Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи О.В. Новиченко, при ведении протокола судебного заседания секретарем Макаровой В.А., рассмотрел в открытом судебном заседании, в помещении арбитражного суда по адресу: г. Чита, ул. Выставочная, д.6, дело по заявлению публичного акционерного общества «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю о признании недействительным решения № 2.7-32/1 ДСП от 20.02.2017 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций за 2013-2014 гг. в виде штрафа в размере 238204,99 руб., доначисления налога на имущество организаций в размере 4764099,82 руб., в том числе за 2013 год – 2376660,64 руб., за 2014 год – 2387439,18 руб., о взыскании расходов по государственной пошлине в размере 3000 руб., с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю.

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Ралько Т.В., представителя по доверенности от 03.10.2016 № 100-25/ДОВ-730; Ермаковой Т.В., представителя по доверенности от 22.12.2016 № 100-25/ ДОВ-814; Смердова В.В., представителя по доверенности от 15.05.2017 № 100-25/ДОВ-915;

от заинтересованного лица – Цуленковой Е.А., представителя по доверенности от 09.01.2018.

Публичное акционерное общество «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю о признании недействительным решения № 2.7-32/1 ДСП от 20.02.2017 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций за 2013-2014 гг. в виде штрафа в размере 194 221,96 руб., доначисления налога на имущество организаций в размере 3 884 439,19 руб., в том числе за 2013 год – 1894326,73 руб., за 2014 год – 1 990 112,46 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, о взыскании расходов по государственной пошлине в размере 3000 руб., с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю.

Представители общества поддержали заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица не согласилась с заявленными требованиями, просила в удовлетворении требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Публичное акционерное общество "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" зарегистрировано 07.06.1994 Администрацией г. Краснокаменска и Краснокаменского района, 17.10.2002 в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1027501067747, ИНН 7530000048, место нахождения: 674673, Забайкальский край, Краснокаменский район, город Краснокаменск, проспект Строителей, 11.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю зарегистрирована 22.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1047542001517, ИНН 7530010409, место нахождения: 674673, Забайкальский край, Краснокаменский р-н, г. Краснокаменск, пр-кт Строителей, 9.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - УФНС России по Забайкальскому краю) зарегистрировано 20.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550033739, место нахождения: 672000, город Чита, ул. Анохина, 63, ИНН 7536057354.

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Забайкальскому краю от 21.12.2015 № 2.9-23/14 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка публичного акционерного общества «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, налога на имущество организаций за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, водного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, транспортного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, земельного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, регулярных платежей за пользование недрами за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, налога на доходы физических лиц за период с 01.03.2014 по 30.11.2015 (т. 5 л.д. 74).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 2.9-25/5 от 11.10.2016, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений (т. 4 л.д. 35-177).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 09.02.2017 на 10 час. 00 мин., о чем налогоплательщику вручено извещение № 2.7-14/281 от 23.01.2017 (т. 5 л.д. 88).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки и возражений на акт проверки, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, начальником налогового органа 20.02.2017 принято решение № 2.7-32/1 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение о привлечении к ответственности) (т. 2 л.д. 1-202), согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на имущество организаций за 2013, 2014 годы в виде штрафа в размере 363694,95 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в размере 2848,45 руб. Оспариваемым решением обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в размере 787393 руб., за 2 квартал 2014 года в размере 156236 руб., за 3 квартал 2014 года в размере 1544855 руб., недоимку по налогу на имущество организаций за 2013 год в размере 3731026 руб., за 2014 год в размере 3542873 руб., недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 18529298 руб., а также обществу предложено уплатить пени по налогу на имущество организаций в размере 6000,97 руб., пени по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 1798,80 руб.

Решением УФНС России по Забайкальскому краю по жалобе от 05.06.2017 №2.14-09/106-ЮЛ/08750 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.7-32/1 от 20.02.2017 отменено в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых по урану, многокомпонентной руде за 2013-2014 годы в сумме 18163030 руб., в остальной части решение оставлено без изменений (т. 3 л.д. 81-96).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество оспорило его в судебном порядке.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса РФ, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Оценив установленные обстоятельства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции РФ, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, проверив законность процедуры проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) порядка проведения выездных налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются основанием для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, налоговым органом не допущено, обществу была предоставлена возможность знакомиться с материалами налоговой проверки, представлять свои возражения, пояснения и дополнительные документы, участвовать в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки.

Из заявленных требований следует, что обществом решение о привлечении к налоговой ответственности оспаривается в части доначисления налога на имущество организаций за 2013, 2014 годы в связи с выводами налогового органа о неподтверждении права на применение пониженных ставок налога.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что налоговый орган отказал в подтверждении права на заявленные ПАО «ППГХО» пониженные ставки налога на имущество организаций, установленные п. 3 ст. 380 НК РФ, а именно в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в отношении следующих спорных основных средств.

№ п/п

Наименование основного средства

(по данным инвентарной карточки

учета основных средств)

Инвентарный

номер

Код ОКОФ

Сооружения электроэнергетики (кабельные линии электропередачи)

Электроснабжение и электроосвещение склада кислот

10120726

12 4521010

Сети тепловые магистральные

Тепловодоснабжение

РММ для бульдозеров

Н3000002

12 4526525

Тепловодоснабжение

10120156

12 4521126

Сети тепловые, трубопровод подающий, обратный, теплоспутники

09080719

12 4521126

Внутриплощадочные сети

из гаража до резервуара

97120188

124521126

Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения

и канализации шахты 14 РЭШ

Н2100024

12 4527361

Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения

и канализации шахты 14 «В»

Н2100029

12 4527361

Здания электрических и тепловых сетей

Блок цехов № 1 РМЗ

89063002

11 4521012

Главный корпус РМЗ

74128140

11 4521012

АБК - здание

78123265

11 4521012

Химводоочистка

89126043

11 4521012

Здание топливоподачи

72120268

11 4521012

Рембаза ГШО Блок 1

89013506

11 4521012

Блок мастерских ОВК № 2

и складских помещений

88066311

11 4521012

Насосная баков аккумуляторов. Бак-аккумулятор № 1 с оборудованием

84117021

11 4521012

Здание № 608 Компрессорная

со встроенной подстанцией

75059473

11 4521012

Коллекторы для укладки труб разного назначения

Туннели электрокабельные

здания 622Б

83094102

12 0001140

Аппаратура электрическая высоковольтная

Каналы кабельные

(установка пожаротушения)

76121792

12 4521010

Пункт переключающий

ЯКНО-М-6У1В-М

09040302

14 3120010

Ячейка ЯКУ-1

с системой СЗКУ-1

06100067

14 3120161

Ячейка ЯКУ-1

с системой СЗКУ-1

07040142

14 3120161

Из предмета оспаривания заявителем исключены доначисления налога на имущество организаций, привлечение к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ, приходящиеся на применение пониженных ставок налога на имущество организаций в отношении следующих объектов: блок цехов № 1 РМЗ, главный корпус РМЗ, АБК - здание, химводоочистка, здание топливоподачи, рембаза ГШО Блок 1, блок мастерских ОВК № 2 и складских помещений, насосная баков аккумуляторов, бак-аккумулятор № 1 с оборудованием, здание № 608 Компрессорная со встроенной подстанцией (т. 18), что соответствует поэпизодным расчетам доначислений, в том числе согласованным налоговым органом (т. 10 л.д. 5-10, т. 19 л.д. 14-15).

