Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2. - ведущий специалист юр.отдела по доверенности от 27.02.07 № 05-02/7244 (удостов. УР 193484), ФИО3 – и.о. начальника юр.отдела –по доверенности от 09.01.07 № 05-02/159 (уд. УР № 122607)

ОАО Акционерный коммерческий Сбербанк РФ в лице Челябинского отделения № 8597 с учетом изменения основания требований обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска от 29.12.2006 № 46/14 в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 106 724, 32 руб. за неполную уплату ЕСН в сумме 355 101, 8 руб. за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, доначисления ЕСН в сумме 5 533 621 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 775 509 руб. и пени за их неуплату в суммах 1 175 807, 8 руб. и 64 030, 8 руб. соответственно.

Представитель заявителя считает решение ИФНС от 29.12.06 подлежащим отмене по следующим основаниям:

В силу ст. 235 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, относятся к плательщикам ЕСН.

По п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для указанной категории налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (ст. 270 п. 22 НК РФ).

В соответствии с п. 6.2. Устава СБ РФ ОАО, чистая прибыль банка по решению общего собрания акционеров направляется в резервный фонд на формирование иных фондов банка, а также распределяется между акционерами.

Формирование фонда материального поощрения и социального развития осуществляется в соответствии с Положением о фондах СБ России, утвержденного Наблюдательным советом СБ России (протокол № 52 от 24.09.02). Средства фонда сформированы из прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты обязательных платежей в бюджет. Средства используются на выплату работникам банка вознаграждения за выслугу лет, единовременных премий и т.п.

Собственниками банка определены для выплаты вознаграждения за выслугу лет средства фонда материального поощрения и соц.развития как средства специального назначения и следовательно не учитываются в целях налогообложения согласно ст. 270 НК РФ и не могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговая база по страховым взносам в Пенсионный Фонд РФ аналогична базе по ЕСН. Соответственно не было оснований доначислять страховые взносы.

Представитель ответчика с доводами заявителя не согласен, в отзыве от 19.03.05г. № 05-02/5915 считает заявление не подлежащим удовлетворению.

В силу п. 10 ст. 255 НК РФ расходы налогоплательщика на оплату труда включаются выплаты единовременного вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством РФ, указанные расходы уменьшают полученные доходы организации для определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 247 НК РФ).

Налогоплательщиком, имеющим своим результатом получение налоговой выгоды вследствие применения более низкой налоговой ставки по налогу на прибыль, чем по ЕСН, выплачивались вознаграждения за выслугу лет за счет фонда материального поощрения, тем самым, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль и не включая в налоговую по ЕСН.

Несмотря на то, что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами премии, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут быть учтены только расходы на те виды премий, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками.

Система премирования может быть установлена работодателем самостоятельно как в рамках, так и вне рамок коллективного договора.

Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 14.03.06 № 106 указал, что при определении налоговой базы по ЕСН необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат, налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль из базы по ЕСН.

Следовательно, поскольку Банк не исчислил и не уплатил ЕСН, привлечение его к налоговой ответственности правомерно. Как являются правомерными действия инспекции по доначислению ЕСН и взносов на ОПС и соответствующих пени.

Заслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Материалами дела установлено:

Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (открытое акционерное общество) зарегистрировано в качестве юридического лица Центральным банком Российской Федерации от 20.06.91г. № 1481, основной государственный регистрационный номер 1027700132195 (л.д. 9).

В декабре 2006 года представителями инспекции проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 06.05.2005г. по 26.11.2006г., ЕСН за период с 01.01.2003г. по 31.12.2005г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г., о чем составлен акт проверки от 14.12.06г. № 45 (т. 1 л.д. 59-65).

Налогоплательщиком поданы возражения в порядке п. 5 ст. 100 НК РФ (исх. № 22/4-330 от 26.12.06г. – т. 1 л.д. 67-69), которые не были приняты.

29.12.06 по результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника инспекции вынесено решение № 46/14 (т. 1 л.д. 70-75), согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, в результате занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа а размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 1 106 724, 32 руб. и к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения согласно п. 2 ст. 27 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» за неуплату (неполную уплату) за 2005г. сумм страховых взносов на ОПС, в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм страховых взносов в сумме 355 101, 8 руб.

