Гражданский кодекс часть 1

Федеральное казенное предприятие «Управление торговли Сибирского военного округа» (далее – ФКП «Управление торговли СибВО», предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите (далее- Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по г. Чите, налоговый орган, заинтересованное лицо) № 15-09-97 от 10.08.2007 г. о привлечении ФКП «Управление СибВО» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части как несоответствующего налоговому законодательству:

-начисления сумм налога на добавленную стоимость в сумме 177667 руб., пени в сумме 56908 руб., налоговой санкции в размере 17767 руб.;

-начисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в сумме 35518 руб., пени по налогу в сумме 5706 руб., налоговой санкции в размере 3551 руб.

В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил требования, просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите № 15-09-97 ДСП от 10 августа 2007 года о привлечении Федерального казенного предприятия «Управление торговли Сибирского военного округа» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части как несоответствующее Налоговому законодательству:

пункт 1 решения в части начисления налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ:

-за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2005 год в виде штрафа в размере 737 руб.;

- за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2005 год, в виде штрафа в размере 1986 руб.;

- за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 17767 руб.;

пункт 2 Решения в части начисления:

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1253 руб.;

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 3267 руб.;

-пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 56908 руб.;

-пункт 3.1 Решения в части предложения уплатить:

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2005 год, отраженный в подпункте 4, в сумме 7377 руб.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2005 год, отраженный в подпункте 5, в сумме 19861 руб.;

-налог на добавленную стоимость в сумме 177667 руб., отраженный в подпунктах 6,7,8.

Основанием своих требований в заявлении и в ходе судебного разбирательства заявитель указывает на то, что налоговым органом неправомерно в части произведено доначисление налога на прибыль организаций за 2005 год, начислены пени и исчислена налоговая санкция.

Налоговым органом в ходе проверки верно установлено, что налогоплательщиком в состав доходов от реализации не была включена сумма в размере 137041 руб. от реализации консультационных услуг. Вместе с тем, налоговым органом не учтено, что предприятием также не были включены в состав расходов расходы на консультационные услуги в сумме 113490 руб. Данные расходы отражены в бухгалтерском учете по счету 79 и в оборотах по счету 91.2. Поскольку доход был получен не от основного вида деятельности, от общей суммы дохода составляет менее 5 процентов, в отчете о прибылях и убытках конечный результат был указан в свернутом виде. Налоговый орган, проведя корректировку дохода, соответственно, должен был произвести и увеличение расходов. Первичные документы были при проведении проверки в полном объеме. Заявителем не оспаривается правомерность начисления налога на прибыль организаций за 2005 год в сумме 7080 руб. в связи с занижением налоговой базы на 29500 руб. по невключению в доходы от реализации консультационных услуг. Всего в 2005 году было оказано консультационных услуг на сумму 291000 руб. Сумма 113490 руб. сторнирована путем уменьшения ее на расходы в такой же сумме, 29500 руб. не включена в налоговую базу по техническим причинам. На признанную сумму налога на прибыль в размере 7080 руб., подлежит начислению пени в сумме 980 руб., налоговая санкция 708 руб.

Правомерность начисления налога на прибыль организаций за 2004 год в сумме 1200 руб., пени на указанную сумму налога 206 руб., налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 120 руб. заявителем не оспаривается.

Начисление налога на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 177667 руб. произведено неправомерно. 01.10.2004 г. Иркутским комбинатом бытового обслуживания выставлен счет-фактура № 48 на сумму 63915 руб., 10.11.2004 г. выставлен счет-фактура № 57 на сумму 323474 руб. 40 коп. Оплата данных счетов-фактур произведена 25.11.2004г. платежным поручением № 167. На момент выставления счетов-фактур продукция не была отгружена покупателю – Вещевой службе СибВО. Отгрузка произведена в декабре 2004 года, что подтверждается актами сверки пошива № 43 от 02.12.2004 г. на сумму 63915 руб., № 49 от 02.12.2004 г. на сумму 139111 руб. 74 коп., №50 от 14.12.2004 г. на сумму 184252 руб. 66 коп. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ИКБО, являются авансовым платежом в счет будущей реализации и для расчета лимита выручки от реализации должны учитываться в месяце отгрузки продукции покупателю - декабрь 2004 г.

