Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Акваэкс» обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по городу Чите с заявлением о признании частично недействительным пункта 4 решения о возмещении/частично/ сумм налога на добавленную стоимость № 21-16/5119390 от 01.06.2007 года в части отказа в возмещении из бюджета денежной суммы 154733 руб.77 коп.

Основанием для обжалования решения явились следующие обстоятельства:

- согласно условиям внешнеэкономического контракта от 06.01.2006 года, заключенного с Монгольским предприятием «Коор Интернэшнл ХХК» на поставку воды минеральной и Дополнительному соглашению от 06.01.2006 года установлен двоякий порядок расчетов за поставленный товар: большую часть оплаты монгольское предприятие обязывалось произвести денежными средствами в рублях Российской Федерации путем перечисления на расчетный счет ООО «Акваэкс», а оставшуюся часть путем предоставления Обществу услуг по рекламе и транспортных услуг, т.е. бартер. При этом Общество предоставляло монгольскому предприятию право удерживать причитающееся им вознаграждение за счет уменьшения оплаты за поставленный товар. Аналогичный порядок был установлен дополнительными соглашениями и для возмещения боя бутылок и уплаченного монгольским предприятием на территории МНР налога на товар с браком.

ООО «Акваэкс» в качестве документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, представило в налоговый орган зачетные письма на общую сумму 860206 руб.70 коп.

- Общество получило услуги на территории другого государства МНР и представило все необходимые документы в соответствии с пп.2 п.1 ст.165 НК РФ. Было отгружено товара минеральная вода «Кука курортная» на сумму 2480439 руб., а оплата с учетом взаимных зачетов и выпиской банка составила 2360206 руб.70 коп. Заявлено налоговых вычетов на сумму 446479 руб.77 коп. Из них принято налоговым органом вычетов на сумму 270091 руб., а отказано на сумму 154733 руб.77 коп. Заявитель полагает, что были произведены бартерные операции, т.е. налогоплательщик вывез товары иностранному партнеру, а тот оказал услуги на территории Монголии.

Налоговый орган, отказывая в возмещении НДС на сумму 980439 руб. за декабрь 2006 года сослался на отсутствие выписки банка о фактическом поступлении выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке и на пункт 3 Указа Президента РФ «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» - отсутствие разрешения Министерства внешних экономических связей РФ..

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав все доказательства в порядке ст.ст.71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Тантал» является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.143 НК РФ и плательщиком налога на прибыль в соответствии со ст.246 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров/работ, услуг/ на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров/результатов выполненных работ, оказание услуг/ по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров/работ. услуг/, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров/работ. услуг/, имущественных прав, полученных им в денежной и/или/ натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров/работ. услуг/, если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров/работ, услуг/, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов /для подакцизных товаров/ и без включения в них налога.

В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

- работ/услуг/, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов установлен статьей 165 НК РФ.

Момент определения налоговой базы установлен статьей 167 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета при экспорте товаров/работ, услуг/, а также порядок реализации этого права установлены статьей 176 ?К РФ.

Согласно пункту 4 данной статьи суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров/работ, услуг/, перечисленных в подпунктах 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета/возврата/ на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, для реализации права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган в соответствии с п.4 ст.176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе /полностью или частично/ в возмещении.

Следовательно, право налогоплательщика на возмещение НДС по экспорту товаров/работ, услуг/ при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0% обусловлено фактами уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров/работ. услуг/ и реального экспорта этих товаров, что подтверждается документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

Налогоплательщиком представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за декабрь 2006 года, в которой задекларирована сумма реализации 2480439 руб. и заявлен НДС к вычету 446479 руб.

Налоговая декларация явилась основанием для проведения камеральной налоговой проверки в порядке ст.88 НК РФ.

Как следует из материалов дела, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по городу Чите № 21-16/5119390 от 01.06.2007 года по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за декабрь 2006 года:

- признано применение ООО «Акваэкс» налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров/работ, услуг/ в сумме 1500000 руб. обоснованным;

- признано применение ООО «Акваэкс» налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров/работ, услуг/ в сумме 980439 руб. необоснованным.