ОАО Сбербанк России предложено уплатить суммы неуплаченных налогов и взносов в сумме 7 309 130, 6 руб., в т.ч.:

- Единый социальный налог – 5 533 621 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 1 775 509 руб.;

Пени за несвоевременную уплату налогов, рассчитанные в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также ст. 26 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15.12.01г. в размере – 1 239 844, 4 руб., в том числе:

ЕСН – 906 457, 8 руб.;

ЕСН (ФСС) – 168 698, 1 руб.;

ЕСН (ФФОМС) – 4 042 руб.;

ЕСН (ТФОМС) – 96 609, 9 руб.;

- страховые взносы – 53 298, 5 руб.;

- страховые взносы – 10 732, 3 руб.;

- налог на доходы физических лиц – 5, 8 руб.

По мнению налогового органа, заявитель не включая выплачиваемые банком вознаграждения за выслугу лет в расходы на оплату труда и не уменьшая налогооблагаемую прибыль, минимизировал сумму ЕСН страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за счет исчисления меньшей ставки налога на прибыль по сравнению со ставкой по ЕСН и обязательному пенсионному страхованию.

Банком выплачивалось работникам единовременное вознаграждение за выслугу лет согласно приказов № 155-к от 16.04.03г., № 100-к от 10.03.04г., Калининское отделение № 8544 приказ № 122-о от 22.02.05г., Ленинское отделение № 6979 приказ № 95-к от 24.02.05г., Курчатовское отделение № 8053 приказ № 81-о от 25.02.05г., Челябинское отделение № 8597 приказ № 99-к от 25.02.05г. и приказа Уральского банка Сбербанка России № 87 от 18.02.05г. (т. 2 л.д. 84-130).

В нарушение пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 236 п. 1 ст. 237 в совокупности с п. 10 ст. 255 НК РФ не включены в налоговую базу при исчислении ЕСН суммы единовременного вознаграждения за выслугу лет. За период 2003-2005гг. Банком занижена база по ЕСН в размере 18 963 802, 47 руб.; в том числе:

- 2003 год – на 3 271 103, 24 руб., в т.ч. за апрель в сумме 3 271 103, 24 руб.

Неуплата ЕСН составила за апрель 2003г. в размере 1 164 512, 7 руб., в т.ч.:

ФБ – 915 908, 9 руб.

ФСС – 130 844, 1 руб.

ФФОМС -6 542, 2 руб.

ТФОМС – 111 217, 5 руб.

- 2004 год – на 3 010 491, 62 руб., в т.ч. за март 2004 г. в сумме 3 010 491, 62 руб.

Неуплата ЕСН составила за март 2004г. в размере 1 071 735 руб., в том числе:

ФБ – 842 937, 65 руб.

ФСС – 120 419, 66 руб.

ФФОМС – 6 020, 98 руб.

ТФОМС – 102 356, 71 руб.

- 2005 год – на 12 682 207, 61 руб.

Неуплата ЕСН составила за март 2005г. в размере 3 297 373, 9 руб., в т.ч.:

ФБ – 2 536 441, 5 руб.

ФСС – 405 830, 6 руб.

ФФОМС – 101 457, 7 руб.

ТФОМС – 253 644, 1 руб.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15.12.2001г., объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, в связи с чем неуплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за март 2005г. составила 1 775 509 руб., в т.ч.: страховая часть трудовой пенсии – 1 521 864, 9 руб., накопительная часть трудовой пенсии – 253 644, 1 руб.

Суд считает выводы налогового органа неправомерными.

В соответствии со ст. 235 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, относятся к плательщикам единого социального налога.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для указанной категории налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В силу п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения любые выплаты и вознаграждения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем (налоговом) периоде.

Пунктом 10 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль на оплату труда, включаются вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством РФ.

Нормы законодательства, устанавливающие право на вознаграждение за выслугу лет работникам кредитных учреждений, отсутствуют. Трудовым кодексом РФ также не предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам вознаграждение за выслугу лет.

Выплата вознаграждения за выслугу лет в проверяемом периоде осуществлялась отделениями в соответствии с требованиями «Положения о выплате вознаграждения за выслугу лет сотрудникам Сбербанка России» № 1094, утвержденного постановлением Правления Сбербанка России от 10.04.2003г., из Фонда материального поощрения и социального развития. При этом источником формирования ФМП является чистая прибыль, остающаяся после уплаты всех обязательных платежей в бюджет. Налоговым органом не оспаривается факт выплаты вознаграждений работникам за счет прибыли налогоплательщика. В связи с чем ссылки ответчика на то, что выплачиваемые вознаграждения должны быть включены в систему оплаты труда на основании ст. 255 НК РФ, несостоятельны.