Кроме того, расчет налога на добавленную стоимость произведен неверно. В силу положений статьи 145 Налогового кодекса РФ при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. Налоговым органом налог должен определяться расчетным путем с учетом положений пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ, а не путем умножения всей полученной суммы на соответствующую ставку налога.

В представленном в суд отзыве и письменных пояснениях налоговый орган заявленные требования не признает, полагая их необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Полагает, что порядок заполнения декларации по налогу на прибыль не предусматривает возможности отражения операционных и внереализационных доходов за минусом расходов и конечного результата в свернутом виде.

В силу пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Из представленных документов не усматривается, что поступившие платежи по указанным счетам-фактурам были авансом. В данном случае датой отгрузки является дата выставления счета-фактуры.

Доводы заявителя о неверном исчислении налога на добавленную стоимость необоснованны. Предприятием право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость утрачено с 01.10.2004 г. Так как с 01.10.2004 г. по 31.12.2004 г. налогоплательщиком выставлялись счета-фактуры без налога на добавленную стоимость, налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ был доначислен налог по ставке 18 % на стоимость товаров, указанных в счетах-фактурах. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 29.05.2001 № 04-02-11/89.

Представители заявителя в судебном заседании уточненные требования и приведенные в их обоснование доводы поддержали в полном объеме.

Представители заинтересованного лица заявленные требования не признали по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, просили суд в удовлетворении заявления отказать.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, суд установил следующие обстоятельства.

ФКП «Управление торговли СибВО» зарегистрировано в качестве юридического лица Регистрационно-лицензионной палатой г. Читы 22.09.1999 г. за № 3785, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за ОГРН <***>, состоит на налоговом учете (свидетельства, выписка из реестра).

В соответствии со статьями 9, 23 Налогового кодекса РФ ФКП «Управление торговли СибВО» является плательщиком налогов и сборов.

На основании решения № 15-09-39/66 от 12.03.2007 г. налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ФКП «Управление торговли СибВО» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, земельного налога, транспортного налога за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2004 г. по 28.02.2007 г., единого социального налога за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.; по вопросам полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г по 31.12.2005 г.; по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., по результатам которой составлен Акт № 15-09-97 дсп от 10.07.2007 г., в котором отражены нарушения налогового законодательства.

В ходе проверки налоговым органом установлено следующее.

В соответствии с принятой учетной политикой налоговая база по налогу на прибыль в проверяемом периоде определялась по методу начисления, по налогу на добавленную стоимость как день отгрузки.

При проверке правильности определения доходов от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения за проверяемый период установлено, что за 2004 год в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 248, пунктов 1,2 статьи 249 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не в полном объеме отражены доходы от реализации товаров (работ, услуг), что привело в к их занижению в сумме 5000 руб. По данным налогоплательщика доходы от реализации товаров (работ, услуг) составили 3352954 руб., по данным налогового органа 3357954 руб.

За 2005 год в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 248, пунктов 1,2 статьи 249, пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не в полном объеме отражены доходы от реализации продукции (работ, услуг), что привело к их занижению в сумме 137041 руб. По данным налогоплательщика доходы от реализации продукции (работ, услуг) составили 3437094 руб., по данным налогового органа 3574135 руб.

Документами, подтверждающими налоговые правонарушения, являются: счета-фактуры выставленные, карточки счетов 76.5, 79.1, обороты по счетам 76.5, 79.1, налоговый регистр учета доходов от реализации, налоговая декларация.

Проверкой правильности исчисления доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммы расходов по этим операциям в целях налогообложения за проверяемый период установлено, что в нарушение пункта 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не определены внереализационные доходы за 2005 год в сумме 5949 руб., в виде стоимости излишков товарно-материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

Указанные выше нарушения привели к занижению налоговой базы за 2004 год в сумме 5000 руб. (1305654 руб. – 1300654 руб.), что повлекло неполную уплату налога на прибыль в сумме 1200 руб. (5000 руб. х 24 %).

За 2005 год занижение налоговой базы составило 142 990 руб. (1 123 626 -980636 руб.). Так, по данным налогоплательщика налоговая база определена 980636 руб., по данным проверки налоговая база составляет 1 123 626 руб. Занижение налоговой базы повлекло неполную уплату налога на прибыль в сумме 34318 руб. (142990 руб. х 24 %)

Проверкой правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за проверяемый период установлено, что в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ ФКП «Управление торговли СибВО» за проверяемый период применялось освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика от уплаты налога на добавленную стоимость.

