Гражданский кодекс часть 1

Судья Горкин Д.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Феникс» о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Читинской области и Агинского автономного округа от 16 июня 2005 г № 03-01-14/09,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

при участии в заседании:

от заявителя: Розе Ю.В., представителя по доверенности от 16.02.2007,

от ответчика: не было,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Феникс» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным (с учетом уточнений) резолютивной части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Читинской области и Агинского автономного округа от 16 июня 2005 г № 03-01-14/09, устанавливающей задолженность по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 499137 руб. 17 коп.

Решением суда от 10.01.2006 заявленные требования были удовлетворены.

Постановлением кассационной инстанции от 21.03.2006 решение суда первой инстанции было отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

Суд кассационной инстанции пришел к выводу, что факт подтверждения экспорта после 180 дней (ст.165 НК РФ) и отсутствие на момент окончания проверки обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (НДС) не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить пени и штраф, предусмотренные статьями 75 и 122 НК РФ.

Решением суда от 14.07.2006 резолютивная часть обжалуемого решения признан недействительной в части установления задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 218687 руб., в остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением кассационной инстанции от 16.01.2007 решение суда первой инстанции от 14.07.2006 и постановление апелляционной инстанции от 03.10.2006 отменены, дело направлено на новое рассмотрение. В данном постановлении содержится вывод, что в данном случае начисление пени должно вестись со 181-го дня отведенного для представления документов и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с указанными в ст.165 НК РФ документами.

В судебном заседании назначенном на 02.05.2007 по ходатайству представителя заявителя был объявлен перерыв до 11-30 07.05.2007 для проверки представленных налоговым органом расчетов пени согласно указаний, содержащихся в постановлении кассационной инстанции. После перерыва представитель налогового органа, присутствовавшая в судебном заседании ФИО1 (доверенность от 28.02.2007) в судебное заседание не явилась, уведомлена надлежащим образом в порядке, установленном ч.5 ст.163 АПК РФ.

Представитель заявителя после объявленного перерыва пояснил, что расчет начисления пени налоговым органом проведен арифметически верно, поддержав в то же время заявленные требования.

Суд, изучив материалы дела, установил следующее.

В соответствии с Уставом ООО «Феникс», выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, ООО «Феникс» является правопреемником ОАО «Феникс».

В соответствии со ст.50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Феникс» в ходе которой составлен акт от 11.05.2005 г № 03-01-14/01, вынесено решение от 16.06.2005 г № 03-01-14/09. Указанным актом определено, что в ходе проверки исследовался вопрос уплаты НДС по внешнеэкономической деятельности за период с 01.01.2002 г по 31.12.2003 г (том 1 л.д.11).

Ранее налоговым органом была проведена проверка ООО «Феникс», по результатам которой издан акт от 11.02.2003 г № 03-01-14-03 (том 1 л.д.69). Данным актом отмечено, что по НДС проверка проводится за период с 01.01.2000 г по 30.09.2002 г. Исходя из пункта 2.5 указанного акта проверки, были установлены нарушения при отражении в налоговых декларациях по НДС за проверяемый период выручки от реализации продуктов собственного производства (лесопиления). В ходе проверки проведения внешнеэкономической деятельности в акте было указано, что данная проверка проведена во временных рамках 2000-2001 годы (т.1 л.д.71, раздел акта «Внешнеэкономическая деятельность»).

Письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 г № 71 разъяснено следующее. «В соответствии с частью третьей статьи 87 НК РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, определяют налоговую базу в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в частности главой 21 НК РФ и Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Налогообложение операций, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) иностранной валютой, отдельным законодательством не регулируется.

Следовательно, проверкой правильности и своевременности уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость охватываются и внешнеэкономические операции налогоплательщика.»