Доводы налогового органа о нарушении банком, как налогоплательщиком, норм глав 24, 25 НК РФ при осуществлении выплат в виде вознаграждений за выслугу лет за счет чистой прибыли банка, а не за счет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необоснованны.

Согласно действующим локальным актам Сбербанка РФ вознаграждения за выслугу лет выплачиваются единовременно, один раз в год, выплаты вознаграждения не носят обязательный характер, поскольку выплачиваются независимо от результатов деятельности банка (прибыли или убытка), а поставлены в зависимость от наличия источника выплаты (прибыли), о чем имеется ссылка в трудовых договорах с работниками которая является источником формирования фонда, за счет которого производятся выплаты. При этом, нормативными документами банка не предусмотрено снижение размера вознаграждения в зависимости от реального результата работы конкретного сотрудника, размер вознаграждения зависит только от стажа работы в Сбербанке России и не зависит от результата труда.

Расходы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, перечислены в ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Положения Налогового кодекса РФ не содержат понятия «средства специального назначения», поэтому, в силу отсутствия определения указанного понятия в налоговом законодательстве, в данном случае применимы положения раздела 5.6 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.02г. № БГ-3-02/729, утратившими силу в связи с изданием приказа МНС РФ от 21.04.05г., в котором под «средствами специального назначения», в частности следует понимать средства, определенные собственниками организации для выплаты премий (вознаграждений).

В соответствии с п. 6.2. Устава Сбербанка России, чистая прибыль банка по решению общего собрания акционеров направляется в резервный фонд, на формирование иных фондов банка, а также распределяется между акционерами.

В соответствии с п. 1.2. Положения о выплате вознаграждения за выслугу лет сотрудникам Сбербанка России, утвержденного постановлением Правления Сбербанка России (протокол от 10.04.03г. № 291) выплата вознаграждения за выслугу лет сотрудникам Сбербанка России осуществляется за счет фонда материального поощрения и социального развития.

Формирование указанного фонда осуществляется в соответствии с Положением о фондах Сбербанка России, утвержденного Наблюдательным советом Сбербанка России (протокол от 24.09.02г. № 52).

Средства данного фонда сформированы из прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты обязательных платежей в бюджет. Размер отчислений от чистой прибыли утверждается Наблюдательным советом Сбербанка России в соответствии с поручением общего собрания акционеров Сбербанка России.

Средства фонда материального поощрения и социального развития используется на выплату работникам банка вознаграждения за выслугу лет, единовременных премий, материальной помощи и т.п.

Следовательно, собственниками банка определены для выплаты вознаграждения за выслугу лет средства фонда материального поощрения и социального развития как «средства специального назначения».

Суммы выплат вознаграждения, за выслугу лет работникам Сбербанка России не учитываются в целях налогообложения согласно ст. 270 НК РФ и не могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно выплаты, производимые банком, не являются объектом обложения и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом выводы инспекции о минимизации налогов не подтверждены материалами дела.

В части отсутствия полномочий налогового органа на проведение контроля по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование заявитель от основания для признания недействительным решения налогового органа отказался (см. заявление об уточнении основания требований).

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, ч. 2 ст. 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд РЕШИЛ:

Признать решение Инспекции ФНС России по Центральному району от 29.12.06 № 46/14 недействительным в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН и страховых взносов в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафов в суммах 1 106 724 руб. 32 коп. и 355 101, 8 руб. соответственно (п. 1 и 2, 3.1. «а» решения), предложения уплатить ЕСН в сумме 5 533 621 руб. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 775 509 руб. (п. 3.1. «б» решения) и пени за их несвоевременную уплату в суммах 1 175 807, 8 руб. и 64 030, 8 руб. соответственно (п. 3.1. «в» решения).

Взыскать с Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска в пользу АКСБ РФ (ОАО) Сбербанк России в лице Челябинского отделения № 8597 2 000 (две тысячи) руб. госпошлины, уплаченной по платежному поручению от 26.01.07 № 813.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в апелляционную инстанцию арбитражного суда Челябинской области и в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Уральского округа путем подачи жалобы через арбитражный суд Челябинской области.

Судья: Н.Г. Трапезникова