Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными бездействия налогового органа по не возврату излишне взысканных сумм налога и о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа

с участием представителей:

от истца – ФИО1 по доверенности

от ответчика – ФИО2 по доверенности

от третьего лица – ФИО3 по доверенности

Решение объявлено 23 апреля 2013 года, полный текст решения изготовлен 29 апреля 2011 года

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческое предприятие "Образец"» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Чеченской Республики с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Чеченской Республике (далее – инспекция, налоговый орган) по не возврату излишне взысканных сумм налога и недействительным ненормативного правового акта налогового органа.

Согласно заявлению Общество просит:

- Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции ФНС №1 по ЧР, выразившееся в непринятии мер по возврату ПКП «Образец» ООО сумм налога, излишне взысканного на основании инкассового поручения от 14.05.2010 г.;

- обязать Межрайонную ИФНС №1 по ЧР принять решение о возврате ПКП «Образец» ООО на расчетный счет №<***> в банке ОАО «Россельхозбанк» на сумму 1 305 882 руб. 81 коп., удерживаемую на основании решения за №2031-12-01/094 от 15.10.2009 г. и с начислением процентов на сумму 4 617 432 руб. на день возврата в сумме 511 897 руб. 58 коп., а также направлять поручение на возврат суммы излишне взысканного налога в территориальный орган Федерального казначейства;

- признать недействительными требования №12125 от 29.07.2010г., №1427 от 20.08.2010г., №15425 от 18.11.2010г., №16824 от 29.11.2010г., №23 от 31.01.2011г., №343 от 15.04.2011г., №13477 от 04.05.2011г., №18454 от 17.08.2011г., № 965 от 30.09.2011г. и № 847 от 15.09.2011

В судебном заседании Общество, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось с ходатайством и просит принять отказ от исковых требований в части в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Чеченской Республике №9999 от 10.08.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренных ст.ст.119, п.1 ст.122 п.1 ст.126 НК РФ, решение №549 от 10.08.2011г. об отказе ООО ПКП «Образец» в возмещении НДС в сумме 2 865 421 руб. и обязать вернуть сумму 1 592 731 руб. 02 коп. ООО ПКП «Образец» на расчетный счет, а также обязать перечислить сумму процентов 283 939 руб. 28 коп.

Поскольку отказ обществом от части заявленных требований не нарушает чьих либо прав и не противоречит закону, суд полагает возможным прекратить производство по делу в названной части.

В остальной части представитель Общества поддержал доводы, изложенные в заявлении.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление ФНС России по Чеченской Республике (далее - Управление).

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве и просит удовлетворить частично требования Общества в части возврата процентов на сумму возврата 4 432 312 руб. 98 коп., с даты излишнего взыскания 14.04.2010г. по дате последнего платежа, в размере 380 526 руб.25 коп. и признании недействительным требования №847 от 15.09.2011г. на сумму 3 201 572 руб. 16 коп. В остальной части удовлетворения требований отказать.

Представитель Управления поддержал доводы и требования, изложенные в отзыве Инспекции.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в исковом заявлении, выслушав представителей сторон, суд считает, что требования общества подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела видно, что по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.10.2009 № 2031-12-01/094, которым начислены налоги в сумме 3 018 088 рублей, пени – 685 800 рублей, штрафы – 637 978 рублей. Обществу направлено требование от 03.12.2009 № 936 об уплате начисленных налогов, пеней и штрафов в срок до 19.12.2009. Поскольку данное требование в установленный срок не исполнено, налоговый орган взыскал с расчетного счета общества указанные налог, пени и штрафы в общей сумме 4 268 047 рублей, а также начисленные на сумму недоимки пени за период с 27.10.2009 по 19.05.2010, в размере 163 876 рублей. Итого на основании решения от 15.10.2009 № 2031-12-01/094 взыскано 4 431 923 рубля.

16 мая 2011 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате взысканных на основании решения от 15.10.2009 № 2031-12-01/094 налогов, пеней и штрафов в сумме 4 617 432 рублей.

