Гражданский кодекс часть 1

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Орион" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по городу Чите (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений от 10.01.2012 года № 18-10/21656 и № 18-10/603,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 представителя по доверенности от 20.07.2012 года,

от налогового органа: ФИО2 представителя по доверенности от 26.06.2012 года,

Заявитель – Общество с ограниченной ответственностью «Орион» (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите (далее – налоговый орган) с заявлением о признании недействительными: решения № 18-10/21656 от 10.01.2012 года « об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение № 18-10/603 от 10.01.2012 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В судебном заседании заявитель представил заявление о том, что просит исключить из заявленных требований документы: счет-фактуру от 28.04.2011 года № 14603 на сумму 289,40 руб., в том числе НДС в сумме 44,15 руб. и счет-фактуру от 29.04.2011 года № 15003 на сумму 250 руб., в том числе НДС в сумме 38,14 руб. При этом заявитель пояснил, что оспаривает решение в части, за исключением указанных счетов-фактур.

Поскольку заявителем нечетко сформулированы уточненные требования, суд считает необходимым рассматривать требования заявителя, указанные в первоначальном заявлении, поданном Обществом в суд 12.05 2012 года.

Представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа в судебном заседании с заявленными требованиями не согласен, считает обжалуемые заявления правомерными, по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

Рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, выслушав доводы представителей сторон, суд приходит к следующему.

Общество с ограниченной ответственностью «Орион», основной государственный регистрационный номер <***>, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2011 года.

По результатам проверки составлен акт от 03.11.2011 года № 21-13/35959 и вынесены решения от 10.01.2012 года: № 18-10/21656 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 18-10/603 «об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Общество обжаловало указанные решения в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – Управление ФНС) и решением Управления ФНС № 2.14-20/77-ЮЛ/02057 от 27.02.2012 года жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Суд считает заявленные Обществом требования неправомерными в связи со следующим.

В нарушении пп.2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями) налогоплательщиком предъявлены налоговые вычеты в сумме 82,29 руб. на основании счетов-фактур, оформленных с нарушением установленного порядка. В счетах-фактурах, среди обязательных реквизитов должны быть правильно указаны идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Пунктом 5 указанной статьи установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Так, Обществом неверно указан ИНН покупателя и юридический адрес в следующих счетах - фактурах: № 18-8600-000014603 от 28.04.2011 года на сумму 289,40 руб., в т.ч. НДС в сумме 44,15 руб., № 18-8600-000015003 от 29.04.2011 года на сумму 250 руб., в т.ч. НДС в сумме 38,14 руб., выставленных ОАО «Сбербанк России» за предоставленные услуги.

Счета-фактуры относятся к документам, имеющим финансовые последствия, поскольку являются первичными документами, подтверждающими обоснованность применения налогового вычета.

Соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно (неполно) или недостоверно.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

На основании изложенного суд согласен с мнением налогового органа о том, что Обществом неправомерно применены налоговые вычеты в размере 82,29 руб., из расчета: 44,15 руб. + 38.14 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации за 2 квартал 2011 года установлено: сумма налога, заявленная Обществом к возмещению из бюджета составила 1 751 162 руб. (сумма налога исчисленная 1 118 494,00 руб., сумма налога подлежащая вычету 2 869 656,00 руб.).

Документами, подтверждающими налоговое нарушение, являются: налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, представленная 20.07.2011 года, книга покупок, книга продаж за 2, 3 кварталы 2011 года, счета-фактуры, выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Орион».

Из представленной Обществом налоговой декларации по НДС следует:

- налоговая база составила 4 792 290 руб.;

- общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм, составила 862 223 руб. (4 778 130 руб. * 18 % + 14 160 руб. * 18/118);

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету-288 607 руб.;

- сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету - 2 321 809 руб.;

- сумма налога, исчисленная с сумм оплаты (частичной оплаты), подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) - 259 322 руб.;

- общая сумма НДС, заявленная налогоплательщиком к вычету, составляет 2 869 738 руб.;

- сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета в целом по декларации, составила 2 007 515 руб.