- возмещен налог на добавленную стоимость ООО «Акваэкс» в сумме 270091 руб.;

- отказано в возмещении налога на добавленную стоимость ООО «Акваэкс» в сумме 176388 руб.

В материалы дела представлен контракт № 01000/ХХК от 06.01.2006 года, заключенный между ООО»Акваэкс» и «Коорс ХХК интернешнл» Монголия, на поставку минеральной воды «Кука курортная» на сумму 32470000 руб. Оговорены условия сдачи-приемки товаров – СIP г.Улан-Батор и срок поставки до 31.12.2006 года.

Дополнительным соглашением к контракту от 17.03.2006 года установлено, что условия платежа по настоящему контракту производятся в рублях/Россия/ в форме банковского перевода с отсрочкой платежа 180 дней от даты таможенного оформления на территориях обеих государств. Комиссионные сборы банка-отправителя и банка-посредника возмещаются отправителем денежных средств /л.д.29 том 2/.

Дополнительным соглашением к контракту от 06.10.2006 года установлено, что продавец обязан оплатить Покупателю стоимость изготовления и размещения рекламы, а также стоимость проката и ролика на теле- и радиоканалах Монголии в течение 12 месяцев на сумму 1300000 руб. Покупатель обязуется покупать продукцию в объеме:

1 л – 2500000 бутылок;

0,5 л – 1500000 бутылок.

Данная сумма оплачивается путем удержания ее из причитающихся к выплате сумм Продавцу за поставляемый товар. Продавец производит Покупателю оплату за вышеуказанные услуги по итогам работы за 9 месяцев 2006 года и за 4 квартал 2006 года л.д.26 том 2/.

Дополнительным соглашением к контракту от 30.11.2006 года установлено:

- продавец производит оплату транспортных расходов на территории МНР путем предоставления Покупателю права удерживать сумму транспортных расходов за счет причитающейся к выплате Продавцу оплаты за поставляемый контракт;

- возмещение потерь при поставке некачественной продукции, боя бутылок и т.п. производится путем удержания, а также суммы уплаченных за данную продукцию таможенных пошлин и налогов, установленных действующим Монгольским законодательством производится путем удержания из причитающейся Продавцу оплаты. Дополнительное соглашение приобретает юридическую силу с 30.11.2006 года и действует в течение всего срока действия контракта от 06.01.2006 года /л.д.97 том 1/.

Для подтверждения налоговых вычетов на сумму 446479 руб. налогоплательщиком представлены зачетные письма, акты приема-передачи оказанных и принятых на территории МНР рекламных услуг,

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ документами, подтверждающими право на получение возмещения НДС по налоговой ставке 0 процентов, являются:

- контракт/копия контракта/ налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка/копия выписки/, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация/ее копия/ с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и/или/ иных документов с отметками пограничных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных/бартерных/ операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров/выполнение работ, оказание услуг/, полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

Выполняя условия заключенного внешнеэкономического контракта от 06.01.2006 года, Продавец ООО «Акваэкс» и Покупатель «Коорс Интернэшнл ХХК» составили Акты приема-передачи оказанных и принятых на территории МНР рекламных услуг:

- от 29.12.2006 года /л.д.71 том 1/ - Покупатель передал Продавцу оказанные на территории МНР в период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года транспортные услуги на сумму 320901 руб.;

- от 29.12.2006 года – Покупатель передал Продавцу оказанные на территории МНР услуги по изготовлению, размещению и прокату рекламных роликов на теле- и радиоканалах Монголии в период с 01.10.2006 года по 31.12.2006 года на сумму, указанную в зачетном письме от 29.12.2006 года /л.д.80 том 1/.

Зачетным письмом от 29.12.2006 года Продавец согласно дополнительному соглашению от 06.10.2006 года оплатил Покупателю за оказанные рекламные услуги в период с 01.10. по 31.12.2006 года за оказанные рекламные услуги путем отгрузки минеральной воды за 2006 год на сумму 325000 руб.03 коп./л.д.35 том 2/.