При исследовании материалов дела судом установлено, что указанная Заявителем сумма 4 617 432 рублей складывается из начисленных по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.10.2009г. №2031-12-01/094 налогов в сумме 3 018 088 руб., пени - 685 800 руб., штрафы - 637 978 руб. всего - 4 268 047руб. и задолженности в сумме 349 391 руб. состоящей из суммы пени начисленной за период 27.10.2009 по 19.05.2010 гг. на недоимку (расчет пени, т.1, л.д.34,7-54) и сумм налогов, сборов, пени и штрафов исчисленные к уплате в бюджеты за более ранние периоды, о чем свидетельствуют неисполненные Обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 1512 от 23.08.2005г. (т.5 л.д.13,14), № 2672 от 22.11.2005г.(т.5 л.д.16,17), № 2891 от 25.04.2006г.(т.5 л.д.52,53), № 5550 от 08.09.2008г.(т.5 л.д.22,23)., № 487 от 15.06.2009г.(т.5 л.д.43,44), № 12869 от 09.07.2009г.(т.5 л.д.,50,51)., № 638 от 06.08.2009г.(т.5 л.д.45,46), № 669 от 06.08.2009г.(т.5 л.д.47), № 671 от 06.08.2009г.(т.5 л.д.48,49), № 826 от 28.10.2009г.(т.5 л.д.41,42) и принятые в связи с неисполнением указанных требований решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков № 514 от 03.10.2005г. (т.5 л.д.12), № 532 от 30.01.2006г. (т.5 л.д.15), № 2772 от 20.06.2006г. (т.5 л.д.18), № 1863 от 27.11.2008г. (т.5 л.д.), № 1076 от 22.07.2009г. (т.5 л.д.24), № 1393 от 01.09.2009г. (т.5 л.д.27), № 2829 от 12.10.2009г. (т.5 л.д.30), № 2830 от 12.10.2009г. (т.5 л.д.33), № 2831 от 12.10.2009г. (т.5 л.д.35), № 3727 от 17.12.2009г. (т.5 л.д.38).

Решениями инспекции от 26.05.2011: № 474 – 487, от 16.06.2011: №№ 626 – 631 произведен возврат излишне взысканного налога в общей сумме 3 475 815 рублей. Обществу направлены извещения от 26.05.2011: №№ 346 – 348 и от 16.06.2011 № 421 о принятых налоговым органом решениях о зачете (возврате) излишне взысканных налогов (т. 2, л. д. 58 – 60).

Решениями инспекции от 26.05.2011: № 288 – 298, 470 – 473 проведен зачет в счет погашения недоимки общества в сумме 956 498 рублей (т. 2, л. д. 55 – 57).

При исследовании обстоятельств возникновения задолженности по которой налоговым органом проведен зачет, судом установлено, что Обществом представлены налоговые декларации с исчисленными к уплате в бюджет налогами, в частности: по НДС за 1 квартал 2010 года с исчисленной суммой 39 736 руб.(том 1, л.д.125), НДС за 2 квартал 2010 года с исчисленной суммой 136 892 руб. (том 1, л.д.122), НДС за 3 квартал 2010 года с исчисленной суммой 98 400 руб. (том 4, л.д 49-50), налог на прибыль организаций за 1 квартал 2010 года с исчисленной суммой 5 080 руб. (т.1, л.д.143), налог на прибыль организаций за полугодие 2010 года с исчисленной суммой 11760 руб. (том 1, л.д.130), налог на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года с исчисленной суммой 275 350 руб. (том 1, л.д.106) и налог на прибыль организаций за 2010 год с исчисленной суммой 373 344 руб. (том 1, д.113).

При исследовании факта отсутствия задолженности у Общества в период предшествующий декабрю 2008 года судом установлено, что согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом №40052 на 15.09.2008г. за Обществом числилась задолженность в размере 426 686 руб. (т.4 л.д.89,90). Инкассовыми поручениями №/№4960 от11.12.2008г., №4961 от 11.12.2008г., №4963 от 11.12.2008г., №4964 от 11.12.2008г., №4965 от 11.12.2008г., №3 от 22.12.2008г., №5 от 22.12.2008г., №6 от 22.12.2008г., №7 от 22.12.2008г., №8 от 22.12.2008г., №9 от 22.12.2008г., №11 от 22.12.2008г., №12 от 2008г. с Общества взыскана сумма в размере 257 277 руб. 50 коп.

Согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом № 22145 на 10.09.2009г. за обществом числилась задолженность в размере 199 585 руб. 95 коп. (т.6 л.д.116,118).

Таким образом, существовавшая в оспариваемый период задолженность была погашена лишь частично.

Установленные факты подтверждаются имеющимися в материалах дела выписками с карт лицевых счетов по видам налогов за период с 01.01.2005 по 01.06.2011гг. (т.3 л.д.47-56), а также документами подтверждающими начислении пени с 01.01.2005 по 12.05.2009гг. по НДС, по налогу на прибыль зачисляемого в ФБ и РБ (т.6 л.д.33-42; т.6 л.д.43-78; т.6 л.д.79).

В связи с чем, доводы Общества об отсутствии недоимки по налогам, пеням и штрафам в указанный период не соответствует действительности.

Исчисленные суммы налогов Обществом по состоянию на 26.05.2011 не уплачены. Доказательств обратного Общество в ходе судебного заседания не представило.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

При таких обстоятельствах вышеуказанные решения налогового органа о проведении зачета приняты в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации.

Оспариваемая Заявителем сумма 1 305 882,81 руб. складывается из зачтенных в счет погашения недоимки общества сумм в размере 956 498 рублей (исчисленные к уплате Обществом по налоговым декларациям) решениями инспекции от 26.05.2011: № 288 – 298, 470 – 473 (т. 2, л. д. 55 – 57) и задолженности в сумме 349 391 руб. состоящей из суммы пени начисленной за период с 27.10.2009 по 19.05.2010 гг. на недоимку (расчет пени, т.1, л.д.34,7-54) и сумм налогов, сборов, пени и штрафов исчисленные к уплате в бюджеты за более ранние периоды.

При проверке правомерности выставления требований об уплате налогов №12125 от 29.07.2010 г. на сумму 230189,33 руб., №1427 от 20.08.2010 г. на сумму 173653 руб.,№15425 от 18.11.2010 г. на сумму 441324 руб., №16824 от 29.11.2010 г. на сумму 175765 руб., №23 от 31.01.2011 г. на сумму 515750,75 руб., №343 от 15.04.2011 г. на сумму 894704,52 руб., №13477 от 04.05.2011 г. на сумму 1081397,14 руб., №18454 от 17.08.2011 г. на сумму 734778,99 руб., № 965 от 30.09.2011 г. на сумму 3208759,27 руб. установлено, что общество представило за налоговые периоды 2010, 2011 годы налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС с исчисленными к уплате суммами налогов. Поскольку эти налоги не уплачены в установленный законодательством о налогах и сборах срок, образовалась недоимка, на основании которой обществу направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 29.07.2010 № 12125, от 31.01.2011 № 23, от 04.05.2011 № 13477, от 17.08.2011 № 18454, от 18.11.2010 № 15425.

Требования от 15.04.2011 № 343, от 15.09.2011 № 847, от 30.09.2011 № 965 направлены обществу в связи с неисполнением решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.03.2011 № 8763 (представлено в ходе судебного заседания), от 10.08.2011 № 9999, от 05.09.2011 № 10203 (представлено в ходе судебного заседания), принятых по результатам налоговых проверок, которыми дополнительно начислены налоги, пени, штрафы.

Согласно доводам инспекции требования № 1427, 16324обществу не выставлялись. Доказательств обратного Общество в ходе судебного заседания не представило.

Обращаясь в суд Общество, указало на нарушение налоговым органом положений пунктов 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ, по смыслу которых сумма излишне взысканных налогов и пеней должна возвращаться с начисленными на нее процентами.

Рассмотрев представленные документы, заслушав объяснения и доводы присутствовавших в заседании представителей сторон, суд считает требования заявителя правомерными и подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налоговых органов, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 № 2046/04).

По расчету заявителя, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике была обязана возвратить взысканные суммы вместе с начисленными на нее процентами в размере 511 897 рублей 58 копеек.