Делая соответствующий вывод об отсутствии у заявителя права на применение пониженных ставок при исчислении налога на имущество организаций в спорных периодах по указанным объектам, налоговый орган исходил из того, что право на неё возникает у организации тогда, когда имущество по своему функциональному назначению относится к одной из категорий, указанных в п. 3 ст. 380 НК РФ, оно поименовано в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации, и учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, а также из того, что право на применение пониженной ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках), поскольку ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, и не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества. Обществом не представлено доказательств того, что спорное имущество связано с процессом передачи электрической и тепловой энергии потребителям.

Заявитель, не соглашаясь с выводами налоговой проверки по анализируемому эпизоду, отметил, что из положений статьи 380 НК РФ и перечня имущества, относящегося к указанным в данной статье объектам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, следует, что возникновение права на применение льготы законодатель связывает именно с функциональной (технологической) принадлежностью объектов к льготируемому имуществу. Кроме того, льготированию подлежит не только имущество, непосредственно указанное в перечне, но и то, которое является составной неотъемлемой частью указанного объекта, и которое может иметь свое наименование и код ОКОФ, независимо от наименования и кода ОКОФ основного объекта (сооружения), поименованного в перечне.

Из материалов дела следует, что общество в 2013-2014 годах являлось плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктами 1-3 статьи 379 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

На территории Забайкальского края Законом № 72-ЗЗК от 20.11.2008 «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций, которым установлены ставка, порядок и сроки уплаты, форма отчетности по налогу.

В силу пунктов 1, 3 статьи 3 краевого Закона «О налоге на имущество организаций» №72-ЗЗК от 20.11.2008 авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками на основании поданных налоговых расчетов за отчетный период не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября календарного года; по итогу налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога на основании поданной налоговой декларации в срок не позднее 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Ранее до 01.01.2013 указанные объекты на основании пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ освобождались от налогообложения.

Таким образом, предметом доказывания в настоящем споре является установление обстоятельств отнесения спорного имущества к железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Данные обстоятельства уже устанавливались судами в рамках рассмотрения дела № А78-3639/2017 (решения Арбитражного суда Забайкальского края от 10.07.2017, от 03.05.2018, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2017, 03.07.2018, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.02.2018).

На основании пункта 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Положениями пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ закреплено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Согласно статье 118 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации правосудие в Российской Федерации осуществляется только судом посредством конституционного, гражданского, административного и уголовного судопроизводства. По смыслу данной статьи во взаимосвязи со статьей 10 Конституции Российской Федерации, именно суду принадлежит исключительное полномочие принимать окончательные решения в споре о праве, в том числе по делам, возникающим из налоговых правоотношений, что, в свою очередь, означает недопустимость преодоления вынесенного судом решения.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.10.1996 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции», арбитражные суды должны учитывать, что преюдициальное значение имеют факты, установленные решениями судов первой инстанции, а также постановлениями апелляционной и надзорной инстанций, которыми приняты решения по существу споров.

Таким образом, преюдиция - это установление судом конкретных фактов, которые закрепляются в мотивировочной части судебного акта судов первой, апелляционной и надзорной инстанций и не подлежат повторному судебному установлению при последующем разбирательстве иного спора между теми же лицами. Преюдициальность предусматривает не только отсутствие необходимости повторно доказывать установленные в судебном акте факты, но и запрет на их опровержение. Если обязательность судебного акта означает его соблюдение и исполнение всеми, и касается вопросов конкретных прав и обязанностей субъектов, преюдициальность же затрагивает вопросы факта и имеет свои объективные и субъективные пределы.

На основании этого, суд полагает, что судебное решение от 10.07.2017 по делу №А78-3639/2017 в рассматриваемом случае имеет преюдициальное значение в части установленных фактов отнесения спорных объектов к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Никаких других дополнительных и достаточных доказательств, не исследованных в рамках ранее рассмотренного дела, которые могли бы привести суд к иным выводам, сторонами в материалы дела не представлено. Суд соглашается, что исследованию были подвергнуты идентичные доказательства, сравнительный анализ которых приведен обществом в таблице (т. 19 л.д. 27-45).

При этом результаты проведенной в рамках проверки налоговой экспертизы (т. 5 л.д. 90-120), по мнению суда, не опровергают правильность позиции налогоплательщика с учетом имеющихся в деле доказательств и состоявшихся судебных актов по делу № А78-3639/2017, поскольку из содержания заключения эксперта не следует исследование каких-либо нерассмотренных ранее обстоятельств. По сути, привлеченными в ходе налоговой проверки специалистами дана оценка тех же доказательств в соотношении с имеющимся нормативным правовым регулированием.

В силу пункта 1 статьи 89 Арбитражного процессуального кодекса РФ иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно пункту 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" заключение эксперта по результатам проведения судебной экспертизы, назначенной при рассмотрении иного судебного дела, а равно заключение эксперта, полученное по результатам проведения внесудебной экспертизы, не могут признаваться экспертными заключениями по рассматриваемому делу. Такое заключение может быть признано судом иным документом, допускаемым в качестве доказательства в соответствии со статьей 89 АПК РФ.

По мнению суда, в рассматриваемом случае заявитель обоснованно применил к вышеуказанному перечню объектов имущества пониженные ставки по налогу, предусмотренные пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ, исходя из следующего.

Диспозиция нормы пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ сформулирована в соответствии с гражданско-правовой классификацией вещей на главные и их принадлежности.

В соответствии со статьей 135 Гражданского кодекса РФ вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень № 504, Перечень).

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94. (далее - ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

Как следует из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

В соответствии с Перечнем № 504, льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, то в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня.

С учетом отсутствия в законодательстве о налогах и сборах определения понятий: "линии энергопередачи", "линии электропередачи", "тепловые сети", исходя из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, следует руководствоваться понятиями и терминами других отраслей законодательства Российской Федерации.

В силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", регулирующего отношения при осуществлении деятельности в сфере электроэнергетики (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), объекты электроэнергетики - это имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства. К объектам электросетевого хозяйства относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

В соответствии с Правилами технологического присоединения, установленными Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861, разграничены объекты по производству электрической энергии, а также объекты электросетевого хозяйства, принадлежащие сетевым организациям.

В соответствии с пунктом 4 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, услуги по передаче электроэнергии и мощности предоставляют потребителям сетевые организации.

Исходя из положений ГОСТ 24291-90 "Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403) электропередача - совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы.

Согласно ГОСТ 21027-75 "Государственный стандарт Союза ССР. Системы энергетические. Термины и определения" (введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 29.07.1975 N 1972) энергосистема - совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей в другой.

В соответствии с положениями ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029) "Энергетика и электрификация. Термины и определения" электростанция - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенных на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии.

Согласно ГОСТу 24291-90 электростанция - это энергоустановка, предназначенная для производства электрической энергии, содержащая строительную часть, оборудование для преобразования энергии и необходимое вспомогательное оборудование.

Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их линий электропередачи, предназначенная для передачи и распределения электрической энергии.

Как следует из пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТу 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

В соответствии с пунктом 4.1 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003), утвержденного Приказом Минрегионразвития России от 30.06.2012 N280, тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям. Разделение тепловых сетей устанавливается проектом или эксплуатационной организацией (т. 5 л.д. 16-23).

Под магистральными тепловыми сетями понимают тепловые сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями, транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах (пункт 3.6 СП 124.13330.2012).

Распределительные тепловые сети - тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП (пункт 3.7 СП 124.13330.2012).

Квартальные тепловые сети - распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку) (пункт 3.8 СП 124.13330.2012).

Таким образом, нормами отраслевого законодательства устанавливается возможность определения границ имущества, относящегося к линиям электропередачи, границ магистральных тепловых сетей, а также их неотъемлемых частей.

