Гражданский кодекс часть 1

дело по заявлению закрытого акционерного общества "Рудник Апрелково" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Забайкальскому краю о признании недействительными решений №№ 2997, 2998, 3001, 3003 от 15.02.2012 года

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 20.12.2011 года, ФИО2, представителя по доверенности от 17.09.2012 года, ФИО3, представителя по доверенности от 14.05.2012 года,

от заинтересованного лица: ФИО4, представителя по доверенности от 11.01.2012 года, ФИО5, представителя по доверенности от 11.01.2011 года, ФИО6, представителя по доверенности от 11.01.2012 года.

Закрытое акционерное общество «Рудник Апрелково» (далее – Рудник или Общество) обратилось в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю (далее – налоговый орган) с заявлением о признании недействительными решений № 2997, 2998, 3001 и 3003 от 15.02.2012 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых и соответствующих сумм пени.

В судебном заседании заявитель заявленные требования уточнил, просит признать недействительным решение налогового органа № 3001 от 15.02.2012 года в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю № 2.14-20/ 142ЮЛ/03225 от 29.03.2012 года в части: начисления пени по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) по состоянию на 15.02.2012 года в сумме 1 191 750,03 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 3 444 621 руб.

В судебном заседании представитель Общества уточненные требования поддержал

и пояснил, что не согласен с вынесенным решением по следующим основаниям.

Уточненная налоговая декларация по НДПИ за декабрь 2007 года Обществом представлена в связи с тем, что в первичной налоговой декларации указаны потери, относящиеся к золотосодержащей руде, которая не относится к добытым Обществом полезным ископаемым (Определение ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 05.08.2011 года № ВАС-6931/11). Поскольку в первичной налоговой декларации фактические потери полезного ископаемого Общество указывало по строке 60 в графе 4, предусматривающей обложение по ставке 0 %, изменения налогового обязательства Общества в результате корректировки не произошло. Доначисление НДПИ налоговым органом произведено неправомерно, поскольку добытым полезным ископаемым у Рудника является лигатурное золото, потери которого отсутствуют, поскольку процесс непрерывный. При доначислении НДПИ налоговый орган посчитал потери минерального сырья – золотосодержащей руды, указанные Обществом в статистических отчетах за 2007 год формы: № 5-ГР, № 70 – ТП, № 71 – ТП. При этом потери золотосодержащей руды за весь 2007 год, указанные в чистом золоте в количестве 90 806 гр. налоговый орган включил как потери лигатурного золота в декабре 2007 года. При отсутствии у Общества потерь лигатурного золота у налогового органа не было оснований для указанного вывода и доначисления НДПИ в сумме 3 444 621 руб. и пени в сумме 1 191 750,03 руб.

Налоговый орган заявленные требования не признал и пояснил, что считает доначисление НДПИ и пени за его неуплату за декабрь 2007 года правомерным, поскольку нормативы потерь Обществом не утверждены, поэтому налоговый орган исчислил потери, исходя из указания в статистических отчетах Общества за 2007 год формы: № 5-ГР, № 70 – ТП, № 71 – ТП потерь в количестве 90 806 гр химически чистого золота, в том числе: эксплуатационные потери в количестве 28 000 гр и технологические потери в количестве 68 806 гр.

Рассмотрев материалы дела и дополнительно представленные документы, выслушав доводы сторон, суд приходит к следующему.

Закрытое акционерное общество «Рудник Апрелково» зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц, основной государственный регистрационный номер 1047533000349, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю.

Обществом 23.08.2011 года в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2007 года.

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной декларации и актом проверки от 05.12.2011 года № 5831 установлена неуплата (неполная уплата, не перечисление в бюджет) налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2007 года в сумме 3 444 621 руб. Неуплата НДПИ произошла в связи с тем, что Общество не учло потери добытого полезного ископаемого в количестве 90 806 гр. чистого золота, в связи с чем и был доначислен НДПИ.

