Гражданский кодекс часть 1

к Государственному учреждению Оловяннинской квартирно-эксплуатационной части района Министерства обороны Российской Федерации о взыскании 5 677 257,75 руб. налогов, пеней, штрафов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 02.02.2010г.,

от КЭЧ: ФИО2 – представителя по доверенности от 04.05.2010г., ФИО3 – представителя по доверенности от 07.06.2010г., ФИО4 – представителя по доверенности от 24.07.2009г.

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Забайкальскому краю обратилась в суд с требованиями о взыскании с Оловяннинской квартирно-эксплуатационной части района Министерства обороны Российской Федерации (далее – Оловяннинская КЭЧ района, налогоплательщик, учреждение) 5 677 257,75 руб., в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 3 354 419 руб.; водного налога в сумме 368 793,12 руб.; налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 389 870 руб.; пени, начисленные на налог на добавленную стоимость в сумме 693 204,09 руб.; пени, начисленные на водный налог в сумме 104 725,30 руб.; пени, начисленные налоговому агенту на налог на доходы физических лиц в сумме 149 629,72 руб.; пени, начисленные на налог на прибыль организаций в сумме 16 863,32 руб.; налоговых санкции, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату: налога на прибыль организаций в сумме 110 970,20 руб.; водного налога в сумме 45 406 руб.; налоговых санкций, предусмотренных статьей 123 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 77 974 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, основаниям, изложенным в решении № 2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. и в возражениях на отзыв, просил удовлетворить заявленные требования.

Представители Оловяннинской КЭЧ района оспорили заявленные требования по взысканию водного налога, пени и штрафа по водному налогу по доводам, изложенным в отзыве на уточненное заявление, просили в оспариваемой части отказать в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Забайкальскому краю проведена выездная налоговая проверка Оловяннинской КЭЧ района, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки №2.11-40/57дсп от 05.11.2009г.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Забайкальскому краю вынесено решение №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. о привлечении Оловяннинской КЭЧ района к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 110 970,20 руб., за неуплату водного налога в виде штрафа в размере 45 406 руб.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ за не перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 77 974 руб. Учреждению начислены пени по состоянию на 10.12.2009г. на налог на прибыль организаций в сумме 16 863,32 руб., на налог на добавленную стоимость в сумме 693 204,09 руб., на водный налог в сумме 104 725,30 руб., на налог на доходы физических лиц в сумме 149 629,72 руб.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции, пени, недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 554 851 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 784 161 руб., по водному налогу в сумме 368 793,12 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 11 959 руб., по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 389 870 руб.

Решением уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 1 935 661 руб.

Оловяннинская КЭЧ района с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Забайкальскому краю не обращалось, в судебном порядке решение №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. не оспаривало.

Межрайонной ИФНС России №9 по Забайкальскому краю требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 2727 по состоянию на 12.01.2010г. Оловяннинской КЭЧ района в срок до 22.01.2010г. предложено уплатить суммы налогов, пеней, штрафов по решению №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г.

Учитывая, что требование № 2727 учреждением исполнено не в полном объеме, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании неуплаченных сумм, начисленных решением №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г.

По существу заявленных требований суд приходит к выводу об обоснованности заявленных налоговым органом требований в части.

В соответствии со статьями 143, 246 Налогового кодекса РФ Оловяннинская КЭЧ района в проверяемые периоды являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В ходе судебного разбирательства судом проверены все основания доначисления налога на добавленную стоимость и уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость, а также основания доначисления налога на прибыль организаций, правильность расчета пени по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Нарушений налогового законодательства не установлено, все доводы налогового органа, изложенные в решении №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. подтверждаются материалами дела.

В ходе судебного разбирательства налогоплательщик не высказал возражений по поводу доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, но не согласился с начислением пени на налог на добавленную стоимость, указав на то, что налоговые декларации по НДС проверялись инспекцией в ходе камеральных проверок, однако нарушений выявлено не было, что повлияло на продолжительность неверного определения налога к уплате в бюджет и размер на пеней, начисленных выездной налоговой проверкой.

Суд отклоняет указанное возражение налогоплательщика в связи со следующим.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

С силу пункта 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Суд не принимает довод учреждения, что акты и решения, вынесенные налоговым органом по результатам камеральных проверок являются письменными разъяснениями налогового органа, поскольку этого не следует из статьи 88 Налогового кодекса РФ.