Функциональным назначением имущества, указанного в Перечне № 504, является передача электрической и тепловой энергии, производимой на электростанциях, потребителям. Как следует из Перечня № 504, обложению по пониженным ставкам налога на имущество организаций подлежат не все тепловые сети, а лишь те, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

Основное средство «Электроснабжение и электроосвещение склада кислот» (инв. №10120726) учтено заявителем как кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ, поименованные в примечании к Перечню № 504 по объекту «Сооружения электроэнергетики» (код ОКОФ – 12 4521010) (т. 6 л.д. 14-32, т. 13 л.д. 52-75, т. 17 л.д. 3-20).

В отношении данного основного средства имеются технические паспорта: 1) Склад кислот. Кабельная электролиния 6 кВ и 0,4 кВ. Инвентарный номер 2128/Г6. Литер Г6 (далее - Технический паспорт Литер Г6); 2) Склад кислот. Наружное электроосвещение. Инвентарный номер 2128/Г7. Литер Г7 (далее - Технический паспорт Литер Г7).

В соответствии с техническими паспортами в состав данного инвентарного номера (10120726) входят следующие кабельные линии электропередачи: напряжением 6 киловатт (далее – кВ), получающей электроэнергию от высоковольтной линии (6 кВ), и передающей её на трансформаторную подстанцию, на которой преобразуется напряжение с 6 кВ до 0,4 кВ (Технический паспорт Литер Г6); напряжением 0,4 кВ, получающей электроэнергию от трансформаторной подстанции, и передающей её на распределительное устройство с дальнейшей передачей на объекты промышленной площадки (до установленных в них распределительных щитов) (Технический паспорт Литер Г6); напряжением 0,4 кВ, передающей электроэнергию от распределительного устройства на объекты внешнего освещения территории промышленной площадки (Технический паспорт Литер Г7).

Согласно п. 2 «Описание объекта» разд. «Общие сведения» Технического паспорта Литер Г6 электролиния предназначена для электроснабжения зданий и сооружений инвентаризируемого объекта. Высоковольтная линия 6 кВ запитывается от существующей линии и тянется до здания трансформаторной подстанции. Низковольтная линия 0,4 кВ запитывается от здания трансформаторной подстанции и по металлической эстакаде тянется до электрощитовой в здании насосной. От здания насосной по металлической эстакаде - до павильона дежурного персонала.

В соответствии с разделом «Экспликация к плану и техническое описание сооружения» вышеуказанного технического паспорта общая протяженность кабельной линии электропередачи составляет 880 метров, из которых 270 метров - кабельная линия электропередачи напряжением 6 кВ, проложенная под землей, и 610 метров – кабельная линия электропередачи напряжением 0,4 кВ, проложенная на 3-х металлических эстакадах.

Схема кабельной линии электропередачи представлена на плане кабельной электролинии 6 кВ и 0,4 кВ (Лит. Г6) и схеме расположения зданий и сооружений на территории Склада кислот (л. 5, 6 Технического паспорта Литер Г6).

Вышеуказанные кабельные линии электропередачи (Литер Г6) зарегистрированы в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в качестве кабельной электролинии 6 кВ и 0,4 кВ, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 75АА № 165798.

Из п. 2 «Описание объекта» разд. «Общие сведения» и разд. «Экспликация к плану и техническое описание сооружения» Технического паспорта Литер Г7 следует, что объект состоит из воздушной кабельной линии, предназначенной для освещения зданий и сооружений инвентаризируемого объекта, и светильников, приваренных к металлоконструкциям эстакады и пешеходным мостикам.

Схема кабельной линии электропередачи представлена на плане наружного освещения (Лит. Г7) и на схеме расположения зданий и сооружений на территории склада кислот (л. 5, 6 Технического паспорта Литер Г7).

Все вышеперечисленные кабельные линии электропередачи от точки ввода до точки подключения предназначены для передачи электроэнергии, проложены за пределами зданий и сооружений и не входят в состав зданий, а потому, могут быть приравнены к понятию «кабельная линия электропередачи». Данные обстоятельства подтверждаются техническими паспортами и содержащимися в них планами и схемами.

В примечании к Перечню № 504 по объекту «Сооружения электроэнергетики» (код ОКОФ 12 4521010) в качестве их составной неотъемлемой части прямо поименованы кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ.

Согласно п. 2.3.2 гл. 2.3 Правил устройства электроустановок. Шестое издание, утвержденных Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979 (т. 5 л.д. 29-30), кабельной линией называется линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями, а для маслонаполненных линий, кроме того, с подпитывающими аппаратами и системой сигнализации давления масла.

В соответствии с п. 2.3.3 указанных Правил кабельной эстакадой называется надземное или наземное открытое горизонтальное или наклонное протяженное кабельное сооружение, предназначенное для размещения в нем кабелей.

Следовательно, все кабели, учтенные под единым инвентарным номером 10120726, проложенные под землей и на эстакадах, являются кабельными линиями, предназначенными для передачи электроэнергии.

Таким образом, довод налогового орган об осуществлении объектом имущества «Электроснабжение и электроосвещение склада кислот» (инв. №10120726) исключительно функции по освещению зданий склада кислот, не основан на фактических обстоятельствах, а также на понятийном аппарате, закреплённом в Правилах устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 08.07.2002 №204.

Так, электроснабжение - это обеспечение потребителей электрической энергией (абз. 1 п. 1.2.5); система электроснабжения – совокупность электроустановок, предназначенных для обеспечения потребителей электрической энергией (абз. 2 п. 1.2.5); электрическая сеть – совокупность электроустановок для передачи и распределения электрической энергии, состоящая из подстанций, распределительных устройств, токопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, работающих на определенной территории (п. 1.2.6); электроустановка – совокупность машин, аппаратов, линий и вспомогательного оборудования (вместе с сооружениями и помещениями, в которых они установлены), предназначенных для производства, преобразования, трансформации, передачи, распределения электрической энергии и преобразования ее в другие виды энергии (п. 1.1.3); потребитель электрической энергии – электроприемник или группа электроприемников, объединенных технологическим процессом и размещающихся на определенной территории (п. 1.2.8); приемник электрической энергии (электроприемник) – аппарат, агрегат и др., предназначенный для преобразования электрической энергии в другой вид энергии (п.1.2.7).

Из взаимосвязи представленных определений следует, что процесс передачи электроэнергии заключается в обеспечении электрической энергией потребителя (устройство, аппарат и т.п.), который преобразует ее в другой вид энергии.

Кроме того, установленная налоговым органом функция объекта по освещению зданий не соответствует фактическим данным, содержащимся в техническом паспорте, поскольку из представленных материалов (плана наружного освещения, схемы расположения зданий и сооружений на территории склада кислот, принципиальной схемой питания освещения) усматривается, что кабельная линия электроснабжения проложена вне зданий и обеспечивает функцию по передаче электрической энергии от распределительного устройства до ответвлений, соединенных с кабелем через коммутационные аппараты (выключатели с предохранителя) и подключающих группы светильников (приемников - потребителей).

Таким образом, кабельная линия наружного электроосвещения, которая входит в состав единого основного средства (инв. № 10120726), предназначена для передачи электроэнергии напряжением 0,4 кВ и соединяет между собой энергетическое оборудование, предназначенное для распределения и преобразования электроэнергии (распределительный щит), и энергопотребляющие устройства (светильники, установленные на эстакадах, опорах наружного освещения), а потому является частью системы электроснабжения, соответствующей понятию «кабельная линия».

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается, в частности, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Рассматриваемый объект основных средств общества предназначен для выполнения единой функции по электроснабжению зданий и сооружений склада кислот. При этом конструктивная сочлененность технических элементов и сооружений, входящих в состав данного основного средства (сооружений по литерам Г6 и Г7), прослеживается в схеме расположения зданий и сооружений на территории склада кислот.

