени доначислена обществу правомерно.

Оспариваемым решением заявителю также доначислены налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

Однако, принимая во внимание то, что в заявлении ООО «Дорожная фирма «Асфальт» не приводит доводов и возражений по существу начисления НДФЛ и ЕСН, а также пояснения в судебном заседании 24.03.2008 о том, что в следующем судебном заседании будут представлены уточненные требования в порядке ст.49 АПК РФ, в данное судебное заседание представитель заявителя не явился, дополнительных документов или уточненных требований не представил, суд считает, заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 167-171, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в силу через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Г.Н. Харина