Налоговый орган решением № 3001 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 15.02.2012 года привлек Общество к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 688 924,20 руб.; начислил пени за неуплату НДПИ по состоянию на 15.02.2012 года в сумме 1 191 750,03 руб. и предложил уплатить недоимку по НДПИ в сумме 3 444 621 руб.

Кроме того, заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 2 600 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 29.03.2012 года № 2/14-20/142ЮЛ/03225 из оспариваемого решения исключен штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в сумме 688 924,20 руб. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменений.

Суд считает указанное решение в обжалуемой части неправомерным в связи со следующим.

Как установлено в судебном заседании, Общество имеет лицензию на право пользования недрами ЧИТ 01545 БЭ с целевым назначением и видами работ - геологическое изучение проявления Погромное с одновременной добычей рудного золота (том 3 л.д. 122).

В соответствии с осуществляемыми видами деятельности и указанной лицензией, полученной в соответствии с законодательством Российской Федерации, на основании статьи 334 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

В соответствии со статьей 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, в том числе признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

К видам добытого полезного ископаемого подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ отнесены концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

Согласно пункту 1 статьи 338 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств или устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Пунктом 4 этой же статьи установлено, что при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Законодательство РФ о драгоценных металлах представлено Федеральным законом "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26.03.1998 года № 41-ФЗ и иными правовыми актами. Понятие "добыча драгоценных металлов" определено в статье 1 вышеуказанного закона как "извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы". В соответствии с частью 4 статьи 11 этого же закона, порядок учета драгоценных металлов устанавливает Правительство Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 года, № 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности. Пункт 7 указанных Правил устанавливает, что в добывающих организациях учет драгоценных металлов ведется по массе, а также по качеству и в стоимостном выражении, если это возможно с учетом условий технологических процессов извлечения, обогащения, дальнейшей переработки, опробования и анализа минерального сырья, содержащего драгметаллы.

Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж, осуществляется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов. После проведения аффинажа учет указанных драгоценных металлов осуществляется по результатам аффинажа.

Таким образом, законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах предусмотрено ведение учета непосредственно самих драгоценных металлов.

Пункт 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключение нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статье 340 настоящего Кодекса, которая предусматривает, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы полезного ископаемого, определяемого в соответствии с настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 Кодекса, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Таким образом, из системного толкования вышеуказанных статей Налогового кодекса РФ следует, что при определении налоговой базы по НДПИ учитывается количество полезного ископаемого, прошедшее весь комплекс технологических операций по доведению полезного ископаемого до соответствующего качества (стандарта). При этом не учитывается то количество, которое содержится в минеральном сырье, не прошедшем операции по его доведению до качества полезного ископаемого. Указанное количество будет учтено в том налоговом периоде, в котором минеральное сырье будет обработано (подготовлено) до требуемых кондиций.

Согласно подп. 1 п.1 ст.342 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Оспариваемым решением налогового органа № 3001 от 15.02.2012 года Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за декабрь 2007 года в сумме 3 444 621 руб. и пени за неуплату налога в сумме 1 191 750,03 руб.

Основанием доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что при формировании налоговой базы в декабре 2007 года налогоплательщик не учел фактические потери полезного ископаемого в размере 90 806 гр. химически чистого золота, в том числе: эксплуатационные потери – 28 000 гр., технологические потери – 68 806 гр.

Как указал налоговый орган в решении, поскольку у Общества нормативы потерь не утверждены, а в уточненной налоговой декларации по НДПИ за декабрь 2007 года не указаны фактические потери, налоговый орган применил данные о количестве эксплуатационных и технологических потерь химически чистого золота в продуктивных растворах при переработке минерального сырья отражены в формах статистической отчетности «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» за 2007 год (форма № 5-ГР) и «Сведения о комплексном использовании полезных ископаемых при обогащении и металлургическом переделе, вскрышных пород и отходов производства (форма № 71-ТП).