В части исключения из перечня льготируемого имущества объектов основных средств «Сети тепловые магистральные», в состав которых входят: «Тепловодоснабжение РММ для бульдозеров» (инв. №Н3000002); «Тепловодоснабжение» (инв. №10120156); «Сети тепловые, трубопровод подающий, обратный, теплоспутники» (инв. №09080719); «Сети тепловые внутриплощадочные до резервуара» (инв. №97120188); «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 РЭШ» (инв. №Н2100024); «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 «В» (инв. №Н2100029), инспекция пришла к выводу, что обществом документально не подтверждено функциональное назначение указанных объектов и их непосредственное отношение к сетям тепловым магистральным, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, как имущество по коду ОКОФ 12 4521126 «Сеть тепловая магистральная», с чем суд также не может согласиться по следующим причинам.

В силу содержащегося разъяснения в Перечне № 504 «Сеть тепловая магистральная» (код ОКОФ 12 4521126) к ней отнесены: трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камера с запорной и регулирующей арматурой, контрольно - измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной.

Кроме того, согласно пункту 3.6 Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003. Тепловые сети», утвержденного Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 №280, магистральные тепловые сети – тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах. Ответвление – участок тепловой сети, непосредственно присоединяющий тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям (пункт 3.9 Свода правил).

В паспорте тепловой сети на объект «Тепловодоснабжение РММ для бульдозеров» (инв. №Н3000002), закреплено, что данное основное средство представляет собой подающий трубопровод теплосети разреза «Уртуйский» диаметром 273 мм на участке от узла VI до узла XVIII, источником теплоснабжения является ТЭЦ г. Краснокаменска, т.е. источник теплоты, трасса имеет общую длину 828 метров. Расположение льготируемого участка магистральной теплосети показано на ситуационном плане РММ для бульдозеров (лист № 3 проектной документации «Разрез «Уртуйский». РММ для бульдозеров» №5048-ТС) – участок от узла трубопроводов (далее – УТ) УТ1 до УТ6. На листах №№ 4-8 данный участок показан в укрупненном масштабе; общей схеме тепловодоснабжения (на данной схеме изображен участок магистральной тепловой сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями от границы промбазы разреза «Уртуйский» до здания РММ) (т. 6 л.д. 33-35, т. 15 л.д. 3-19).

Из содержания данных планов и схем следует, что на участке от ТЭЦ до УТ6 тепловые пункты отсутствуют, ответвлением в понимании пункта 3.9 Свода правил СП 124.13330.2012 рассматриваемая теплотрасса не является, следовательно объект отвечает признакам магистральной тепловой сети.

Объект «Тепловодоснабжение» (инв. №10120156) согласно паспорту тепловой сети и приложенным ситуационным планам и схемам (т. 6 л.д. 36-48, т. 15 л.д. 2-45) присоединен к существующей магистральной тепловой сети, идущей от ТЭЦ, на участке 8-9К и до теплового пункта закладочного комплекса «Глубинный». В разделе «техническая характеристика» данного паспорта указано, что объект состоит из труб и комплекса механического оборудования. Кроме того, согласно техническому паспорту «Сети теплопровода и сети водоснабжения» (Лит. Г7, Г10-Г11, тех. инв. номер 481), диаметр тепловой сети - 108 мм, общая длина тепловой сети 2080,4 м (2 трубопровода подающий и обратный по 1040,2 м каждый). В описании объекта сказано, что «Сети теплопровода и сети водоснабжения берут начало от существующих сетей теплосети и по металлическим опорам тянутся до здания приготовления закладочных смесей». На участке от ТЭЦ до теплового пункта ЗК «Глубинный» какие-либо иные тепловые пункты отсутствуют.

В соответствии со схемами вышеуказанных тепловых сетей, техническими паспортами (т. 9 л.д. 145, т. 15 л.д. 2-54, т. 19 л.д. 19-26), заявленные участки представляют собой часть магистрали от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловом пункте.

При этом довод налогового органа о том, что данное основное средство является ответвлением от магистральных тепловых сетей, так как рассматриваемые участки берут начало от существующих магистральных теплосетей, а не от выходной запорной арматуры, а потому не соотносится с имуществом, отраженным в Перечне № 504, не может быть учтен, так как в силу ранее приведенного понятия ответвления, оно является участком тепловой сети, непосредственно присоединяющим тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям.

Поскольку сети тепловые магистральные упомянуты в Перечне № 504 (код 12 4521126), а отводы от них являются неотъемлемой частью тепловых сетей (участками, непосредственно присоединяющими тепловой пункт к магистральным тепловым сетям), применение пониженных ставок налога по данному объекту представляется суду правомерным.

Некорректным представляется и вывод налоговой проверки в отношении спорного объекта заявителя «Сети тепловые, трубопровод подающий, обратный, теплоспутники» (инв. №09080719), согласно которому не может льготироваться имущество, прямо не указанное в графе «примечания» Перечня № 504 с таким наименованием как «тепловые сети и теплоспутники для хозпитьевого и противопожарного водопровода, для канализации и для кислотопровода».

Из представленных в дело материалов усматривается, что анализируемый объект основных средств включает в себя подающий и обратный трубопроводы тепловой сети, диаметром 108 мм, общей протяженностью теплотрассы 6500 м (т. 6 л.д. 49-57, т. 15 л.д. 55-127).

На участке от ТЭЦ до узла подключения к зданиям какие-либо тепловые пункты отсутствуют, что подтверждается генпланом «Тепловые сети, паропровод», на котором изображен участок магистральной тепловой сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями от ТЭЦ до площадки завода по производству серной кислоты (обозначение на схемах «СКЗ»); оперативной схемой тепловодоснабжения от ТЭЦ до ПУР1, на которой отражена схема подключения магистральной тепловой сети к ГМЗ через тепловые насосные станции ТНС-2, ТНС-2а; схемой трубопроводов от ТНС2 до СКЗ, на которой представлен участок магистральной тепловой сети от ТНС-2, ТНС-2а до промышленной площадки СКЗ; ситуационным планом-схемой и чертежами к разделу «Внутриплощадочные тепловые сети проекта реконструкции сернокислотного производства с переводом на серу».

При этом налоговым органом в ходе рассмотрении дела не опровергнут и довод заявителя о том, что применительно к объектам общества теплоспутники (представляют собой обратный трубопровод тепловой сети, проложенный под общей изоляцией с прочими трубопроводами, предусмотренными для обогрева наружных трубопроводов за счет неиспользованной тепловой энергии, которыми обеспечивается периодическая подача конденсирующихся или замерзающих продуктов, а также для всех трубопроводов, транспортирующих застывающие среды, независимо от режима их подачи и места расположения трубопровода) являются трубами с теплоносителем, возвращающимся на ТЭЦ, проложенными параллельно с трубопроводами хозпитьевого и противопожарного водопровода, канализации, кислотопровода, промстоков для их обогрева и предотвращения замерзания, являющихся, по сути, частью магистральной тепловой сети, служащей для передачи тепловой энергии. При этом сами трубопроводы хозпитьевого и противопожарного водопровода, канализации, кислотопровода, промстоков не входят в состав объекта «Сети тепловые» (инв. №09080719), а являются самостоятельными объектами основных средств, в отношении которых общество налоговую льготу по налогу на имущество не заявляло.