Согласно следующих зачетных писем:

-от 29.12.2006 года согласно дополнительного соглашения от 30.10.2006 года к контракту от 06.01.2006 года Покупатель удерживает из причитающейся к выплате Продавцу суммы за отгруженный и полученный товар денежную сумму в размере 11397 руб. в качестве компенсации за недостачу товара за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года/л.д.94 том 1/;

- от 29.12.2006 года согласно дополнительного соглашения от 30.10.2006 года к контракту от 06.01.2006 года Покупатель удерживает из причитающейся к выплате Продавцу суммы за отгруженный и полученный товар денежную сумму в размере 176545 руб. в качестве компенсации за поставку бракованного товара за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года/л.д.95 том 1/, основание- письмо Покупателя /л.д.79 том 1/;

- от 29.12.2006 года согласно дополнительного соглашения от 30.10.2006 года к контракту от 06.01.2006 года Покупатель удерживает из причитающейся к выплате Продавцу суммы за отгруженный и полученный товар 320901 руб. за оказанные на территории МНР транспортные услуги за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года;

- от 29.12.2006 года согласно дополнительного соглашения от 30.10.2006 года Покупатель удерживает из причитающейся Продавцу сумму 37760 руб.70 коп. в качестве компенсации Покупателю за уплаченный на территории МНР налог за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года/л.д.70 том 2/.

Монгольское предприятие /покупатель/ перечислило на счет ООО «Акваэкс»:

- платежным поручением от 25.12.2006 года № 26 - 1500000 руб. за минеральную воду по контракту от 06.01.2006 года/л.д.33 том 2/;

- платежным поручением от 11.10.2006 года № 8 – 500000 руб. за минеральную воду по контракту от 06.01.2006 года/л.д.56 том 2/;

- платежным поручением от 24.10.2006 года № 10 – 500000 руб. за минеральную воду по контракту от 06.01.2006 года/л.д.58 том 2/

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров/работ. услуг/, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров/работ, услуг/, после принятия на учет указанных товаров/работ, услуг/.

Таким образом, одним из условий предъявления к вычету и возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, является представление счетов-фактур, предусмотренных ст.169 НК РФ, оформленных с соблюдением установленных требований.

Налоговым органом проверены счета-фактуры, выставленные поставщиком минеральной воды ООО «Бор»/л.д.108-122 том 1/ в 2006 году, НДС 962264 руб.49 коп.

Факт оплаты налогоплательщиком поставщику ООО «Бор» за минеральную воду налоговым органом не оспаривается.

При реализации минеральной воды в адрес монгольского предприятия ООО «Акваэкс» как продавец, выставил счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0%:

- от 25.05.2006 года на сумму 3812328 руб. /л.д.36 том 2/;

- от 07.07.2006 года на сумму 395820 руб./л.д.37 том 2/;

- от 08.07.2006 года на сумму 395820 руб./л.д.38 том 2/;

- от 26.07.2006 года на сумму 395820 руб. /л.д.39 том 2/;

- от 27.07.2006 года на сумму 395820 руб./л.д.40 том 2/;

- от 29.06.2006 года на сумму 395820 руб./л.д.41 том 2/.

Минеральная вода была поставлена в МНР по ГТД 10612050/200906/0010078 и ГТД 10612050/061006/0010660 и соответствующим накладным с отметками таможенных органов о вывозе товара /л.д.43-54 том 2/.

Факт реального экспорта товаров, произведенным ООО «Акваэкс» в адрес «Коорс интернэшнл ХХК» МНР, налоговым органом не оспаривается.

Доводы налогового органа о причине отказа в возмещении налога на добавленную стоимость – представление документов на иностранном языке без перевода, не могут быть признаны правомерным.

Положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ не предусмотрено обязательное представление в налоговый орган перевода на русский язык копий товаросопроводительных документов, исходящих от иностранного партнера и выполненных на иностранном языке. При возникновении вопросов по таким документам налоговый орган вправе в порядке статей 88 и 93 НК РФ предложить налогоплательщику представить их перевод либо в соответствии со статьей 97 НК РФ самостоятельно привлечь для участия в действиях по осуществлению налогового контроля переводчика.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекция не воспользовалась своим правом по направлению требования налогоплательщику представить перевод документов на русский язык и не привлекла переводчика.