По данным налоговой проверки количество добытого Обществом золота по общеустановленной ставке составило158 714 гр. химически чистого золота, в том числе 67 908,4 гр., химически чистого золота, полученного после аффинажа из золота лигатурного направленного на аффинажный завод в размере 75 086,7 гр., (подтверждено, расчетом-паспортом от 26.12.2007 года № 2694А/44617-1), фактические потери составили 90 806 гр. химически чистого золота.

Как указал налоговый орган в обжалуемом решении, в налоговой декларации Общество указало количество золота в концентрате, а в статистической отчетности (№ 5-ГР, № 71-ТП, № 70-ТП) количество погашенных запасов указано в химической чистоте, в связи с тем, что Общество в соответствии с п.4 ст.339 Налогового кодекса РФ осуществляет учет добытого полезного ископаемого в химически чистом виде, то налоговым органом данные приведены к единому показателю количество добытого золота в химически чистом виде.

Суд не согласен с решением налогового органа в связи со следующим.

В соответствии со ст. 341 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу признается календарный месяц.

Как указано в Проекте «Опытно-промышленная установка кучного выщелачивания в составе геологоразведочных работ месторождения золотосодержащих руд «Погромное» (том 1.1. Пояснительная записка), указанные Проект опытно-промышленной установки предусматриваем переработку руды золоторудного месторождения «Погромное» методом кучного выщелачивания. Результатом кучного выщелачивания является получение лигатурного золота с последующей отправкой на аффинажный завод (том 4 л.д. 12).

В соответствии с п. 39 Приказа об учетной политике на 2006 год № 129 (далее – Приказ № 129) добытым полезным ископаемым является лигатурное золото с последующей отправкой на аффинажный завод (том 5 л.д 4-7).

Налоговый орган не оспаривает, что добываемым полезным ископаемым для заявителя является лигатурное золото, соответствующее техническим условиям ТУ 117-2-7-75.

Как указано выше, заявитель применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, поэтому количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого (п.3 ст.339 Налогового кодекса РФ).

Как указано в обжалуемом решении, налоговый орган при исчислении налоговой базы по НДПИ за декабрь 2007 года руководствовался пунктам 11,12 раздела 2 «Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых», утвержденной постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 года № 28.

Данные о количестве эксплуатационных и технологических потерь химически чистого золота в продуктивных растворах при переработке минерального сырья отражены в формах статистической отчетности «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» (форма 5-ГР) и «Сведения о комплексном использовании полезных ископаемых при обогащении и металлургическом переделе, вскрышных пород и отходов производства» (форма 71-ТП).

Из указанных расчетов налоговым органом установлено, что эксплуатационные потери золота при добыче составили 28 кг, технологические потери химически чистого золота в продуктивных растворах при переработке, согласно названной отчетности, составили 62,806 кг, в общей сумме 90,806 кг. химически чистого золота.

Суд не согласен с тем, что налоговым органом приняты потери химически чистого золота, указанные в отчетах формы № 5-ГР и формы № 71-ТП в связи со следующим.

Как указано в п. 2 «Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых», утвержденной постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 года № 28 Инструкция устанавливает порядок списания запасов полезных ископаемых с государственного баланса запасов полезных ископаемых при добыче полезных ископаемых. В целях настоящей Инструкции под запасами полезных ископаемых понимаются основные и совместно с ними залегающие полезные ископаемые и содержащиеся в них полезные компоненты, выявленные в недрах в процессе оценки, разведки и разработки месторождений, прошедшие государственную экспертизу или получившие геолого-экономическую оценку и поставленные на учет в установленном порядке.

Данные об объемах запасов полезных ископаемых, списанных в соответствии с настоящей Инструкцией по результатам работ по добыче полезных ископаемых, являются окончательными данными при ведении государственного баланса запасов полезных ископаемых и для внесения платежей за пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Пунктом 4 Инструкции предусмотрено, что при разработке месторождений полезных ископаемых списанию с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых в установленном настоящей Инструкцией порядке подлежат запасы участка недр, предоставленного в установленного порядке в пользование организации по добыче полезных ископаемых.