В ходе судебного разбирательства судом проверена законность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, нарушений не установлено.

Учитывая обоснованность оснований доначисления Оловяннинской КЭЧ района решением №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Забайкальскому краю требования в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме недоимки неуплаченной налогоплательщиком – 1 418 758 руб.; пеней, начисленных на налог на добавленную стоимость в сумме 693 204,09 руб.; пеней, начисленных на налог на прибыль организаций в сумме 16 863,32 руб.; штрафа по налогу на прибыль в сумме 110 970,20 руб., являются обоснованными.

Заявленные требования в части взыскания уменьшенного решением №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах в сумме 1 935 661 руб., удовлетворению не подлежат.

Из пояснений представителя налогового органа следует и выпиской из лицевого счета по НДС подтверждается, что заявленные учреждением к возмещению из бюджета в 2006 году суммы налога на добавленную стоимость, зачтены налоговым органом в счет уплаты текущих платежей налогоплательщика по НДС в последующие налоговые периоды. Однако решение налогового органа №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. не доначисляет к уплате в бюджет суммы НДС, излишне предъявленные к возмещению из бюджета и зачтенные в счет уплаты текущих платежей.

Суд полагает, что квалификация указанных сумм НДС в решении налогового органа как излишне предъявленных к возмещению из бюджета, не позволяет произвести их взыскивать в качестве недоимки по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ Оловяннинская КЭЧ района в проверяемые периоды 2006г. – 2008г. являлось налоговым агентом.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно материалам выездной налоговой проверки Оловяннинской КЭЧ района в период 2006г. – 2008г. допускались случаи несвоевременного перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, что явилось основанием для начисления налоговому агенту пени и штрафа по статье 123 НК РФ.

Учреждение в ходе судебного разбирательства не оспаривало основания, по которым ему предложено уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц, пени и штраф за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ.

Судом проверены обстоятельства несвоевременности перечисления в бюджет НДФЛ, правильность расчета пени и штрафа по НДФЛ, нарушений не установлено, все доводы налогового органа, изложенные в решении №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. подтверждаются материалами дела.

Учитывая обоснованность оснований предложения Оловяннинской КЭЧ района решением №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц, заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Забайкальскому краю требования в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 389 870 руб., пеней начисленных на НДФЛ в сумме 149 629,72 руб. и штрафа по НДФЛ в сумме 77 974 руб., являются обоснованными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.8 Налогового кодекса РФ Оловяннинская КЭЧ района в проверяемые периоды 2006г. – 2008г. являлось плательщиком водного налога.

Решением налогового органа №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. налогоплательщику доначислен водный налог, начислены пени и штраф за неполную уплату водного налога.

Основанием доначисления налога явилось отказ инспекцией налогоплательщику в праве на освобождение от уплаты налога, в связи с не подтверждением им особого пользования водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

Представители Оловяннинской КЭЧ района оспорили доначисление водного налога, указав на то, КЭЧ является войсковой частью, имеющей статус юридического лица, и обеспечивающей водой войсковые части района, это водопользование, по мнению налогоплательщика, на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения водным налогом.

Представителями учреждения в материалы дела представлены договоры на отпуск питьевой воды и сброс сточных вод, заключенные между Оловяннинской КЭЧ района и войсковыми частями, лимиты бюджетных обязательств на воду, потребляемую войсковыми частями.

Суд полагает, что представленные в материалы дела доказательства не являются достаточными для применения к спорному водопользованию положений подпункта 12 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ по следующим основаниям.

В соответствии с подпункта 12 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения водным налогом особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

Порядок предоставления водных объектов в особое пользование установлен Водным кодексом РФ.

Согласно части 1 статьи 21 Водного кодекса РФ предоставление водного объекта, находящегося в федеральной собственности, в пользование для обеспечения обороны страны и безопасности государства осуществляется на основании решения Правительства Российской Федерации.

Оловяннинской КЭЧ района в материалы дела не представлены доказательства, позволяющие отнести используемые водные объекты к особому пользованию, предоставленному решением Правительства Российской Федерации.

Из пояснений представителей учреждения следует, что решения Правительства Российской Федерации у налогоплательщика не имеется.