Из акта налоговой проверки от 11.05.2005 г № 03-01-14/01 следует, что документы в обоснование предоставления льготы по уплате НДС при реализации и производстве экспортных товаров за проверяемый период представлены с 03.02.2003 г (за январь 2003 г). Поскольку акт предыдущей налоговой проверки был составлен 11.02.2003 г, когда у налогового органа в наличии были документы в обоснование подтверждения налоговой ставки 0% по НДС за январь 2003 г, налоговый орган обладал возможностью установления нарушений срока подачи документов в подтверждение льготы по НДС по ГТД (грузовой таможенной декларации), срок подачи документов в нарушение п.9 ст.167 НК РФ истек до 30.09.2002 г., то есть в период, ранее подвергнутый налоговой проверке. Исходя из приведенного ниже усматривается, что таких ГТД было две:

- ГТД № 10612000/010302/0001493, таможенным органом поставлен штамп «Выпуск разрешен» 10.03.2002 г, 181 день наступил 06.09.2002 г,

- ГТД № 10612000/300102/0000696, таможенным органом поставлен штамп «Выпуск разрешен» 05.02.2002 г, 181 день наступил 04.08.2002 г

Таким образом, анализируя изложенное, суд приходит к выводу, что проведенной налоговым органом проверкой, исходя из актов самого налогового органа, обжалуемого решения, начисление пени за неуплату НДС произведено налоговым органом обоснованно в части.

Обжалуемым решением установлена задолженность по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 499137 руб. в результате следующего.

В соответствии с п. 5 ст. 174 главы 21 Налогового кодекса РФ налоговая декларация ООО «Феникс» по НДС представлена за январь 2003 г .- 03.02.2003 г. В нарушение ст. 167 п.9 главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации предприятием пакет документов в обоснование налоговой ставки 0% был представлен 03.02.03 г. по истечении 180 дней, то есть не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, налоговая база определяется на день отгрузки лесопродукции на экспорт. Таким образом предприятием нарушен порядок составления и представления отчетности по экспортным операциям.

Ha ГТД № 10612000/010302/0001493 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.02 г. , 181 день истек 06.09.02 г., с 22.04.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 735089 рублей, начислен НДС в сумме 122514 рублей, начислена пеня в сумме 30665,25 рублей. В соответствии с приведенным выше пени по данной ГТД начислены необоснованно.

На ГТД № 10612000/010302/0005107 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 19.07.02 г., 181 день истек 15.01.03 г., с 20.08.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за июль) на стоимость отгруженных товаров в сумме 203897 рублей, начислен НДС в сумме 33983 рублей, начислена пеня в сумме 5770,32 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 451,97 руб.

На ГТД № 10612000/020402/0002532 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 04.04.02 г., 181 день истек 01.10.02 г., с 20.05.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за апрель) на стоимость отгруженных товаров в сумме 710945 рублей, начислен НДС в сумме 118491 рублей, начислена пеня в сумме 27750,60 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 10367,96 руб.

На ГТД № 10612000/300102/000696 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 05.02.02 г., 181 день истек 04.08.02 г., с 20.03.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за февраль) на стоимость отгруженных товаров в сумме 824635 рублей, начислен НДС в сумме 137439 рублей, начислена пеня в сумме 38056,86 рублей ( приложение № 11 к акту проверки). В соответствии с приведенным выше пени по данной ГТД начислены необоснованно.

В соответствии с п. 5 ст. 174 главы 21 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по НДС представлена за май 2003 г. 10.06.2003 г.

В соответствии с п.1 ст. 165 главы 21 Налогового кодекса РФ в обоснование льготы по экспортным операциям предприятием представлен пакет документов по налоговой ставки 0%.

В нарушение ст. 167 п.9 главы 21 НК РФ предприятием вышеназванный пакет документов был представлен 10.06.03 г. по истечении 180 дней, то есть не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, налоговая база определяется на день отгрузки лесопродукции на экспорт. Таким образом предприятием нарушен порядок составления и представления отчетности по экспортным операциям.

На ГТД № 10612000/150402/0002677 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 16.04.02 г., 181 день истек 13.10.02 г., с 20.05.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за апрель) на стоимость отгруженных товаров в сумме 163721 рублей, начислен НДС в сумме 27287 рублей, начислена пеня в сумме 8568,11 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 42734,14 руб.

На ГТД № 10612000/150402/0002676 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 16.04.02 г. ,181 день истек 15.10.02 г., с 20.05.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за апрель) на стоимость отгруженных товаров в сумме 176180 рублей, начислен НДС в сумме 29363 рублей, начислена пеня в сумме 9219,99 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 4597,95 руб.