Объект основного средства «Сети тепловые внутриплощадочные до резервуара» (инв. №97120188) согласно имеющимся в деле документам (т. 6 л.д. 58-61, т. 15 л.д. 128-137) является тепловой сетью наружным диаметром 133 мм и длиной 107 м, которая берет начало от узла, расположенного на магистральной тепловой сети инв. № Н3000002, и тянется до узла подключения резервуаров, что подтверждается паспортом тепловой сети; на участке от ТЭЦ до узла подключения площадки резервуаров тепловые пункты отсутствуют, а потому утверждать о том, что из буквального восприятия наименования объекта он берет начало из гаража, с учетом непосредственной оценки вышеприведенных схем и планов (в частности, из общей схемы тепловодоснабжения Разрезоуправления «Уртуйское» разрез «Уртуйский»), не следует. В этой связи, по мнению суда, объект основных средств «Сети тепловые внутриплощадочные до резервуара» отвечает требованиям для его отнесения к магистральной тепловой сети.

Объект основных средств «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 РЭШ» (инв. № Н2100024) по представленным документам (т. 6 л.д. 67-71, т. 16 л.д. 2-42) предназначен для передачи теплоносителя от ТЭЦ до надшахтных зданий шахты 14 РЭШ Рудника № 8 на участке от узла подключения к магистральной тепловой сети до узлов подключения зданий.

Согласно техническому паспорту диаметры тепловой сети в зависимости от потребности объектов в тепле - 159, 57, 38 мм. На участке от ТЭЦ до узлов подключения к объектам шахты 14 РЭШ какие-либо тепловые пункты отсутствуют, что подтверждается генпланом «Тепловые сети, паропровод», на котором изображен участок магистральной тепловой сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями от ТЭЦ до территории шахты 14 РЭШ (обозначение на схеме «14 РЭШ»); схемой сетей тепловодоснабжения Рудника №8, на которой изображен участок тепловой сети от узла отключения на магистральном трубопроводе, идущем к шахте 6Р, и до узлов подключения объектов общества, расположенных на территории шахты 14 РЭШ; пояснительной запиской к Проектной документации «Строительство Рудника № 8 ОАО «ППГХО» в Забайкальском крае»; проектной документацией к разделу «Площадка ствола 14 РЭШ. Внутриплощадочные сети» 5217-ТС2, 5279-КЖ Проекта ОАО «ППГХО» Рудник №8; техническим паспортом.

В отношении основного средства «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 «В» (инв. № Н2100029) следует отметить, что данный объект предназначен для передачи теплоносителя от ТЭЦ до надшахтных зданий шахты 14 «В» Рудника № 8 на участке от узла подключения к магистральной тепловой сети до узлов подключения зданий.

Согласно техническому паспорту диаметры тепловой сети в зависимости от потребности объектов в тепле - 273, 219, 108, 89, 38 мм. На участке от ТЭЦ до узлов подключения к объектам шахты 14 «В» какие-либо тепловые пункты отсутствуют, что воспринимается из генплана «Тепловые сети, паропровод», на котором изображен участок магистральной тепловой сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями от ТЭЦ до территории шахты 14 «В» (обозначение на схеме «14 В»); схемой сетей тепловодоснабжения Рудника № 8, на которой изображен участок тепловой сети от узла отключения на магистральном трубопроводе, идущем к шахте 6Р, и до узлов подключения объектов общества, расположенных на территории шахты 14 «В»; пояснительной запиской к проектной документации «Строительство Рудника № 8 ОАО «ППГХО» в Забайкальском крае»; пояснительной запиской со схемой и планом сетей к разделу проекта «Площадка ствола 14 «В». Внутриплощадочные сети» 5281-ТС Проекта ОАО ППГХО. Рудник №8, техническим паспортом; планом теплотрассы «Соединительные теплопроводы к площадке шахты 14 «В» (т. 6 л.д.72-82, т. 16 л.д. 43-68).

В связи с вышеизложенным, основные средства «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 РЭШ» (инв. №Н2100024), «Внутриплощадочные сети тепло-водо-воздухоснабжения и канализация шахты 14 «В» (инв. №Н2100029) могут быть признаны объектами, по которым общество правильно применило пониженные ставки налога.

В отношении таких объектов основных средств как «Туннели электро-кабельные здания 622Б» (инв. №83094102) и «Каналы кабельные (установка пожаротушения)»
(инв. №76121792) налоговый орган отказал в применении пониженной налоговой ставки ввиду того, что они по своему функциональному предназначению не имеют отношения к линиям энергопередачи, поскольку осуществляют функцию автоматической пожарной сигнализации.

Суд не может согласиться с указанной позицией исходя из следующего.

Основанием для применения обществом в данном случае налоговой льготы по объекту «Туннели электро-кабельные здания 622Б» (инв. №83094102) явилось то, что под данным инвентарным номером учтены кабельные каналы, представляющие собой сооружения для прокладки линий электропередач – примечание к объекту «Коллекторы для укладки труб разного назначения» (код ОКОФ 12 0001140).

В соответствии с представленной документацией (т. 8 л.д. 70-71, т. 17 л.д. 23-44) в кабельных туннелях проложены преимущественно высоковольтные кабельные линии напряжением 6 кВ от главной понизительной подстанции (ГПП-3) до центрального распределительного пункта (ЦРП-15.1), от ЦРП-15.1 до трансформаторных подстанций.

При этом назначением кабельных туннелей является прокладка высоковольтных кабельных линий, а наличие смонтированной автоматической пожарной сигнализации определено требованиями законодательства, и обеспечивает их безопасную эксплуатацию.

Требование по установке в кабельных тоннелях пожарной сигнализации установлено п. 2.11 «СНиП 3.05.06-85. Электротехнические устройства», утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 11.12.1985 № 215, а также п. 12.11 «НТП ЭПП-94. Проектирование электроснабжения промышленных предприятий. Нормы технологического проектирования. 1 редакция».

В приведенных нормативных актах закреплено, что для крупных и сложных объектов с большим объемом кабельных линий в тоннелях, каналах и кабельных полуэтажах, а также электрооборудования в электропомещениях в проекте организации строительства должны быть определены меры по опережающему монтажу (против монтажа кабельных сетей) систем внутреннего противопожарного водопровода, автоматического пожаротушения и автоматической пожарной сигнализации, предусмотренных рабочими чертежами. Кабельные тоннели и полностью закрытые кабельные галереи должны быть разделены на отсеки поперечными перегородками из негорючих материалов с пределом огнестойкости не менее 0,75ч. В этих кабельных сооружениях должны быть предусмотрены автоматическая пожарная сигнализация и тушение пожаров с помощью передвижных средств (пожарных автомобилей) или систем с «сухотрубами» со стационарно установленными распылителями воды.

Таким образом, установки пожаротушения являются неотъемлемой и обязательной частью кабельного канала, который в соответствии с функциональным назначением предназначен для прокладки кабельных линий электропередачи напряжением 6 кВ и поименован в Перечне № 504, а потому кабельные каналы подлежат льготированию на основании кода ОКОФ 12 0001140 «Коллекторы для укладки труб разного назначения», тем более что льгота применена обществом к самим кабельным каналам, а не к установкам пожаротушения.

При этом в отношении присвоенного обществом основному средству «Каналы кабельные (установка пожаротушения)» (инв. № 76121792) кода ОКОФ 12 4521010 «Сооружения электроэнергетики» (т. 8 л.д. 72-73, т. 13 л.д. 77-86, т. 17 л.д. 45-103) им пояснено, что такое присвоение произведено исходя из отнесения данного объекта к сооружениям, задействованным в электроснабжении имущественного комплекса заявителя, тем более что коды ОКОФ 12 4521010 и 12 0001140, поименованы в Перечне № 504 в части имущества, являющегося неотъемлемой технологической частью линий электропередач.

В части имущества заявителя «Пункт переключающий типа ЯКНО-М-6У1В-М» (инв. №09040302) налоговым органом отказано в применении пониженной ставки налога по причине того, что данный объект по своему функциональному предназначению не имеет отношения к линиям энергопередачи, поскольку осуществляет функцию принятия электроэнергии по линии 6кВ от ячейки №7 ГПП-22, и в дальнейшем её передачу по кабельным линиям напряжением 6кВ для освещения в карьере рабочего места потребителя - экскаватора ЭКГ-15 .