Суд согласен с доводом налогового органа о том, что в нарушение п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ Обществом не определена налоговая база в размере 1 680 000 руб. и не исчислен налог в сумме 256 271,00 руб. (1 680 000 руб. * 18/118) с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), поступившей на расчетный счет налогоплательщика.

Согласно выписке банка о движении денежных средств на счетах ООО «Орион», представленной в соответствии с запросом налогового органа Читинским ОСБ № 8600, установлено следующее.

27.05.2011 года на счет Общества от ООО «Легенда» (ИНН <***>) поступили денежные средства в размере 1 680 000 руб. с назначением платежа «Беспроцентный заем», согласно договора беспроцентного займа от 26.05.2011 года».

27.05.2011 года денежные средства в сумме 500 000 руб., полученные от ООО «Легенда», направлены Обществом на оплату по импортному контракту N MJH-001/2010 DD 01.08.2010 года, заключенному с Торгово-экономической компанией с ОО «Цзя Хэ».

30.05.2011 года Обществом оплачен НДС для Читинской таможни в сумме 980 000 руб., таможенные пошлины в сумме 900 000 руб.

Данные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» свидетельствуют об увеличении кредиторской задолженности и отсутствии расчетов по гашению полученных займов.

Согласно представленной книги продаж за 3 квартал 2011 года, в адрес ООО «Легенда» отгружено товаров, ввезенных по контракту N MJH-001/2010 DD на сумму 3 444 006,34 руб.

Суд поддерживает вывод налогового органа о том, что предоставление беспроцентного займа ООО «Легенда» поставщику товара - ООО «Орион» является специально осуществленной операцией, которая не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) и умышленно искажает действительный экономический смысл совершенной хозяйственной операции, а именно: Общество избежало уплаты НДС по следующей схеме.

26.05.2011 года ООО «Легенда» (Займодавец по договору) и ООО «Орион» (Заемщик по договору) заключили договор беспроцентного займа № 1, в соответствии с условиями которого Займодавец передает, в Заемщик принимает денежную сумму в размере 1 680 000 руб. Заемщик обязуется возвратить указанную сумму в срок до 26.05.2012 года.

Следует отметить, что между ООО «Орион» (Поставщик) и ООО «Легенда» (Покупатель) заключен 22.04.2011 года договор поставки автомобиля марки Погрузчик ZL50F, в количестве двух штук, прошедших полную таможенную очистку, в соответствии со спецификацией, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар. В соответствии с п.3.1 договора цена одного погрузчика составляет 788 201 руб., в том числе НДС. Оплата товара производится в сроки, указанные в заявке, но не позднее окончания срока договора (пункт 3.2 договора).

Согласно заявке на л.д.82 ООО «Легенда» просит Общество поставить погрузчик ZL50F в количестве двух штук в срок до 15.07.2011 года.

Актом от 11.07.2011 года подтверждено, что Поставщик передал, а Покупатель принял два погрузчика ZL50F, стоимостью 788 201 руб. каждый.

13.05.2011 года ООО «Орион» (Поставщик) и ООО «Легенда» (Покупатель) 22.04.2011 года заключили договор поставки автомобилей марки Самосвал карьерный модель HOWOZZ5707S3840AJ, в количестве пяти штук, прошедших полную таможенную очистку, в соответствии со спецификацией, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар. В соответствии с п.3.1 договора цена одного самосвала составляет 622 534,78 руб., в том числе НДС. Оплата товара производится в сроки, указанные в заявке, но не позднее окончания срока договора (пункт 3.2 договора).

Актами от 11.07.2011, 12.07.2011 года подтверждено, что Поставщик передал, а Покупатель принял пять самосвалов HOWOZZ5707S3840AJ, стоимостью 622 534,78 руб. каждый.