На ГТД № 10612000/290402/0003276 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 29.04.02 г., 181 день истек 26.10.02 г., с 20.05.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за апрель) на стоимость отгруженных товаров в сумме 269708 рублей, начислен НДС в сумме 44951 рублей, начислена пеня в сумме 14114,67 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 6598,81 руб.

На ГТД № 10612000/150502/0003600 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 16.05.02 г., 181 день истек 13.11.02 г., с 20.06.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за май) на стоимость отгруженных товаров в сумме 149502 рублей, начислен НДС в сумме 24917 рублей, начислена пеня в сумме 7283,24 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3378,74 руб.

На ГТД № 10612000/230902/0006276 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 24.09.02 г., 181 день истек 23.03.03 г. , с 21.10.02 г. ( с даты истечения срока уплаты налога за сентябрь ) на стоимость отгруженных товаров в сумме 169937 рублей, начислен НДС в сумме 28323 рублей, начислена пеня в сумме 5840,20 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1342,51 руб.

На ГТД № 10612000/260902/0006378 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 27.09.02 г., 181 день истек 26.03.03 г., с 21.10.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за сентябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 163141 рублей, начислен НДС в сумме 27190 рублей, начислена пеня в сумме 5606,57 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1239,86 руб.

На ГТД № 10612000/270502/0003927 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 27.05.02 г., 181 день истек 23.11.02 г., с 20.06.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за май) на стоимость отгруженных товаров в сумме 367606 рублей, начислен НДС в сумме 61268 рублей, начислена пеня в сумме 17908,63 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 7836,18 руб.

На ГТД № 10612000/060502/0003373 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 07.05.02 г., 181 день истек 03.11.02 г., с 20.06.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за май) на стоимость отгруженных товаров в сумме 275040 рублей, начислен НДС в сумме 45840 рублей, начислена пеня в сумме 13399,03 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 6504,7 руб.

На ГТД № 10612000/130502/0003511 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен" 14.05.02г., 181 день истек 11.11.02 г., с 20.06.02 г. (с даты истечения

срока уплаты налога за май ) на стоимость отгруженных товаров в сумме 70981 рублей, начислен НДС в сумме 11830 рублей, начислена пеня в сумме 3457,91 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1612,43 руб.

На ГТД № 10612000/050602/0004234 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 05.06.02 г., 181 день истек 02.12.02 г., с 22.07.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за июнь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 265354 рублей, начислен НДС в сумме 44226 рублей, начислена пеня в сумме 11936,59 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 5346,93 руб.

На ГТД № 10612000/130502/0004403 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 14.06.02 г., 181 день истек 11.12.02 г., с 22.07.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за июнь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 171944 рублей, начислен НДС в сумме 28657 рублей, начислена пеня в сумме 7734,53 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3284,09 руб.

На ГТД № 10612000/170702/0005095 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 18.07.02 г., 181 день истек 14.01.03 г., с 21.08.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за июль) на стоимость отгруженных товаров в сумме 158844 начислен НДС в сумме 26474 рублей, начислена пеня в сумме 6607, 91 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 2422,37 руб.

На ГТД № 10612000/090802/0005463 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 12.08.02 г., 181 день истек 08.02.03 г., с 20.09.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за август) на стоимость отгруженных товаров в сумме 219000 начислен НДС в сумме 36500 рублей, начислена пеня в сумме 8318, 35 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 2701 руб.

На ГТД № 10612000/160802/0005563 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 16.08.02 г., 181 день истек 12.02.03 г., с 20.09.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за август) на стоимость отгруженных товаров в сумме 297180 рублей, начислен НДС в сумме 49530 рублей, начислена пеня в сумме 11287, 89 рублей (приложение 12-15 к акту).

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3526,53 руб.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по НДС представлена за декабрь 2003 г. 12.01.2004 г. В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ в инспекцию в обоснование льготы по экспортным операциям предприятием предоставлен пакет документов по налоговой ставки 0 процентов.

В нарушение ст. 167 п.9 НК РФ предприятием вышеназванный пакет документов был представлен 12.01.04 г. , по истечении 180 дней, то есть не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

На ГТД № 10612000/111002/0006688 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 11.10.02 г., 181 день истек 09.04.03 г., с 20.11.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за октябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 180267 рублей, начислен НДС в сумме 30045 рублей, начислена пеня в сумме 8151,20 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 4392,58 руб.

