Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Мои коммунальные счета» (далее ООО "МКС", общество) обратилось в суд с заявлением об отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите от 26.02.2015 № 24-68.

В судебном заседании, начатом 07.04.2015, объявлялся перерыв до 11-00 10.04.2015.

Представители заявителя требования поддержали, указав на отсутствие состава правонарушения.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите заявленные требования не признал, пояснив, что обжалуемое постановление и представление вынесены в соответствии с требованиями закона в установленные сроки уполномоченным на то лицом.

Суд, изучив материалы дела, заслушав мнения сторон, установил.

Налоговым органом на основании поручения №24-18 от 29.01.2015 была проведена проверка соблюдения требований Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и Федерального закона от 03.06.2009 №103-Ф3 «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», по вопросу применения контрольно-кассовой техники, при приеме платежей физических лиц собственников помещений за коммунальные услуги на специальный банковский счет в рамках осуществления деятельности платежным агентом ООО «Мои коммунальные счета», (ИНН<***>, КПП753601001, ОГРН<***>), за период с 01.01.2015 по 29.01.2015.

ООО «МКС» зарегистрированы следующие виды деятельности: основной вид деятельности - «Обработка данных» (код ОКВЭД 72.3), дополнительный вид деятельности - «Управление эксплуатацией жилого фонда» (код ОКВЭД 70.32.1), Общество осуществляет прием платежей физических лиц за коммунальные услуги.

ООО «Мои коммунальные счета» является платежным субагентом и все денежные средства, полученные предприятием в рамках деятельности платежного агента должны в полном объемесдаваться в банк для зачисления на специальный счет так, как собственником принятых денег предприятие не является. Денежные средства с момента получения принадлежат третьим лицам, соответственно их следует сдавать в банк для зачисления в полном объемена специальный банковский счет платежного агента в соответствии с п. 15 ст. 4 №103-Ф3 от 03.06.2009.

Инспекцией за проверяемый период с 01.01.2015 по 29.01.2015 были выявлены нарушения Обществом требований ФЗ-103 от 03.06.2009 «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами.

ООО «Мои коммунальные счета» обособленными подразделениями в г.Чите, не были сданы в банк, для зачисления в полном объеме на специальный банковский счет платежного агента №40821810504000231123, полученные платежи физических лиц: обособленным подразделением ГЕРКЦкасса 2 (<...>. ККТ «Штрих-ФР-К» зав.№00162224) за 16.01.2015, не сдана в банк сумма 9669,82 руб. По ПКО №5 от 16.01.2015 в кассу оприходовано платежей в сумме 264669,82 руб., по РКО №5 от 16.01.2015 из кассы передано в банк (инкассация денежных средств) для зачисления в полном объеме на специальный банковский счет платежного агента платежей в сумме 255000 руб.

За 17.01.2015 не сдана в банк сумма 44752,08 руб. По ПКО №6 от 17.01.2015 оприходовано платежей в сумме 319752,08 руб., по РКО №6 от 17.01.2015 передано в банк платежей в сумме 275000,82 руб.

Обособленным подразделением РКП касса 5 (г.Чита. ул.Онискевича.8. ККТ «Штрих-ФР-К» зав.№00162246) за 28.01.2015 не сдана в банк сумма 4102,21 руб., оприходовано платежей в сумме 134102,21 руб., передано в банк (инкассация денежных средств) платежей 130000 руб.

За 29.01.2015г. не сдана в банк сумма 1194,90 руб., по ПКО №14 от 29.01.2015 оприходовано платежей в сумме 209194,90 руб., по РКО №14 от 29.01.2015 передано в банк платежей в сумме 208000 руб.

Согласно пункту 14 статьи 4 Закона N 103-ФЗ платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет (счета) для осуществления расчетов.

Платежный агент обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета) (пункт 15 статьи 4 Закона N 103-ФЗ).

По результатам проведенной проверки налоговым органом был составлен протокол от 24.02.2015 об административном правонарушении по ч.2 ст. 15.1 КоАП РФ - нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов. Данное деяние влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Постановлением от 26.02.2015 № 24-68 по делу об административном правонарушении ООО "МКС" привлечено к административной ответственности по ч.2 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40000 руб.

В ходе судебного разбирательства представители налогового органа пояснили следующее.

Согласно п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), ведет отдельную кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

В соответствии с пунктом 6.1 Типовых правил при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен: подготовить денежную выручку и другие платежные документы; составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной - двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка). Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу кассира-операциониста". По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в "Книге кассира-операциониста" и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

На основании пункта 6.3 Типовых правил закончив оформление кассовых документов, кассир производит: межремонтное обслуживание машины и готовит ее к следующему дню в соответствии с требованиями руководства по эксплуатации на данный тип кассовой техники. Старший (главный) кассир после получения всех необходимых документов составляет сводный отчет по форме N 25 (приложение 7) за текущий день. Сводный отчет вместе с актами, приходными, расходными ордерами передается им в бухгалтерию до начала работы следующей смены.

Обществом осуществляется выдача из кассы предприятия обособленного подразделения (инкассации денежных средств), полученных платежей за коммунальные услуги физических лиц до момента распечатки контрольной ленты контрольно -кассовой техники (до снятия сменного фискального Z - отчета ККТ), без составления справки отчета кассира - операциониста (форма КМ-6), в следствие чего сумма полученных платежей физических лиц, оприходованных в кассу предприятия обособленного подразделения по приходному кассовому ордеру, расходится с суммой инкассированных денежных средств, выданных по расходному кассовому ордеру в банк для зачисления на специальный банковский счет платежного агента.

Согласно системному толкованию изложенных норм в конце рабочей смены всю выручку за эту смену необходимо оприходовать в кассу организации на основании именно Z-отчета за смену. Требование по снятию Z-отчета установлено законодательством, поэтому обязательно для исполнения как юридическими, так и физическими лицами, осуществляющими денежные расчеты с применением ККТ.

Данная позиция поддержана также в Постановлении Верховного Суда РФ от 05.11.2014 № 301-АД14-2615 по делу № А11-10782/2013.

Согласно ч.2 ст. 2.1 КоАП России юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушения которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но указанным лицом не были предприняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В п.16.1 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 года № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснено, что в тех случаях, когда в соответствующих статьях Особенной части КоАП РФ возможность привлечения к административной ответственности за административное правонарушение ставится в зависимость от формы вины, в отношении юридических лиц требуется лишь установление того, что у соответствующего лица имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ).

Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" указано, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения.

По смыслу статьи 2.9 КоАП РФ оценка малозначительности деяния должна соотноситься с характером и степенью общественной опасности, причинением вреда либо угрозой причинения вреда личности, обществу или государству. Таким образом, административные органы обязаны установить не только формальное сходство содеянного с признаками того или иного административного правонарушения, но и решить вопрос о социальной опасности деяния.

В данном случае по указанному правонарушению существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения (состав правонарушения является формальным), а в пренебрежительном отношении заявителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права.

При таких обстоятельствах, основания для применения по данному делу положений статьи 2.9 КоАП РФ отсутствуют.

Процессуальных нарушений, могущих послужить основанием для отмены обжалуемого постановления, судом не установлено.

На основании изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В заявленном обществом с ограниченной ответственностью «Мои коммунальные счета», зарегистрированным по адресу: <...> рабочего 36 пом.1, ОГРН <***>, ИНН <***>, требовании о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите от 26.02.2015 № 24-68, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Судья Горкин Д.С.