Следовательно, отказ в возмещении налога по причине представления документов/счета по контракту/, отдельные строки которых заполнены на иностранном языке, суд признает необоснованным /л.д.88-89 том 2/.

Доводы налогового органа о том, что зачетные письма нельзя признать оплатой за поставленный товар суд признает необоснованными.

Согласно дополнительным соглашениям от 17.03.2006 года, 06.10.2006 года, 30.11.2006 года к внешнеэкономическому контракту от 06.01.2006 года в условия названного контракта внесены дополнения, являющиеся неотъемлемой частью контракта и по данной причине все зачетные письма, составленные на основании дополнительных соглашений, являются доказательством расчетов.

В соответствии с п.2 ст.64 АПК РФ в качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

Зачетные письма /л.д.94-96 том 1, л.д.34-35 том 2/ подписаны продавцом и покупателем. Достоверность зачетных писем не оспаривается налоговым органом.

В соответствии с п.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий/бездействия/, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Налогоплательщик представил зачетные письма как документы, подтверждающие расчеты между участниками внешнеэкономического контракта.

В соответствии со ст.64. ст.67, ст.68 АПК РФ суд признает зачетные письма доказательствами расчетов между ООО «Акваэкс» и «Коорс Интернешнл ХХК» на сумму 871603 руб.73 коп.

Бартерные операции подтверждены налогоплательщиком зачетными письмами.

Как следует из материалов дела, расчеты между налогоплательщиком и иностранным партнером производились как в денежном выражении /в рублях/, так и в оказании транспортных услуг и производства рекламы поставляемого товара на территории Монголии, то есть смешанная форма расчетов. По названной причине расчеты не подпадают исключительно под регулирование, установленное Указом Президента Российской Федерации «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» № 1209 от 18.08.1996 года, и не подпадают под регулирование, исключительно установленное для денежных расчетов.

Законодательство о налогах Российской Федерации не содержит запрета на производство смешанной формы расчетов: частично в денежной форме и частично товарообмен/бартер/.

Исследовав все доказательства, суд считает, что в данном случае между ООО «Акваэкс» и иностранным покупателем «Коор Интернэшнл ХХК» отсутствуют товарообменные операции/бартер/.

Бартер предполагает, что заключается договор мены, по которому предприятие рассчитывается с поставщиком своим имуществом /ст.567 ГК РФ/. В конкретном случае заключен внешнеэкономический контракт, т.е. договор купли-продажи. Стороны договора произвели взаимозачет на сумму 980439 руб. Суд полагает, что взаимозачет – это всего лишь вид оплаты, который нельзя отнести к бартерным операциям. Операции по реализации товаров нельзя рассматривать как бартер.

Как следует из материалов дела, услуги иностранным партнером были оказаны на территории Монголии, ввоз товаров/работ, услуг/ на территорию Российской Федерации не производился.

В соответствии с пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, допускаются лишь при условии получения разрешения, выдаваемого Министерством внешних экономических связей Российской Федерации.

Следовательно, ст.165 НК РФ во взаимосвязи с Указом Президента Российской Федерации содержит обязательное условие для подтверждения ставки 0 процентов по бартерным операциям – наличие разрешения Министерства внешних экономических связей Российской Федерации. Отсутствие подобного разрешения не позволяет налогоплательщику применять ставку 0 процентов.

Таким образом, налогоплательщик необоснованно применил налоговую ставку 0 процентов и заявил возмещение НДС на сумму 154733 руб.77 коп. При решении вопроса о возмещении налога предприятие должно было руководствоваться п.1 ст.165 НК РФ.

У суда не имеется правовых оснований для признания недействительным решения налогового органа в обжалуемой части.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст.333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Акваэкс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по городу Чите о признании недействительным в части пункт 4 решения от 01.06.2007 года № 21-16/5119390 в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 154733 руб.77 коп. отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в месячный срок в 4 арбитражный апелляционный суд.

Судья /Наследова Н.Г./