В нарушение пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ за период с 01.10.2004 г. по 31.12.2004 г. налогоплательщиком неправомерно применялось освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика от уплаты налога на добавленную стоимость, так как по итогам трех предшествующих последовательных календарных месяца: август, сентябрь, октябрь 2004 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета налога составила 1046291 руб., в т.ч. за август 2004 г. – 235373 руб., за сентябрь 2004 г. – 539893 руб., за октябрь 2004 г. – 271025 руб., в связи с чем ФКП «Управление торговли СибВО» утратило право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость с 01.10.2004 г. по 31.12.2004 г .

Указанное нарушение привело к занижению налогооблагаемой базы за период с октября по декабрь 2004 г. на 1 164 711 руб., в т.ч. за октябрь 2004 г. – 319809 руб., за ноябрь 2004 г. – 619693 руб., за декабрь 2004 г. – 225 209 руб., что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 177 667 руб., в том числе: за октябрь 2004 г. – 48784 руб., за ноябрь 2004 г. – 94529 руб., за декабрь 2004 г. – 34354 руб.

Документами, подтверждающими налоговые правонарушения, являются счета-фактуры, книга продаж.

Также в ходе проверки установлено, что налоговым агентом не исполнена обязанность по правильности исчисления, удержания и своевременному перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

По результатам рассмотрения акта проверки заместителем руководителя инспекции принято решение № 15-09-97 ДСП от 10 августа 2007 года о привлечении ФКП «Управление торговли СибВО» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налоговый орган, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса РФ, привлек ФКП «Управление торговли СибВО» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ:

-за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2004 год в виде штрафа в размере 25 руб.;

- за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2004 год, в виде штрафа в размере 85 руб.;

- за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты, за 2004 год, в виде штрафа в размере 10 руб.;

-за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2005 год в виде штрафа в размере 929 руб.;

- за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2005 год, в виде штрафа в размере 2502 руб.;

- за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 17767 руб.;

к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в общей сумме 200 руб.

Предложено ФКП «Управление торговли СибВО» уплатить суммы неуплаченных налогов:

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2004 год, в сумме 250 руб.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2004 год, в сумме 850 руб.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты, за 2004 год в сумме 100 руб.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2005 год, в сумме 9294 руб.;

-налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2005 год, в сумме 25024 руб.;

-налог на добавленную стоимость в сумме 177667 руб., в том числе: 48784 руб., 94529 руб., 34354 руб.;

-налог на доходы физических лиц в сумме 1246 руб.;

начислено пени:

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1642 руб.;

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 4030 руб.;

-пени по налогу на добавленную стоимость, зачисляемого в местные бюджеты, в сумме 34 руб.;

-пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 56908 руб.

-пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 710 руб. 74 коп.

Не согласившись с решением в части, заявитель обратился в суд с заявлением об оспаривании.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль, представляющая собой полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу положений пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями пунктов 1,2 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В расходы, связанные с производством и реализацией, включаются, в том числе и прочие расходы. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам относятся расходы на консультационные и прочие аналогичные услуги. Таким образом, законодательство о налогах и сборах предусматривает право налогоплательщика на уменьшение доходов от реализации, в том числе и на расходы по консультационным услугам.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в 2005 году в состав доходов от реализации ФКП «Управление торговли СибВО» не была включена сумма в размере 137041 руб., а также налогоплательщиком не определены внереализационные доходы за 2005 год в сумме 5949 руб. в виде стоимости излишков товарно-материальных запасов, выявленных при инвентаризации. По данным налоговой проверки за 2005 год занижение налоговой базы составило 142 990 руб.

Из письменных пояснений налогового органа (том 4, л.д. 114), следует, что с учетом разъяснений, данных налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства, сумма внереализационных доходов 5949 руб. была включена в доходы, следовательно, сумма неучтенных доходов в размере 142990 руб. является доходами от консультационных услуг. Сумма доначисленного налога на прибыль в связи с данным обстоятельством не изменится.

Как следует из материалов дела, всостав ФКП «Управление торговли СибВО» входит обособленное подразделение - Иркутский комбинат бытового обслуживания (ИКБО), выделенное на отдельный баланс. ФКП «Управление торговли СибВО» ведет бухгалтерский учет только финансово-хозяйственных операций, совершаемых непосредственно предприятием.

Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и бухгалтерской отчетности ИКБО. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2005 г. (том 1, л.д.55) в составе внереализационных доходов и расходов отражены сводные показатели.

По строке 120 «Внереализационные доходы» 1679 тыс. руб., в том числе:

•6 тыс. руб. - излишки, выявленные при инвентаризации в ИКБО (отражены в
бухгалтерском и налоговом учете ИКБО);

•1382 тыс. руб. - возмещение коммунальных услуг по имуществу, сданному в
аренду;

•291 тыс. руб. - доходы от оказанных консультационных услуг.

ФКП «Управление торговли СибВО» в спорный период совмещало общий режим и применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ведется раздельный учет доходов и расходов. Так как основной вид деятельности предприятия - торговая, то для учета расходов согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н, применяется счет 44 «Расходы на продажу». В конце каждого месяца сумма расходов распределяется между видами деятельности пропорционально выручке, полученной от этих видов деятельности, что отражено в учетной политике организации (том 4, л.д. 103-107). Для определения суммы затрат на обслуживание объектов по договорам пользования нежилым помещением производится расчет удельного веса площади, занятой арендаторами.

Таким образом, по строке 130 «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках за 2005 г. отражена сумма 687 тыс. руб., в том числе:

•18 тыс. руб. - расчетно-кассовое обслуживание банка ИКБО (расходы
отражены в бухгалтерском и налоговом учете ИКБО);

•1 тыс. руб. - налог на имущество ИКБО (расходы отражены в бухгалтерском
и налоговом учете ИКБО);

•552 тыс. руб. - расходы, относящиеся на содержание имущества, сданного в
аренду;

•116 тыс. руб. - расходы, относящиеся на консультационные услуги

В бухгалтерском учете поступление денежных средств в кассу и на расчетный счет от оказания консультационных услуг дочерним предприятиям отражается по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «1».

В конце каждого месяца счет 79.1 подлежит закрытию, сумма поступлений отражается на счете 91.1 «Прочие доходы».

За 2005 год ФКП «Управление торговли СибВО» были получены денежные средства от оказания консультационных услуг в размере 433 749 руб., из них на счет 91.1. в составе прочих доходов отражена сумма 404 249 руб. Денежные средства в размере 29 500 руб. в бухгалтерском и налоговом учете в составе прочих доходов не были отражены.

Расходы, относимые на консультационные услуги, подлежат отражению на счете 91.2 «Прочие расходы», на этот счет относятся расходы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета 44 «Расходы на продажу» и счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «2», на котором отражаются суммы, уплаченные ФКП «Управление торговли СибВО» согласно заключенному договору (том 1, л.д. 124) за консультационные услуги вышестоящей организации -Главному управлению торговли МО РФ (ГУТ МО РФ). Общая сумма денежных средств, уплаченных ГУТ МО РФ за 2005 год, составляет 113490 руб. (счета-фактуры, платежные поручения – том 1, л.д. 57, 61-85). Общая сумма расходов, отраженная по счету 91.2 «Прочие расходы» по консультационным услугам составляет 229 964 руб.

Суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках за 2005 г. по консультационным услугам:

•по строке 120 «Внереализационные доходы» 291 тыс. руб.

•по строке 130 «Внереализационные расходы» 116 тыс. руб.,

и суммы, отраженные в бухгалтерском учете по консультационным услугам:

•доходы 404 тыс. руб.

•расходы 229 тыс. руб.

различаются на 113490 руб., то есть доходы и расходы по консультационным услугам уменьшены на сумму, уплаченную ФКП «Управление торговли СибВО» ГУТ МО РФ.

Сальдо доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках отражено свернуто на основании пункта 18.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н, в соответствии с которым прочие поступления могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если выполняются два условия:

а)соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не
запрещают такое отражение доходов;

б)доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же
или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются
существенными для характеристики финансового положения организации.

Инструкция к Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации не содержит запрета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть соответствующие субсчета для отражения доходов и расходов, аналогичных по характеру.

Для определения уровня существенности определяется доля доходов от консультационных услуг в общей сумме доходов ФКП «Управление торговли СибВО»:

доходы от консультационных услуг - 433 749 руб.,

доходы от сдачи помещений в аренду - 1 382 733 руб.,

доходы от деятельности находящейся на ЕНВД - 11 317 544 руб.,

итого доходов - 13 134 026 руб.