На ГТД № 10612000/111002/0006864 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 22.10.02 г., 181 день истек 19.04.03 г., с 20.11.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за октябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 177109 рублей, начислен НДС в сумме 29518 рублей, начислена пеня в сумме 8008,23 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 4120,71 руб.

На ГТД № 10612000/111002/0007027 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 29.10.02 г., 181 день истек 29.04.03 г., с 20.11.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за октябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 149819 рублей, начислен НДС в сумме 24970 рублей, начислена пеня в сумме 6774,36 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3380,94 руб.

На ГТД № 10612000/041102/0007168 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 05.11.02 г., 181 день истек 04.05.03 г., с 20.12.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за ноябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 171924 рублей, начислен НДС в сумме 28654 рублей, начислена пеня в сумме 7172,09 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3759,8 руб.

На ГТД № 10612000/041102/0007733 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 27.11.02 г., 181 день истек 26.05.03 г., с 20.12.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за ноябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 154647 рублей, начислен НДС в сумме 25775 рублей, начислена пеня в сумме 6451,49 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3041,46 руб.

На ГТД № 10612000/131102/0007395 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 14.11.02 г., 181 день истек 26.05.03 г., с 20.12.02 г. (с даты истечения срока уплаты налога за ноябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 155147 рублей, начислен НДС в сумме 25858 рублей, начислена пеня в сумме 6472,25 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3252,93 руб.

На ГТД № 10612000/241202/0008494 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 27.12.02 г. , 181 день истек 26.06.03 г., с 20.01.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за декабрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 172583 рублей, начислен НДС в сумме 28764 рублей, начислена пеня в сумме 6575,45 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 2890,78 руб.

На ГТД № 10612000/200103/000298 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 21.01.03 г., 181 день истек 21.07.03 г., с 20.02.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за январь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 206678 рублей, начислен НДС в сумме 34446 рублей, начислена пеня в сумме 6954,65 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3031,25 руб.

На ГТД № 10612000/280103/000481 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 29.01.03 г. , 181 день истек 29.07.03 г., с 20.02.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за январь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 79894 рублей, начислен НДС в сумме 13316 рублей, начислена пеня в сумме 2688,50 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 118,54 руб.

На ГТД № 10612000/030303/000184 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 09.03.03 г., 181 день истек 06.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 75179 рублей, начислен НДС в сумме 12530 рублей, начислена пеня в сумме 2311,79 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 808,19 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 76703 рублей, начислен НДС в сумме 12784 рублей, начислена пеня в сумме 2358,64 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 818,18 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 77423 рублей, начислен НДС в сумме 12904 рублей, начислена пеня в сумме 2370,78 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 825,86 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 75222 рублей, начислен НДС в сумме 12537 рублей, начислена пеня в сумме 2313,07 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 802,37 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 96410 рублей, начислен НДС в сумме 16069 рублей, начислена пеня в сумме 2964,73 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1028,42 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 77290 рублей, начислен НДС в сумме 12882 рублей, начислена пеня в сумме 2376,73 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 824,45 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 83209 рублей, начислен НДС в сумме 13868 рублей, начислена пеня в сумме 2558,65 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 887,55 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 123158 рублей, начислен НДС в сумме 20526 рублей, начислена пеня в сумме 3787,05 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1313,66 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 95386 рублей, начислен НДС в сумме 15898 рублей, начислена пеня в сумме 2933,18 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1017,47 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 106266 рублей, начислен НДС в сумме 17711 рублей, начислена пеня в сумме 3267,68 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1133,5 руб.

На ГТД № 10612000/020403/0001994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.03.03 г., 181 день истек 09.09.03 г., с 21.04.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за март) на стоимость отгруженных товаров в сумме 79974 рублей, начислен НДС в сумме 13329 рублей, начислена пеня в сумме 2459, 20 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 853,06 руб.

На ГТД № 10612000/101202/0008075 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 11.12.02 г., 181 день истек 09.06.03 г., с 20.01.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за декабрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 169228 рублей, начислен НДС в сумме 28205 рублей, начислена пеня в сумме 6447,66 рублей ( приложение № 16-21 к акту).