Таким образом, налогоплательщиком не соблюдено условие, установленное частью 1 статьи 21 Водного кодекса РФ, для отнесения объектов налогообложения водным налогом к особому пользованию, позволяющему применить к ним положения подпункта 12 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства судом проверены основания доначисления водного налога, правильность расчета пени и штрафа по водному налогу. Нарушений налогового законодательства не установлено, все доводы налогового органа, изложенные в решении №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. подтверждаются материалами дела.

Учитывая обоснованность оснований доначисления Оловяннинской КЭЧ района решением №2.11-42/59ДСП от 10.12.2009г. водного налога, заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Забайкальскому краю требования в части взыскания водного налога в сумме 368 793,12 руб.; пеней, начисленных на водный налог в сумме 104 725,30 руб.; штрафа по водному налогу в сумме 45 406 руб., являются обоснованными.

В ходе судебного разбирательства Оловяннинская КЭЧ района заявило ходатайство о снижении налоговых санкций и государственной пошлины, указав на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, а именно на то, что КЭЧ является бюджетным учреждением, финансируемым за счет средств федерального бюджета, основной задачей которого является выполнение социальных и общественно значимых функций по обеспечению войсковых частей и населения коммунальными услугами, а также содержанию и ремонту жилого фонда, объектов социальной инфраструктуры и коммунальных сооружений, находящихся на балансе КЭЧ. Калькуляция тарифов на собственные коммунальные услуги, реализуемые КЭЧ, не предусматривает включение в неё рентабельности и рассчитывается исходя из себестоимости реализуемых услуг. Отвлечение средств на уплату штрафов повлечет за собой ущерб проводимым мероприятиям по подготовке коммунальных объектов КЭЧ к отопительному сезону 2010-2011 годов.

Статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд полагает, что указанные Оловяннинской КЭЧ района обстоятельства, могут быть признанными смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом суд также учитывает финансирование учреждения из средств федерального бюджета и то, что взыскиваемые штрафы начислены на суммы налогов, поступающие в федеральный бюджет.

Признав наличие у налогоплательщика обстоятельств, смягчающих ответственность за совершенное налоговое правонарушение, суд полагает возможным снизить размер начисленных штрафов в десять раза.

Учитывая изложенное, требование Межрайонной ИФНС России № 9 по Забайкальскому краю о взыскании с Оловяннинской КЭЧ района штрафов подлежит удовлетворению в 1/10 части обоснованно начисленных штрафов.

Учитывая изложенное, заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Забайкальскому краю требования, подлежат удовлетворению в части.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Учитывая, что Оловяннинская КЭЧ района является государственным учреждением осуществляющим, в том числе функции социальной направленности, на основании пункта 19 Информационного письма ВАС РФ № 117 от 13.03.2007г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», суд полагает возможным снизить размер государственной пошлины до 1 000 руб.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Государственного учреждения Оловяннинской квартирно-эксплуатационная части района Министерства обороны Российской Федерации ОГРН <***>, юридический адрес: 674504, Забайкальский край, Оловяннинский район, п/ст. Ясная, ул. Ленина, дом 8 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Забайкальскому краю с зачислением в соответствующие бюджеты сумму 3 165 278,55 руб., в том числе:

-налог на добавленную стоимость в сумме 1 418 758 руб.;

-водный налог в сумме 368 793,12 руб.;

-налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 389 870 руб.;

-пени, начисленные на налог на добавленную стоимость в сумме 693 204,09 руб.;

-пени, начисленные на водный налог в сумме 104 725,30 руб.;

-пени, начисленные налоговому агенту на налог на доходы физических лиц в сумме 149 629,72 руб.;

- пени, начисленные на налог на прибыль организаций в сумме 16 863,32 руб.;

-налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату:

налога на прибыль организаций в сумме 11 097 руб.;

водного налога в сумме 4 541 руб.;

-налоговые санкции, предусмотренные статьей 123 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 7 797 руб.;

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения Оловяннинской квартирно-эксплуатационная части района Министерства обороны Российской Федерации ОГРН <***>, юридический адрес: 674504, Забайкальский край, Оловяннинский район, п/ст. Ясная, ул. Ленина, дом 8 в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в размере 1 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Н.В. Ломако