Доля доходов от консультационных услуг составляет 3,3%. Согласно Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов, то есть доходы от оказания консультационных услуг являются несущественными для характеристики финансового положения предприятия.

Таким образом, на предприятии выполняются требования ПБУ 9/99 «Доходы организации», поэтому в отчете о прибылях и убытках за 2005 год возможно было отразить свернутое сальдо прочих доходов и расходов.

Декларация по налогу на прибыль за 2005 год ФКП «Управление торговли СибВО» составлена на основе отчета о прибылях и убытках за 2005 год.

При таких обстоятельствах, суд считает, что налоговый орган, проведя корректировку дохода, соответственно, должен был произвести и увеличение расходов на 113490 руб. Следовательно, занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005 год составило 29500 руб. (142990 руб. - 113490 руб.)

Заявителем не оспаривается правомерность начисления налоговым органом налога на прибыль организаций за 2005 год в сумме 7080 руб. в связи с занижением налоговой базы на 29500 руб. по невключению в доходы от реализации консультационных услуг, а также пени на данную сумму налога в размере 980 руб., начисление налоговой санкции в размере 708 руб.

С учетом вышеизложенного, предоставленного налоговым органом расчета, суд приходит к выводу, что является необоснованным доначисление налоговым органом ФКП «Управление торговли СибВО» налога на прибыль в сумме 27238 руб., из них:

-налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2005 год в сумме 7377 руб.;

-налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2005 год в сумме 19861 руб.;

-пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1253 руб.;

а также отсутствовали основания для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2005 год в виде штрафа в размере 737 руб. (7377 руб. х 20%/2); за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2005 год, в виде штрафа в размере 1986 руб. (19861 руб. х 20% /2).

Таким образом, оспариваемое решение № 15-09-97 ДСП от 10 августа 2007 г. в указанной части подлежит признанию недействительным, как несоответствующим Налоговому кодексу РФ.

Как установлено в ходе налоговой проверки и подтверждается материалами дела в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ в 2004 году ФКП «Управление торговли СибВО» применяло освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость (уведомление об использовании права на освобождение от 15.01.2004 г., заключение № 6/336-1).

В силу статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 указанной статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 данной статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные данным пунктом и п.п. 1 и 4 названной статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

В ходе проверки налоговый орган установил, что по итогам трех предшествующих последовательных календарных месяца: август, сентябрь, октябрь 2004 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета налога составила 1046291 руб., в т.ч. за август 2004 г. – 235373 руб., за сентябрь 2004 г. – 539893 руб., за октябрь 2004 г. – 271025 руб., в связи с чем ФКП «Управление торговли СибВО» утратило право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость с 01.10.2004 г. по 31.1.2004г.

Из представленных в материалы дела документов следует и не оспаривается налогоплательщиком (расчет выручки за 2004 год – том 4, л.д. 99), что выручка ФКП «Управление торговли СибВО» от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета налога в августе 2004 г. составила 235373 руб., в сентябре 2004 г. - 539893 руб. (что подтверждается счетами-фактурами, книгами продаж по ИКБО и ФКП «Управление торговли СибВО»).

По данным налогового органа выручка за октябрь 2004 года составила – 271025 руб. (с учетом суммы 63915 руб. по счету-фактуре № 00000048 от 01.10.2004 г.), налогоплательщик рассчитывает выручку за октябрь 2004 г. в сумме 207111 руб. (без учета счета-фактуры № 00000048 от 01.10.2004 г.).

Заявитель, оспаривая доначисление налога на добавленную стоимость, ссылается на то обстоятельство, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ИКБО по платежному поручению № 167 от 25.11.2004 г., являются авансовым платежом в счет будущей реализации и для расчета лимита выручки от реализации должны учитываться в месяце отгрузки продукции покупателю - декабрь 2004 г. На момент выставления счетов-фактур продукция не была отгружена покупателю – Вещевой службе СибВО.