Согласно представленной книге продаж за 3 квартал 2011 года, в адрес ООО «Легенда» отгружено товаров, ввезенных по контракту N MJH-001/2010 DD на сумму 3 444 006,34 руб.

С целью установления факта того, что договор займа заключен с целью прикрыть другую сделку, налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля установлено следующее.

Налоговым органом направлен запрос в Читинский ОСБ 8600 № 21-14/61944 от 09.12.2011 года о предоставлении выписки по движению денежных средств на счетах ООО «Легенда». Согласно полученного ответа установлено, что платежными поручениями № 3 от 27.05.2011 года, № 4 от 12.08.2011 года, № 5 от 29.09.2011 года ООО «Легенда» по договорам беспроцентного займа № 1 от 26.05.2011 года, № 2 от 12.08.2011 года, № 3 от 29.09.2011 года перечислило на расчетный счет ООО «Орион» денежные средства в размере 1 680 000 руб., 1 500 000 руб.,. 2 000 000 руб..

Согласно выписке банка на счет ООО «Легенда» от ООО «Байкалруд» поступили денежные средства 24.05.2011 года по платежному поручению № 286 в сумме 3 427 600 руб. в качестве предоплаты за погрузчики ZL50F.

27.05.2011 года ООО «Легенда» перечисляет денежные средства в размере 1 680 000 руб. с назначением платежа «Беспроцентный заем, согласно договора беспроцентного займа от 26.05.2011 года» ООО «Орион».

27.05.2011 года денежные средства в сумме 500 000 руб., полученные от ООО «Легенда» направлены Обществом, на оплату по импортному контракту N MJH-001/2010 DD 01 08 2010 года, заключенному с Торгово-экономической компанией с ОО «Цзя Хэ».

30.05.2011 года ООО «Орион» оплачен НДС для Читинской таможни в сумме 980 000 руб. таможенные пошлины в сумме 900 000 руб.

На основании изложенного суд считает правомерным вывод налогового органа о том, что предоставление беспроцентного займа ООО «Легенда» поставщику товара ООО «Орион» является специально осуществленной операцией, которая не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) и умышленно искажает действительный экономический смысл совершенной хозяйственной операции, реализована схема ухода от налогообложения. В данном случае, фактически осуществлена реализация техники через цепочку посредников с получением предоплаты в счет последующей поставки товара.

Согласно представленной книге продаж за 3 квартал 2011 года, в адрес ООО «Легенда» отгружено товаров, ввезенных по контракту № MJH-001/201 ODD на сумму 3 444 006.34 руб., а по договором беспроцентных займов Общество получило от ООО «Легенда» 5 180 000 руб.

Суд считает, что договор беспроцентного займа на сумму 1 680 000 руб. заключен с целью избежать уплаты НДС с суммы предоплаты, произведенной ООО «Легенда» в счет предстоящей отгрузки товара.

Подобная схема налоговой оптимизации является незаконной, поскольку в данном случае договор займа является недействительной сделкой, так как он совершается лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия (п. 1 ст. 170 ГК РФ).

На основании изложенного суд считает сумму в размере 1 680 000 руб., поступившую в качестве беспроцентного займа от ООО «Легенда» на расчетный счет ООО «Орион», суммой оплаты (предварительной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товара, с которой не исчислен НДС в размере 256 271 руб. (1 680 00 руб. * 18/118).

Спорная сумма НДС в размере 256 353 руб. состоит из сумм НДС: в размере 256 271 руб., исчисленной с 1 680 000 руб. и в размере 82,29 руб. по счетам-фактурам: № 18-8600-000014603 от 28.04.2011 года на сумму 289,40 руб., в т.ч. НДС в сумме 44,15 руб., № 18-8600-000015003 от 29.04.2011 года на сумму 250 руб., в т.ч. НДС в сумме 38,14 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного суд приходит к выводу о правомерности решений, обжалуемых Обществом и считает, что основания для отмены оспариваемых решений налогового органа у суда не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Обществу с ограниченной ответственностью «Орион» в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья Н.Н. Куликова