Налоговый орган в обжалуемом решении ссылается на п.п. 11 и 12 указанной Инструкции, которые предусматривают, что списание балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых по причинам их добычи (извлечения из недр) производится организацией по добыче полезных ископаемых не реже одного раза в год в соответствии с данными первичного геолого-маркшейдерского и (или) весового (других приборных способов) учета организации по добыче полезных ископаемых.

Из содержание указанной Инструкции следует, что статистические отчеты формы № 5-ГР и № 71-ТП предусматривают потери не лигатурного золота, а химически чистого золота в золотосодержащей руде.

Следует отметить, что статистические отчеты формы № 5-ГР и № 71-ТП предоставляются по итогам года; отчет формы № 5-ГР – сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых и формы № 71-ТП - сведения о комплексном использовании полезных ископаемых при обогащении и металлургическом переделе, вскрышных пород и отходов производства.

Таким образом, налоговый орган, используя указанную статистическую отчетность, при определении потерь лигатурного золота за декабрь 2007 года принял потери заявителя в химически чистом золоте в золотосодержащей руде за весь 2007 год.

Следует отметить, что какие-либо сведения о лигатурном золоте в указанных отчетах отсутствуют.

Как указано в Определении ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № ВАС-6931/11 от 05 августа 2011 года, нормативы потерь, установленные проектной документацией, относятся к стадии переработки золотосодержащей руды, которая в силу статей 336,337 Налогового кодекса РФ в добытым полезным ископаемым не относится и соответственно, не является объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, суд считает, что налоговым органом не представлено каких-либо доказательств наличия у Общества потерь лигатурного золота.

Как указано выше, Проект опытно-промышленной установки предусматривает переработку руды золоторудного месторождения «Погромное» методом кучного выщелачивания. Результатом кучного выщелачивания является получение лигатурного золота с последующей отправкой на аффинажный завод (том 4 л.д. 12).

Кучное выщелачивание драгоценного металла - это выщелачивание драгоценного металла, проводимое на специально подготовленной искусственной или естественной площадке с непроницаемым основанием с применением орошения кучи материала, содержащего драгоценный металл, раствором реагента ("Металлы драгоценные. Термины и определения. ГОСТ Р 52793-2007" утверждены Приказом Ростехрегулирования от 24.12.2007 года № 388-CT).

Золото лигатурное, полученное Обществом, является результатом кучного выщелачивания, который представляет собой длительный технологический цикл, полное завершение которого привязано к моменту выведения штабелей уложенной золотосодержащей руды из-под орошения выщелачивающими растворами. Фактически рудные штабели из-под орошения в декабре 2007 года не выводились.

Указанный вывод подтверждается статистическим отчетом формы № 71-ТП, в котором в графе 9 указано «процесс продолжается», а в графах 10,11,12 указано «выщелачивание продолжается».

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Приказом № 129 также установлено, что фактические потери считаются по окончании технологического процесса (п.40), а технологический процесс в декабре 2007 года закончен не был.

На основании изложенного суд считает обоснованным довод заявителя об отсутствии у Общества потерь лигатурного золота в декабре 2007 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи с учетом того, что каждое доказательство подлежит оценке наряду с другими доказательствами.

Учитывая изложенные оценки, имеющихся в материалах дела доказательств, заявленные ЗАО «Рудник Апрелково» требования, подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом положений пункта 5 Информационного письма ВАС РФ № 117 от 13.03.07 года «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

Руководствуясь ст.ст. 167-171, 201,110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные закрытым акционерным обществом «Рудник Апрелково» требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Забайкальскому краю от 15.02.2012 года №3001 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю №2.14-20/142ЮЛ/03225 от 29.03.2012 года в части:

- начисления пени по налогу на добычу полезных ископаемых по состоянию на 15.02.2012 года в сумме 1 191 750,03 руб. (пункт 2),

- предложения уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 3 444 621 руб. (пункт 3.1), как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Забайкальскому краю в пользу закрытого акционерного общества «Рудник Апрелково» расходы по госпошлине в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья Н.Н. Куликовой