По результатам рассмотрения спора судом установлено, что ФКП «Управление торговли СибВО» с 01.10.2004 г. утратило право на освобождение от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, поскольку по итогам трех предшествующих последовательных календарных месяца: август, сентябрь, октябрь 2004 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без учета налога составила 1046291 руб., в т.ч. за август 2004 г. – 235373 руб., за сентябрь 2004 г. – 539893 руб., за октябрь 2004 г. – 271025 руб. (счета-фактуры, книги продаж – том 3, л.д. 176-192). Счет-фактура № 00000048 от 01.10.2004 г. на сумму 63915 руб. отражена в книге продаж за период с 01.10.2004 г. по 31.10.2004 г. (том 3, л.д. 185).

Доводы заявителя о выставлении счетов-фактур № 00000048 от 01.10.2004 г., №000057 от 10.11.2004 г. на авансовые платежи, фактическое выполнение услуг по пошиву и передачу результатов в декабре 2004 года, судом не принимаются как не подтвержденные соответствующими доказательствами.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Условия договора (контракта) № 5 от 15.01.2004 г. по индивидуальному пошиву военной формы одежды для государственных нужд, заключенного между Вещевой службой Сибирского военного округа (заказчик) и ФКП «Управление торговли «СибВО» в лице Иркутского КБО (поставщик), предусматривают предъявление поставщиком в установленном порядке заказчику счета-фактуры с необходимыми документами, а также право заказчика отказаться полностью или частично от оплаты счета-фактуры (пункты 3, 5 раздела 4).

Из положений пункта 19 Инструкции о порядке пошива предметов военной формы одежды с централизованной оплатой и поставкой мерных материалов и фурнитуры в Сибирском военном округе, введенной в действие Приказом начальника тыла - заместителя командующего войсками Сибирского военного округа по тылу № 112 от 30.06.2003 г., следует, что в Вещевой службе округа изготовленные предметы вещевого имущества на основании счета-фактуры разносятся в лицевой счет ателье, а на основании акта сверки – в лицевой счет воинской части. После проверки, в случае правильного оформления, производится оплата оказанных услуг в установленном порядке. При наличии денежных средств на счете вещевой службы округа оплата должна производиться не позднее 5-ти дней со дня получения счета - фактуры. В случае отсутствия денежных средств оплата должна производиться в день поступления денежных средств на счет.

Представленные в материалы дела Акты сверки пошива предметов военной формы, одежды и расхода мерного материала и фурнитуры № 43 от 02.12.2004 г., № 50 от 14.12.2004 г., ордеры к ним, не содержат сведений о дате отгрузки продукции и не подтверждают доводов заявителя об отгрузке товара в декабре 2004 года; кроме того, в платежном поручении № 167 от 24.11.2004 г. (том 4, л.д. 101) не содержится сведений о назначении платежа как авансовый в счет будущей реализации товаров; не содержится таких сведений и в телеграмме ОБК № 14/3/1524 ВРИО начальника Вещевой службы СибВО (том 1 л.д. 86), письме ВРИО начальника Вещевой службы СибВО от 22.10.2007 г. №14/3598 (том 4, л.д. 100).

Таким образом, суд соглашается с выводом налогового органа об утрате ФКП «Управление торговли СибВО» с 01.10.2004 г. до 31.12.2004 г. права на освобождение от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, суд считает обоснованными доводы заявителя о неверном исчислении налоговым органом налога на добавленную стоимость по ставке 18 % на стоимость товаров, указанных в счетах-фактурах (расчет налога – том 3, л.д. 193, расчет налога, приведенный в письменном объяснении).

Согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ когда в соответствии с указанным Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 является как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Таким образом, при определении сумм налога следует исчислять как 18/118.

С учетом требований указанной нормы права налог на добавленную стоимость подлежит исчислению в следующих суммах:

-за октябрь 2004 года в сумме 41343 руб.: 271025, 43 руб. (налоговая база по данным счетов - фактур и книг продаж) х 18/118;

-за ноябрь 2004 года в сумме 80110 руб.: 525164,32 руб. (налоговая база по данным счетов-фактур и книг продаж) х 18/118;

-за декабрь 2004 года в сумме 29113 руб.: 190855 руб. (налоговая база по данным счетов-фактур и книг продаж) х 18/118.

Соответственно, подлежит начислению налог на добавленную стоимость за 2004 год в общей сумме 150566 руб. В остальной части доначисление налоговым органом налога на добавленную стоимость в общей сумме 27101 руб., в том числе за октябрь 2004г. в сумме 7441 руб., за ноябрь 2004 г. в сумме 14419 руб., за декабрь 2004 г. в сумме 5241 руб., необоснованно, произведено налоговым органом при отсутствии законных оснований.