Суд не разделяет такого подхода инспекции и отмечает следующее.

Согласно примечанию к Перечню по объектам кода ОКОФ 14 3120160 «Устройства распределительные комплектные высокого напряжения» в качестве составной неотъемлемой их части значатся, в том числе, устройства распределительные комплектные высокого напряжения внутренней и наружной установки.

Кроме того, в соответствии с иерархической структурой кодов ОКОФ комплектные распределительные устройства входят в подкласс основных средств по коду ОКОФ 14 3120010 «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)», также указанный в Перечне № 504.

В соответствии с Правилами устройства электроустановок. Седьмое издание. Раздел 4. Распределительные устройства и подстанции. Главы 4.1, 4.2, утвержденными Приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 № 242 распределительным устройством (РУ) признаётся электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (п. 4.2.4.); комплектное распределительное устройство - РУ, состоящее из шкафов или блоков со встроенными в них аппаратами, устройствами измерения, защиты и автоматики и соединительных элементов (например, токопроводов), поставляемых в собранном или полностью подготовленном к сборке виде (п. 4.2.5.).

В отношении основного средства «Пункт переключающий типа ЯКНО-М-6У1В-М» (ЯКНО – ячейка комплектная наружной установки отдельно стоящая) (инв. №09040302) из раздела 1 и пункта 2.3 Руководства по эксплуатации и паспорта на «Пункт переключательный типа ЯКНО-М-6У1В-М» следует, что основным предназначением данного оборудования является прием электроэнергии от высоковольтных ЛЭП напряжением 6-10 кВ и распределение (передача) её по кабелям между потребителями (т. 8 л.д. 74-83, т. 13 л.д. 87-115, т. 17 л.д. 119-142).

Из представленных обществом пояснений следует, а налоговым органом никак не опровергнуто того, что в данном устройстве установлено высоковольтное оборудование, необходимое для передачи электроэнергии, и оно с учетом иерархической структуры кодов ОКОФ входит в состав данного подкласса, в том числе как разъединитель высокого напряжения (6 кВ); вакуумный выключатель высокого напряжения (6 кВ); трансформатор тока высоковольтный (6кВ); силовой трансформатор; устройства релейной защиты и автоматики, что подтверждается указанным руководством по эксплуатации и паспортом.

Согласно пункту А2.1 «ГОСТ Р 52565-2006. Национальный стандарт Российской Федерации. Выключатели переменного тока на напряжения от 3 до 750 кВ. Общие технические условия», утвержденного и введенного в действие Приказом Ростехрегулирования 23.08.2006 №170-ст, под выключателем понимается контактный коммутационный аппарат, способный включать, проводить и отключать токи при нормальных условиях в цепи, а также включать, проводить в течение нормированного времени и отключать токи при нормированных аномальных условиях в цепи, таких, как короткое замыкание.

В соответствии с п. 35 «ГОСТ 24291-90. Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, ячейка распределительного устройства – часть распределительного устройства, содержащая всю или часть коммутационной и/или иной аппаратуры одного присоединения.

Из приведенного следует, что рассматриваемый объект принимает электрическую энергию от высоковольтных ЛЭП напряжением 6 кВ и обеспечивает её передачу по кабельным линиям напряжением 6 кВ до потребителей, что позволяет его соотнести с имуществом, указанным в пункте 2 статьи 380 Налогового кодекса РФ.

Касательно таких объектов основных средств как «Ячейка ЯКУ-1 с системой СЗКУ-1» (инв. №№ 06100067, 07040142) (ЯКУ – ячейка карьерная унифицированная; СЗКУ – система защиты, контроля и управления), то в соответствии с ранее приведенными нормоположениями и в совокупности с техническими паспортами на них они имеют аналогичное назначение, что и ранее рассмотренный объект «Пункт переключающий ЯКНО-М-6У1В-М», то есть они также выполняют функцию по приему электроэнергии от высоковольтных ЛЭП напряжением 6кВ и её распределению (передаче) по кабелям между потребителями (т. 8 л.д. 84-91, т. 13 л.д. 116-131, т. 17 л.д. 119-142).

Из взаимосвязанных положений Правил устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 08.07.2002 № 204, следует, что процесс передачи электрической энергии протекает вплоть до достижения потребителя (аппарата, агрегата, распределительного щита здания и т.п.).

При этом ни положения главы 30 НК РФ, ни Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 не устанавливают право на применение налоговой льготы в зависимости от направления использования электрической энергии и схемы её передачи конечному потребителю.

Рассмотренные основные средства общества «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)», как отмечалось ранее, принимают электрическую энергию от высоковольтных ЛЭП напряжением 6 кВ и обеспечивают её передачу по кабельным линиям напряжением 6 кВ до потребителей, которые в дальнейшем её принимают.

По своему функциональному назначению вышеуказанные основные средства соотносятся с понятием комплектного распределительного устройства, которое прямо поименовано в Перечне № 504, утвержденном Постановлением Правительства РФ как «Устройства распределительные комплектные высокого напряжения» (код ОКОФ – 14 3120160), а также с учетом иерархической структуры кодов ОКОФ входят в состав подкласса «Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В)» (код ОКОФ – 14 3120010).

При этом довод налогового органа о том, что ПАО «ППГХО» не оказывает услуг по передаче электроэнергии потребителям, а использует её для собственных нужд, в связи с чем, деятельность общества с применением льготируемых объектов не подпадает под определение и содержание деятельности по передаче электроэнергии, а также по теплоснабжению, и поэтому пониженные ставки налога неправомерны, не учитывается судом, поскольку положения пункта 3 статьи 380 НК РФ непосредственно не связывают применение налоговой льготы с необходимостью передачи энергии потребителям, а для использования льготы следует рассматривать возможность соответствующих объектов имущества передавать электрическую и тепловую энергию и учитывать их соотносимость с Перечнем № 504.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что применение обществом пониженных налоговых ставок по налогу на имущество организаций, предусмотренных п. 3 ст. 380 НК РФ, в отношении вышеуказанных спорных объектов является обоснованным.

В этой связи не может быть признано правильным произведенное инспекцией заявителю доначисление налога на имущество организаций за 2013-2014 годы по рассмотренным спорным объектам основных средств, а также предъявление штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, а потому оспоренное решение в приведенной части подлежит признанию судом недействительным.

В оспариваемом решении налоговый орган также пришел к выводу, что налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на имущество организаций в результате завышения начисленных ежемесячных сумм амортизации по основным средствам: «Здание отделения получения серной кислоты» (инв. № 09080705) и «Здание блока вспомогательных помещений (БВП)» (инв. № 09080706). Налоговый орган полагает, что указанные основные средства следовало отразить в составе десятой амортизационной группы как имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Указанные выводы сделаны налоговым органом на основании исследования содержания инвентарных карточек учета объекта основных средств, в которых указана краткая индивидуальная характеристика основных средств, ведомости основных комплектов рабочих чертежей "Здание отделения получения серной кислоты", ведомости ссылочных и прилагаемых документов здания блока вспомогательных помещений, технического паспорта на имущественный комплекс "Завод по производству серной кислоты на сере", актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 (т. 3 л.д. 98-119, т. 8 л.д. 92-95, т. 10 л.д. 35-71, т. 11), в которых имеются данные о строительных материалах, использованных при возведении спорных объектов. Среди признаков объекта десятой амортизационной группы как объектов особой прочности в оспариваемом решении налоговым органом зафиксированы следующие: стены состоят из каменных материалов (кирпич), металлических колонн и панелей (стеновые панели типа "Сэндвич"); междуэтажные перекрытия состоят из железобетонных плит и металлической сетки; в состав полов входит строительный материал бетон.

