Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сорокиной Д.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Федеральному казенному учреждению "Исправительная колония № 2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Забайкальскому краю" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014-2016 года в сумме 36 362,71 рублей, в том числе: земельный налог в размере 28 605 рублей, пени в сумме 5 046,71 рублей и штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 2 711 рублей,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, представителя по доверенности от 09.01.2019

от заинтересованного лица - не было, извещено.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю обратилась в суд с вышеуказанным требованием к Федеральному казенному учреждению "Исправительная колония № 2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Забайкальскому краю".

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю (далее -налоговый орган) зарегистрирована 27.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672039 <...>.

Федеральное казенное учреждение "Исправительная колония № 2 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Забайкальскому краю" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 673327 Забайкальский край, Карымский район, с. Шара-Горохон.

Как следует из материалов дела, в отношении учреждения проведены камеральные налоговые проверки по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года, о чем вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.11.2017: № 2.5-14/2-785, № 2.5-14/2-760, № 2.5-14/2-780.

Решением № 2.5-14/2-785 учреждению доначислен земельный налог за 2014 год в размере 4 270 руб., пени по налогу в размере 1 517 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 854 руб.

Решением № 2.5-14/2-785 учреждению доначислен земельный налог за 2015 год в размере 4 270 руб., пени по налогу в размере 1084,97 руб., а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 854 руб.

Решением 2.5-14/2-780 учреждению доначислен земельный налог за 2016 год в размере20 065 руб., пени по налогу в размере 2 660,82 руб., а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1003 руб.

Всего по трем решениям налоговый орган просит взыскать земельный налог за 2014-2016 гг. в размере 28 605 руб., пени в размере 5 046,71 руб., штраф в размере 2 711 руб.

В вышестоящий налоговый орган указанные решения учреждением не обжаловались.

В отношении учреждения на основании указанных решений выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов № 74 от 12.02.2018, № 72 от 12.02.2018, № 73 от 12.02.2018.

В связи с неисполнением требований в добровольном порядке в срок до 06.03.2018 налоговым органом приняты меры по принудительному взысканию задолженности по ст. 46 НК РФ, вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, штрафа за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика от 19.03.2018 № 2926, 2927, 2928.

В отношении учреждения решения в рамках ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества не выносились. В связи с чем, налоговый орган обратился в суд за взысканием сумм земельного налога за 2014-2016 гг.

Суд приходит к следующим выводам.

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (абзац 1 пункта 1).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В данном споре налоговый орган меры взыскания в порядке ст. 46 НК РФ принял своевременно.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Учитывая, что заявителем меры принудительного взыскания в порядке ст. 47 НК РФ не принимались, налоговый орган обоснованно обратился в суд за взысканием обязательных платежей в порядке ст. 214 НК РФ (срок для исполнения требований установлен до 06.03.2018, в суд можно обратится до 06.03.2020, инспекция обратилась в суд без пропуска срока 17.10.2019).

В ходе судебного разбирательства учреждение не согласилось с заявленными требованиями, обосновывая следующим свои возражения. По мнению учреждения спорные земельные участки, закрепленные за органами и учреждениями ФСИН России не являются объектами налогообложения земельным налогом. В соответствии с пп.3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции. Согласно устава ФКУ ИК-2 является учреждением уголовно-исполнительной системы, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы. Учитывая, что земельные участки предназначены для строительства и эксплуатации индивидуального жилья для работников учреждения, которые выполняют свои трудовые обязанности в рамках возложенных на учреждение функций, то к таким земельным участкам должна быть применена льгота.

Суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 8 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний.

В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" (далее - Закон N 5473-1) уголовно-исполнительная система Министерства юстиции Российской Федерации включает в себя: учреждения, исполняющие наказания, территориальные органы уголовно-исполнительной системы, центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Согласно абзацу 1 статьи 11 Закона N 5473-1 имущество уголовно-исполнительной системы находится в федеральной собственности и используется для осуществления поставленных перед уголовно-исполнительной системой задач.

В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства Российской Федерации могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

Таким образом, список объектов не является закрытым.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

По правилам пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции.

Подпунктом 19 статьи 11 Федеральный закон от 19.07.2018 N 197-ФЗ (ред. от 31.07.2020) "О службе в уголовно-исполнительной системе Российской Федерации и о внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" предусмотрены права сотрудников УФСИН, в том числе на обеспечение жилым помещением его и членов его семьи в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Статья 9 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 предусмотрено, чтофинансовое обеспечение функционирования уголовно-исполнительной системы, прав, социальных гарантий ее сотрудникам в соответствии с настоящим Законом и федеральными законами является расходным обязательством Российской Федерации.

Как установлено судом, учреждению выданы свидетельства о государственной регистрации права на земельные участки с кадастровыми номерами: 75:08:260101:26, 75:08:260102:15, 75:08:260102:14 с указанием вида права - бессрочное использование; объект права - земельные участки категории земли населенных пунктов для строительства и эксплуатации индивидуального жилого дома усадебного типа по адресу: Россия, Забайкальский край, Карымский район, с. Шара-Горохон (т. 2 л.д. 66-78).

В материалы дела представлена выкопировка из книги учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий (т. 3 л.д. 26-29).

Суд считает, что правовое значение в данном споре является фактическая цель использования земельных участков.

Как поясняли в судебном заседании представители колонии, в с. Шара-Горохон основным предприятием является Исправительная колония № 2 УФСИН по Забайкальскому краю. Сотрудники колонии вставали на учет в целях получения служебного жилья в связи с выполнением своих непосредственных обязанностей по обеспечению деятельности учреждения, исполняющего уголовные наказания в виде лишения свободы.

Учитывая, что земельные участки выделены для обеспечения жилья сотрудникам исправительной колонии, а жилье по независящим причинам от учреждения еще не построено, не изменяет цели использования земельных участков.

Доказательств того, что спорные земельные участки использованы по иному назначению, материалы дела не содержат.

Таким образом, суд считает, что указанные земельные участки по своему хозяйственному назначению могут быть отнесены к объектам учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний, поскольку предназначены для осуществления сотрудниками учреждения возложенных на колонию публичных функций по обеспечению исполнения уголовных наказаний.

С учетом изложенного, суд считает необходимым в удовлетворении заявленных требований отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.

Судья Е.А. Бронникова