На основании статьи 75 Налогового кодекса РФ на неуплаченную (несвоевременно уплаченную) сумму налога на добавленную стоимость подлежит начислению пени в сумме 49502 руб. 38 коп. (исходя из предоставленного налоговым органом расчета пени за период с 21.01.2005 г. по 10.08.2007 г.) Следовательно, доначисление налоговым органом пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 7405 руб. 62 коп. является неправомерным и необоснованным (56908 – 49502 руб. 38 коп.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

На основании вышеизложенного, учитывая то обстоятельство, что предприятием допущена неуплата налога на добавленную стоимость, ФКП «Управление торговли СибВО» подлежало привлечению к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, размер штрафа подлежал исчислению в размере 15056,6 руб. - 150566 руб. х 20%/ 2 (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств). Следовательно, начисление налоговым органом налоговой санкции за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 2710 руб. 10 коп. (27101 руб. х 20% /2) является неправомерным.

При таких обстоятельствах, оспариваемое Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по г. Чите № 15-09-97 ДСП от 10 августа 2007 г. подлежит признанию недействительным, как несоответствующим Налоговому кодексу РФ, в части:

- предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 7441 руб. (подпункт 6 пункт 3.1); в сумме 14419 руб. (подпункт 7 пункта 3.1); в сумме 5241 руб. (подпункт 8 пункта 3.1);

- в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7405 руб. 62 коп.;

- в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в результате неправомерных действий (бездействий), с учетом смягчающих обстоятельств, в сумме 2710 руб. 10 коп.

Таким образом, заявленные ФКП «Управление торговли СибВО» требования подлежат удовлетворению частично, в удовлетворении остальной части требований к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по г. Чите надлежит отказать.

В соответствии с требованиями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ на Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по г. Чите возлагается обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

При обращении в суд с заявлением об оспаривании решения налогового органа заявителем уплачена государственная пошлина по платежному поручению № 657 от 15.08.2007 г. в сумме 2000 руб., за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер уплачена государственная пошлина по платежному поручению № 658 от 15.08.2007 г. в сумме 1000 руб., всего - 3000 руб.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, учитывая то обстоятельство, что заявленные требования удовлетворены частично, государственная пошлина в сумме 1500 руб. подлежит взысканию в пользу заявителя с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные Федеральным казенным предприятием «Управление торговли Сибирского военного округа» требования удовлетворить частично.

Признать Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите № 15-09-97 ДСП от 10 августа 2007 года о привлечении Федерального казенного предприятия «Управление торговли Сибирского военного округа» к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным как несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации в части:

-пункт 1 решения в части привлечения Федерального казенного предприятия «Управление торговли Сибирского военного округа» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ:

подпункт 4 пункта 1 - за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2005 год в результате неправомерных действий (бездействий), с учетом смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере 737 руб.;

подпункт 5 пункта 1- за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2005 год в результате неправомерных действий (бездействий), с учетом смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере 1986 руб.;

подпункт 6 пункта 1 - за неуплату налога на добавленную стоимость в результате неправомерных действий (бездействий), с учетом смягчающих обстоятельств, в сумме 2710 руб. 10 коп.;

-пункт 2 Решения в части начисления пени:

подпункт 1 пункта 2 в части начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1253 руб.;

подпункт 2 пункта 2 в части начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 3267 руб.;

подпункт 4 пункта 2 в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7405 руб. 62 коп.;

-пункт 3.1 Решения в части предложения уплатить недоимку:

подпункт 4 пункта 3.1 в части предложения уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2005 год в сумме 7377 руб.;

подпункт 5 пункта 3.1 в части предложения уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2005 год в сумме 19861 руб.;

подпункт 6 пункта 3.1 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 7441 руб.;

подпункт 7 пункта 3.1 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 14419 руб.;

подпункт 8 пункта 3.1 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 5241 руб.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части требований Федеральному казенному предприятию «Управление торговли Сибирского военного округа» – отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите в пользу Федерального казенного предприятия «Управление торговли Сибирского военного округа» расходы по уплате государственной пошлины в размере 1500 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья Ткаченко Э.В.