Обществу доначислен налог на имущество организаций за 2013 год в размере 762 673,32 руб., за 2014 год - 960 873,05 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Суд полагает указанные выводы налогового органа преждевременными и неподтвержденными достаточными доказательствами исходя из следующего.

На основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ установлено, что классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), построена с учетом основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359), действовавшему в спорный период (далее - Общероссийский классификатор основных средств).

Порядок учета объектов основных средств и формирования их стоимости установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно пункту 2 Методических указаний при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с пунктами 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Пунктами 17, 19, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, пунктами 49, 54, 59 Методических указаний по учету основных средств установлено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

При исчислении годовой суммы амортизационных отчислений учитывается срок полезного использования объекта, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, определение среднегодовой стоимости основных средств при исчислении налога на имущество производится исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, определяемых исходя из срока полезного использования объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Общество отнесло объекты основных средств «Здание отделения получения серной кислоты» (инв. № 09080705) и «Здание блока вспомогательных помещений (БВП)» (инв. № 09080706) к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно, к которой относятся "здания (кроме жилых)" (деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные).

Учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета на 2013 и 2014 годы, утвержденной соответственно приказами ПАО «ППГХО» № 1033 от 24.12.2012, № 1642 «в» от 25.12.2013 (т. 12 л.д. 7-107) предусмотрено, что срок полезного использования - период времени, в течение которого использование объекта основных средств приносит обществу экономические выгоды.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету Комиссией и фиксируется в актах по форме ОС-1.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится Комиссией на основании рекомендаций технических служб. Технические службы при определении срока полезного использования объекта основных средств учитывают:

нормативно-правовые и другие ограничения использования данного объекта (например, срок аренды, рекомендации завода-изготовителя, информация из технической документации и т.д.);

ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемый физический износ с учетом режима эксплуатации (количество смен и пр.), естественных условий, влияния агрессивной среды и системы проведения ремонта.

Указанные положения учетной политики общества сформированы в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой учетную политику экономический субъект формирует самостоятельно, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Из материалов дела усматривается, что при определении срока полезного использования спорных объектов основных средств в течение 240 месяцев (20 лет), а следовательно, седьмой амортизационной группы, в рамках вышеуказанных диспозитивных норм налогового законодательства обществом была учтена совокупность следующих объективных факторов.

Спорные объекты построены по заказу ПАО «ППГХО» для производственных нужд согласно проектной документации, разработанной АО «ВНИПИпромтехнология». Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией от 19.05.2009 № 220 объект принят в эксплуатацию.

Блок вспомогательных помещений (БВП) и отделение получения серной кислоты - это одно каркасно-обшивное здание, на которое было выдано разрешение на ввод объекта в эксплуатацию Администрацией городского поселения «Город Краснокаменск» муниципального района «Город Краснокаменск и Краснокаменский район» 15.09.2009. Обществом зарегистрировано право собственности на единый объект с наименованием «Завод по производству серной кислоты на сере. Отделение получения серной кислоты с транспортно-пешеходной галереей и блок вспомогательных помещений с трансформаторной подстанцией» (т. 3 л.д. 103-116, т. 12 л.д. 132-134, 141-142).

Проектная документация на строительство объектов основных средств: «Здание отделения получения серной кислоты» (инв. № 09080705) и «Здание блока вспомогательных помещений (БВП)» (инв. № 09080706) разрабатывалась одновременно по заказу № 2203 (т. 9 л.д. 3, т. 12 л.д. 135-140).

Здание отделения получения серной кислоты согласно п. 15 раздела «Общие данные» проектной документации решено в стальных конструкциях по каркасной схеме. Наружные стены - трехслойные панели типа «Сэндвич» толщиной 120 мм горизонтальной разрезки. Утеплитель - плиты минераловатные на основе базальтового волокна по ТУ. Цоколь высотой - 900 мм из лицевого кирпича. Схематично разрез наружных стен приведен в проектной документации: Разрез 3-3 узел 1. Внутренние перегородки имеют металлических каркас, частично выполнены из кирпича.

Здание блока вспомогательных помещений (БВП) решено в стальных конструкциях по каркасной схеме согласно п. 14 раздела «Общие данные» проектной документации, наружные стены - трехслойные стеновые панели типа «Сэндвич» толщиной 150 мм. Утеплитель - плиты минераловатные на основе базальтового волокна по ТУ. Цоколь облицован лицевым кирпичом. Перегородки отсутствуют. Схематично разрез наружных стен приведен в проектной документации: Разрезы: 1-1, 2-2, 3-3 узел 1.

Согласно проектной документации здания строились по единому принципу.

Таким образом, стены объектов выполнены из трехслойных панелей типа «Сэндвич», закрепленных на стальных конструкциях. Перегородки делят в пределах этажа большие помещения на меньшие. Перегородки здания блока вспомогательных помещений выполнены из гипсокартона по стальному каркасу. Перекрытия образуют потолок нижележащего этажа и пол вышележащего. В зависимости от расположения они делятся на подвальные (между подвалом и первым этажом), междуэтажные (между двумя смежными этажами), чердачные (между верхним этажом и чердаком) и кровельные. Каркас образует остов в виде пространственной системы вертикальных и горизонтальных несущих элементов - колонн и ригелей. Ригели воспринимают нагрузку от панелей перекрытий и передают ее на колонны. На каркас действуют вертикальные нагрузки от массы элементов здания, оборудования, находящихся в нем людей, снега на крыше и горизонтальные нагрузки от ветра, создающего давление на стены здания.

Крыша состоит из двух основных элементов: несущей части и кровли. Плоскостям крыши, сооруженным из кровельных трехслойных панелей типа «Сэндвич», придан соответствующий уклон для стока дождевых и талых вод.

В п.4 раздела «Общие данные» проектной документации на здание блока вспомогательных помещений расчетный срок службы здания установлен разработчиком проектной документации - не менее 20 лет. Поскольку здание отделения получения серной кислоты построено из аналогичных конструктивных элементов (согласно проектной документации), то и срок полезного использования для него определен обществом в течение 20 лет.

Обоснованность установления срока эксплуатации здания в проектной документации подтверждается п. 7 Приказа Ростехнадзора от 14.11.2013 № 538 "Об утверждении федеральных норм и правил в области промышленной безопасности "Правила проведения экспертизы промышленной безопасности": здания и сооружения на опасном производственном объекте, предназначенные для осуществления технологических процессов, хранения сырья или продукции, перемещения людей и грузов, локализации и ликвидации последствий аварий, подлежат экспертизе в случае истечения срока эксплуатации здания или сооружения, установленного проектной документацией.

Ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью определен обществом с учетом того, что в здании отделения получения серной кислоты смонтирована установка по производству серной кислоты. Управление указанной установки осуществляется из здания блока вспомогательных помещений (БВП).

Согласно заключению экспертизы промышленной безопасности комплектного технического устройства - установки по производству серной кислоты в объеме 530 тонн/сутки массовой концентрации 92,5-96,0% поставки фирмы «DESMET BALLESTRA S.p.A.», Италия, для применения на химически опасных производственных объектах № 414-ОТГ/07 от 08.11.2007 срок эксплуатации составляет 20 лет (т. 13 л.д. 6-11).

Ожидаемый физический износ с учетом режима эксплуатации (количество смен и пр.), естественных условий, влияния агрессивной среды и системы проведения ремонта определен обществом с исходя из того, что установка по производству серной кислоты функционирует непрерывно, в спорных объектах рабочие трудятся при многосменном режиме работы: количество смен 1-2 (Правила внутреннего трудового распорядка в ПАО «ППХО»(т. 13 л.д. 12-19).