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3057,43 руб.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по НДС представлена за март 04 г. - 20.04.04 г.

В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ в обоснование льготы по экспортным операциям предприятием предоставлен пакет документов по налоговой ставки 0 процентов.

В нарушение ст. 167 п.9 НК РФ предприятием вышеназванный пакет документов был представлен 20.04.04 г., по истечении 180 дней, то есть не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Была произведена отгрузка лесопродукции в Китай по следующим грузовым таможенным декларациям:

На ГТД № 10612000/060503/0002819 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 13.05.03. г., 181 день истек 09.11.2003 г., с 20.06.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за май) на стоимость отгруженных товаров в сумме 787959,81 рублей начислен НДС в сумме 131327 рублей, начислена пеня в сумме 25319,85 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 14564,13 руб.

На ГТД № 10612000/060603/0003444 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 10.06.03 г., 181 день истек 07.12.2003 г., с 20.07.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за июнь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 847980,05 рублей начислен НДС в сумме 141330 рублей, начислена пеня в сумме 24987,14 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 13412,22 руб.

На ГТД № 10612000/250603/0003739 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 02.06.03 г, 181 день истек 29.11.03, с 21.07.03 г (с даты истечения срока уплаты налога за июнь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 169580,44 руб. начислен НДС в сумме 28263 руб., начислена пени в сумме 4996,89 руб.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 2936,52 руб.

На ГТД № 10612000/090703/0004043 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 16.07.03 г., 181 день истек 12.01.04 г., с 20.08.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за июль) на стоимость отгруженных товаров в сумме 306870,05 рублей начислен НДС в сумме 51145 рублей, начислена пеня в сумме 8300,84 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 2506,11 руб.

На ГТД № 10612000/090803/0004506 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 16.08.03 г., 181 день истек 12.02.04 г., с 22.09.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за август) на стоимость отгруженных товаров в сумме 631675,57 рублей начислен НДС в сумме 105279 рублей, начислена пеня в сумме 15349.68 рублей (приложение № 22-23 к акту).

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 4105,88 руб.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по НДС представлена за июль 2004 г. 16.08.2004 г. В соответствии с п.1 ст. 165 НК РФ в обоснование льготы по экспортным операциям предприятием предоставлен пакет документов по налоговой ставки 0 процентов.

В нарушение ст. 167 п.9 главы 21 НК РФ предприятием вышеназванный пакет документов был представлен 16.08.04 г. по истечении 180 дней, то есть не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

На ГТД № 10612000/271003/0005953 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 04.11.03 г., 181 день истек 02.05.04 г., с 22.12..03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за ноябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 325541 рублей, начислен НДС в сумме 54257 рублей, начислена пеня в сумме 7742,47 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 2533,81 руб.

На ГТД № 10612000/240903/0005393 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 24.09.03 г., 181 день истек 29.03.04 г., с 20.10.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за сентябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 632032 рублей, начислен НДС в сумме 105839 рублей, начислена пеня в сумме 18490,07 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 7112,38 руб.

На ГТД № 10612000/271103/0006612 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 08.12.03 г., 181 день истек 24.11.03 г., с 20.01.04 г. (с даты истечения срока уплаты налога за декабрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 145267 рублей, начислен НДС в сумме 24211 рублей, начислена пеня в сумме 3103,85 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 719,07 руб.

На ГТД № 10612000281003/0005994 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 28.10.03 г., 181 день истек 06.05.03 г., с 20.11.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за октябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 188092 рублей, начислен НДС в сумме 31349 рублей, начислена пеня в сумме 4975,08 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1573,72 руб.

На ГТД № 10612000/180204/0000357 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 16.02.04 г. 181 день истек 17.08.04 г., с 20.03.04 г. (с даты истечения срока уплаты налога за февраль) на стоимость отгруженных товаров в сумме 70737 рублей, начислен НДС в сумме 11790 рублей, начислена пеня в сумме 1145,99 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 9,43 руб.

На ГТД № 106120000/041203/0006790/2 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 08.12.03 г., 181 день истек 09.06.04г., с 20.01.04г. (с даты истечения срока уплаты налога за декабрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 248466 рублей, начислен НДС в сумме 41411 рублей, начислена пеня в сумме 5308,89 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1250,62 руб.