Оспаривая правомерность требования Общества о взыскании с Инспекции процентов в названной выше сумме, налоговый орган представил расчет процентов с даты излишнего взыскания 14.04.2010г. по дате последнего платежа, на сумму 956 498 руб. в размере 75 943 руб. 32 коп. и на сумму 3 475 814 руб. 98 коп. в размере 304 582 руб.93 коп. Расчет процентов подлежащих возврату Инспекцией произведен на сумму излишне взысканного налога начисленного со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата и в соответствии с процентными ставками действовавшими в эти дни ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на основании Указаний Банка России.

Исчисленные обществом проценты на сумму 4 617432 руб. не могут быть признаны поскольку на основании решения от 15.10.2009 № 2031-12-01/094 взыскана только сумма 4 432 313 рублей. Оставшаяся сумма является недоимкой Общества исчисленной к уплате в бюджеты за более ранние периоды.

В ходе судебного заседания заявитель не оспорил правильность расчета суммы процентов, представленной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Чеченской Республике.

Расчет процентов, начисленных на сумму излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в размере 380 526 рублей 25 копеек судом проверен и признан обоснованным.

В связи с тем, что налоговым органом при проведении возврата излишне взысканных сумм налога и зачета подлежащих возврату сумм налога в счет погашении недоимки, проценты не начислялись и не возвращались, действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чеченской Республике по не начислению и не возврату процентов в сумме 380 526 руб. 25 коп. являются незаконными.

В связи с чем, требование заявителя в указанной части подлежат частичному удовлетворению.

Учитывая, что требование №847 от 15.09.2011г. выставлено на основании решения Инспекции №9999 от 10.08.2011 впоследствии отмененного вышестоящим налоговым органом, требования в указанной части также подлежат частичному удовлетворению, поскольку признание недействительным решения налогового органа влечет признание его недействующим с момента принятия и свидетельствует о незаконности решения с момента его вынесения.

При исследовании материалов дела, пояснений сторон, доводов изложенных в заявлениях и отзывах сторон, нарушений требований Налогового кодекса РФ по порядку применения налоговым органом мер принудительного характера, правомерностью и обоснованностью предъявления требований об уплате задолженности, взысканию и возврату взысканных сумм налогов, сборов, пени и штрафов (за исключением факта не начисления и не возврата процентов в сумме 380 526 руб. 25 коп.) судом не установлено.

При таких обстоятельствах требования заявителя о признании незаконными бездействия Инспекции, выразившееся в непринятии мер по возврату Обществу суммы налога, излишне взысканного на основании инкассового поручения от 14.05.2010 года и возврате Обществу излишне взысканного НДС в сумме 1305882 руб. 81 коп. и процентов на сумму 131371 руб. 33 коп. (511 897 рублей 58 копеек - 380 526 рублей 25 копеек), а также недействительными требований №12125 от 29.07.2010г., №1427 от 20.08.2010г., №15425 от 18.11.2010г., №16324 от 29.11.2010г., №23 от 31.01.2011г., №343 от 15.04.2011г., №13477 от 04.05.2011г., №18454 от 17.08.2011г., № 965 от 30.09.2011г. и № 847 от 15.09.2011 (в части налоговых санкций предусмотренных ст. ст. 119, п. 1 ст. 126 НК РФ) не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 150, 167-170, 180, 181, 200, 201Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Чеченской Республики решил:

Требования Производственно-коммерческого предприятия «Образец» общества с ограниченной ответственностью удовлетворить частично.

Признать недействительным требование об уплате налогов, сборов, пени и штрафов №847 от 15.09.2011г. на общую сумму 3195172,16 руб.

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чеченской Республике по не начислению и не возврату процентов в сумме 380 526 руб. 25 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Чеченской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Производство по делу в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чеченской Республике №9999 и №549 от 10.08.2011 года и возврате ООО ПКП «Образец» на расчетный счет налога в размере 1 592 731 руб. 02 коп. и процентов в размере 283 939 руб. 28 коп., прекратить в связи с отказом.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.А-А. ФИО4