Согласно пояснениям общества вредные (агрессивные) условия в спорных зданиях вытекают из специфики производства серной кислоты. В атмосфере (при определенных условиях, с разной степенью интенсивности) возможно протекание следующих химических реакций, оказывающих влияние на коррозионное разрушение конструкций и материалов зданий и сернокислотной установки: пары серной кислоты + металл = сульфаты металла + водород - по своей сути это сернокислотная коррозия, которой подвержены в разной степени (с разной скоростью) все металлы и большинство материалов, даже защищенных антикоррозионными покрытиями; 2S02 (сернистый газ) + 02 (кислород)= S03 (оксид серы) и S03 (оксид серы) + Н20 (вода) = H2SO4 (серная кислота) - окислы серы, которые значительно ускоряют коррозию металлов, образуя серную кислоту в атмосфере или на поверхности металла.

Серная кислота техническая пожаро- и взрывоопасна, при соприкосновении ее с водой происходит бурная реакция с большим выделением тепла, паров и газов, несовместима с горючими органическими веществами - при соприкосновении может вызвать их самовоспламенение.

Данные реакции проходят в атмосфере внутри здания, поэтому стараются свести появления условий загазованности к минимуму. Хотя идеально обезопасить производство практически невозможно и какое-то количество агрессивных паров и жидкостей в атмосфере все-таки находится постоянно, но в разной степени в разные периоды времени. Главное, не допустить их концентрацию выше определенного предела. Поэтому все работники спорных объектов обязательно перёд работой переодеваются в кислотостойкую спецодежду и используют во время работы средства индивидуальной защиты, включая противогазы («Внутренний перечень бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам ПАО «ППГХО» (т. 13 л.д. 20-43)). Для профилактики здоровья за работу во вредных и особо вредных условиях рабочие получают бесплатное дополнительное лечебно-профилактическое питание в форме полноценного высококалорийного комплекса (обеда) (Перечень профессий и должностей для предоставления ЛГЩ и молока в связи с особо вредными условиями труда (т. 13 л.д. 44-49).

В целях устранения несоответствия данных, указанных в инвентарных карточках, ранее исследованных налоговым органом, 13.07.2017 обществом была создана комиссия по обследованию спорных основных средств на предмет выявления фактически установленных конструктивных элементов. На основании акта обследования от 25.08.2017 в инвентарные карточки внесены изменения (т. 9 л.д. 4-7).

Совокупность указанных обстоятельств правомерно учтена налогоплательщиком при включении спорных объектов в седьмую амортизационную группу.

Перечисленные налоговым органом признаки объектов основных средств не являются достаточным доказательством того, что спорные объекты относятся к зданиям, кроме вошедших в другие группы, а именно зданиям с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями. Налоговым органом не отражено и не представлено в дело сведений, на основании каких норм и установленных правил, классификаций сделаны такие выводы, не опровергнуты доводы общества об установлении срока полезного использования объектов с учетом наличия в них опасного производства.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки не привлекались специалисты, не назначалась налоговая экспертиза, не проводился осмотр на предмет установления технических характеристик объектов, а, по сути, только перечислены использованные материалы при возведении объектов.

Ссылки налогового органа на то, что спорные здания являются зданиями с металлическим каркасом, имеют металлические покрытия, монолитный железобетонный фундамент, а значит должны быть отнесены к десятой амортизационной группе, отклоняются судом.

Из анализа Классификации основных средств можно сделать вывод, что критерием распределения зданий по амортизационным группам является прочность используемых при создании объекта материалов, и, соответственно, к последней десятой амортизационной группе относятся объекты повышенной прочности. Исходя из описания характеристики объектов десятой амортизационной группы, следует, что в указанную амортизационную группу входят здания с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями.

В данном случае материалами дела подтверждается, что спорные здания имеют металлический каркас, обшитый профилированными листами панелей типа "Сэндвич" с утеплителем из минераловатных негорючих плит, то есть являются каркасно-обшивными.

Следовательно, спорные здания не входят в десятую амортизационную группу, стены данных зданий не являются стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей; ни каркас, ни стены, ни покрытия зданий не состоят из железобетонных (каменных) материалов.

При этом наличие монолитного фундамента не устанавливается Классификацией основных средств в качестве основного признака для отнесения объекта к той или иной амортизационной группе.

Исходя из толкований положений Классификации основных средств к категории "здания деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные" могут быть отнесены здания с каркасом, обшитым панелями.

Таким образом, конструктивные особенности спорных объектов дают основания для отнесения данных объектов к зданиям каркасным, каркасно-обшивным и панельным (к седьмой амортизационной группе), и не позволяют отнести спорные объекты к зданиям с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями.

Общество, устанавливая среднегодовую стоимость основных средств при исчислении налога на имущество, правомерно исходило из годовой суммы амортизационных отчислений, определяемых с учетом срока полезного использования объекта и классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В связи с этим налоговым органом неправомерно отнесены по результатам выездной налоговой проверки спорные здания к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет и доначислены обществу налог на имущество, а также штраф, предусмотренный п. 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Ссылки налогового органа на имеющуюся судебную практику, например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.02.2017 по делу № А79-9033/2015, постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.07.2015 по делу № А40-103619/2014) отклоняются судом, поскольку указанные дела разрешены с учетом иных обстоятельств, в частности, по результатам судебной строительно-технической экспертизы суды пришли к выводу об отнесении к десятой амортизационной группе объекта, имеющего металлический каркас, стены из крупных панелей (цокольных железобетонных и стеновых трехслойных панелей типа «сэндвич» из стальных облицовочных листов), отвечающих признаку долговечности.

При отсутствии установленных в ходе налоговой проверки признаков долговечности, обозначенных нормативно в характеристиках объектов десятой амортизационной группы, при наличии у зданий металлических каркасов и панелей типа «сэндвич» судебная практика исходит из правомерности отнесения таких объектов к седьмой амортизационной группе (постановление Арбитражного суда Уральского круга от 26.01.2015 по делу № А76-2489/2014, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.02.2013 по делу № А29-4831/2012).

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований заявителя. Оспариваемое решение с учетом согласованного сторонами поэпизодного расчета доначислений (т. 10 л.д. 5-10, т. 19 л.д. 15) подлежит признанию недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 194221,96 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 3884439,19 руб., в том числе за 2013 год в размере 1894326,73 руб., за 2014 год в размере 1990112,46 руб.

Согласно пункту 82 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Учитывая эти положения, суд, установив, что во исполнение оспариваемого решения налогового органа с налогоплательщика взысканы суммы налога, пеней, штрафа, в резолютивной части судебного акта указывает не только на признание данного решения незаконным, но и на обязанность налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы налогов, пеней, штрафов.

Сторонам предложено представить пояснения, взысканы ли с налогоплательщика суммы налогов, пеней, штрафа во исполнение оспариваемого решения налогового органа с представлением соответствующих доказательств.

Представителями заявителя, налогового органа сообщено суду, что задолженность по выездной налоговой проверке, а именно доначисленные налог на имущество организаций в размере 7273899 руб., штраф в размере 363694,95 руб. уплачены (т. 19 л.д. 46), что подтверждается платежными поручениями, уведомлением о произведенном зачете (т. 3 л.д. 120-124).

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю от 20.02.2017 № 2.7-32/1ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, в части привлечения публичного акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 194221,96 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 3884439,19 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" путем возврата из соответствующего бюджета налога на имущество организаций в размере 3884439,19 руб., штрафа в размере 194221,96 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю в пользу публичного акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.

Судья О.В. Новиченко