На ГТД № 10612000/161003/0005792 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 23.10.03 г., 181 день истек 20.04.04 г., с 20.11.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за октябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 361897 рублей, начислен НДС в сумме 60316 рублей, начислена пеня в сумме 9572,16 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3178,65 руб.

На ГТД № 10612000/150903/0005223 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 15.09.03 г., 181 день истек 13.03.04 г., с 20.10.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за сентябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 397034 рублей, начислен НДС в сумме 66172 рублей, начислена пеня в сумме 11500, 70 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 3718,86 руб.

На ГТД № 10612000/171003/0005830 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 24.10.03 г., 181 день истек 21.04.04 г., с 20.11.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за октябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 61448 рублей, начислен НДС в сумме 10241 рублей, начислена пеня в сумме 1625,54 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 534,58 руб.

На ГТД № 10612000/090903/0005133 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 09.09.03 г., 181 день истек 07.03.04 г., с 20.10.03г.. (с даты истечения срока уплаты налога за сентябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 480475 рублей, начислен НДС в сумме 80079 рублей, начислена пеня в сумме 13949,76 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 6222,14 руб.

На ГТД № 10612000/201103/0006452 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 01.12.03 г., 181 день истек 29.05.04 г., с 20.01.04г. (с даты истечения срока уплаты налога за декабрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 98824 рублей, начислен НДС в сумме 16471 рублей, начислена пеня в сумме 2111,58 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 555,07 руб.

На ГТД № 10612000/201003/0005862/2 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 24.10.03 г., 181 день истек 21.04.04 г., с 20.11.03 г. (с даты истечения срока уплаты налога за октябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 138683 рублей, начислен НДС в сумме 23114 рублей, начислена пеня в сумме 3668,19 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1194,99 руб.

На ГТД № 10612000/291203/0007437 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 31.12.03 г., 181 день истек 30.07.04 г., с 21.01.04г. (с даты истечения срока уплаты налога за декабрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 126604 рублей, начислен НДС в сумме 21101 рублей, начислена пеня в сумме 2705,15 рублей.

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 422,01 руб.

На ГТД № 10612000/201103/0006451 поставлена отметка Читинской таможни «Выпуск разрешен» 21.11.03 г., 181 день истек 18.05.04 г., с 22.12.03г. (с даты истечения срока уплаты налога за ноябрь) на стоимость отгруженных товаров в сумме 225352 рублей, начислен НДС в сумме 37559 рублей, начислена пеня в сумме 5359,66 рублей (приложение № 24-26 к акту).

Налоговым органом в соответствии с указаниями кассационной инстанции (постановление от 16.01.2007) произведен перерасчет пени по данной ГТД, пени составили 1415,98 руб.

Уточненный расчет пени, проведенный налоговым органом, проверен судом, признан обоснованным (суммы недоимки, ставки пени, срок за который они начислены). Представитель заявителя также подтвердил арифметическую достоверность данного расчета (суммы недоимки, ставки пени, срок за который они начислены). Всего по данному расчету доначислено пени в размере175810,47 руб.

Статьи 165 и 167 Налогового кодекса Российской Федерации определяют порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% и момент определения налоговой базы.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ) документы (их копии) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.

Пункт 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из содержания названных норм следует, что в случае, когда неуплата налога происходит по причине неподтверждения налогоплательщиком права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, у налогоплательщика возникает обязанность компенсировать потери бюджета от несвоевременного поступления налогов.

Сам факт подтверждения экспорта после 180 дней и отсутствие на момент окончания проверки обязанности по уплате налога на добавленную стоимость не освобождают налогоплательщика от обязанности уплатить пени и штраф, предусмотренные статьями 75 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.

При подаче заявления была уплачена госпошлина в размере 3000 руб. Госпошлина подлежит возврату заявителю пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным резолютивную часть решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу от 16 июня 2005 г № 03-01-14/09 в части установления задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 323326 руб. 70 коп., как несоответствующую Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Феникс» государственную пошлину в размере 1943 руб. 31 коп.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья Горкин Д.С.